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財務報告及其分析方法的缺陷
摘 要:財務報告的編制與分析是為了系統(tǒng)分析企業(yè)在過去所取的經營成果以及經營狀況,幫助企業(yè)更好的管理企業(yè),改善經營方法與策略,但財務報告的編制與分析存在很多固有的缺陷,本文就財務報告的缺陷以及財務報告分析方法的缺陷進行探討。
關鍵詞:財務報告 財務報告分析方法 缺陷
一、財務報告的缺陷
財務報告是根據(jù)一定的假設前提和統(tǒng)一規(guī)范而編制的,然而企業(yè)財務報告編制所依賴的前提與規(guī)范存在缺陷,所以財務報告并不能完全做到準確、全面地揭示企業(yè)的實際情況。
(一)會計確認基礎的缺陷。
國內目前所遵循的會計確認原則為權責發(fā)生制,然而運用權責發(fā)生制進行會計確認的過程中存在大量的主觀判斷和估計,加之會計政策的可選擇性等因素,導致同一會計事務的處理得到不同的結論,這就給企圖進行粉飾報表、會計利潤操作的經營者以可趁之機。例如,企業(yè)為了減少稅費的負擔,可以通過調整折舊方式來減少本年利潤,從而達到減少稅費的目的。同理,企業(yè)可以推遲某些重大項目支出,來推遲費用的確認,也可以通過關聯(lián)方交易來提高短期的利潤率。經營者正是通過這樣的方式來粉飾報表,以達到欺瞞報表使用者和監(jiān)管部門的監(jiān)督的目的?傮w而言,傳統(tǒng)財務報表體系是建立在權責發(fā)生制基礎上的,基礎的缺陷勢必影響報表的可靠性。
(二)會計計量原則與會計計量的缺陷。
會計準則的制定只能對企業(yè)工作提出基本的原則與規(guī)范,因為每個企業(yè)的經營領域,經營的情況各不相同,會計準則無法做到事無具細的制定。這樣就給企業(yè)留下了很大的處理空間,從而對同一會計事務的處理有著多種,并且合乎規(guī)定的處理辦法。此外,目前所使用的會計準則是2007年最新制定的,但是經濟社會快速發(fā)展,很難有會計準則能長時間的適用,當有新的情況發(fā)生時,多數(shù)是沒有會計準則可以遵循的。這說明了會計準則與會計實踐是存在一定的差距的。會計計量的缺陷主要體現(xiàn)在會計信息的不完全與不清晰,通常需要通過會計人員的估計,這就給會計計量過程中帶入了主觀的,不確定的因素。例如固定資產的折舊方法、使用年限、殘值的確定,費用的攤銷,以及某些費用是資本化還是費用化等等,這些業(yè)務都需要專業(yè)會計人員的做出估計與判斷。
(三)財務報告內容的缺陷。
1、財務報表的格式太專業(yè)化。財務報表的項目設置運用的是分類匯總的方式,本意是讓報表更加容易被大眾接受,更加容易理解,然而單純的數(shù)字填列,使財務報表的信息只有精通會計的人才能理解其中的含義。
2、財務報表存在時滯性。隨著經濟全球化的到來,信息的及時性與有用性顯得更加重要。財務報表的有用性,主要依賴的是報表信息的有用性。對于報表使用者來說,報表信息越是及時,越是有效。我國《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細則》規(guī)定,公司年報應于每一個會計年度結束后四個月內編制并披露。然而很多業(yè)績較好的公司,都采取預報的方式,使投資者更加及時的掌握公司的信息。
3、財務報表信息的單一性。財務報表只能反映以貨幣計量的信息。對于無法用貨幣計量的信息則無法記錄,如員工工作態(tài)度、企業(yè)的競爭力、企業(yè)社會資源、產品競爭力、企業(yè)創(chuàng)新能力等。對于投資者來說,這些無法用貨幣計量的信息對于考察與評估一家企業(yè)是十分重要的信息,所以說,財務報表的信息具有單一性,所提供信息的范圍也是有限的。
二、財務報告分析方法的缺陷
財務報告的分析方法通常情況下可分為三種:趨勢分析法、比率分析法、比較分析法。分析主體可以根據(jù)不同的目的選用不同的方法。分析主體應注意的是,不同的方法在使用過程中都存在不同的缺陷。
(一)趨勢分析法。
趨勢分析法是將企業(yè)連續(xù)幾個期間的財務數(shù)據(jù)進行對比,以查看相關項目變動情況,得出企業(yè)財務狀況和經營成果變化趨勢的一種分析方法。然而趨勢分析法中,任何一種項目的表動,都無法單純的判斷其利弊。第一,不同時期、不同環(huán)境下的同一指標沒有可比性。第二,財務報告是個整體的系統(tǒng),每一項目都是相互關聯(lián)的,不能從單一的項目變動從而判斷利弊。
(二)比率分析法。
比率分析法是指將相關的財務項目進行對比,計算出具有特定經濟意義的相對財務比率,據(jù)以評價企業(yè)財務狀況和經營成果的一種方法。然而比率分析法的最大缺陷是比率的可比性較差,由于會計程序的可選擇性,財務報表比率的可比性受到了較大的影響。例如在會計實務中可選擇的會計程序就有:(1)存貨計價,可選用個別計價法、平均成本法、先進先出法或后進先出法等;(2)折舊方法可選用直線法或加速折舊法;(3)某些支出是費用化還是資本化等。
(三)比較分析法。
比較分析法是對不同時期和空間的同質財務指標進行對比,以確定其增減差異,用以評價財務指標狀況優(yōu)劣的方法。比較分析的重點就在于可比性,比較可分為兩種:第一,不同時期企業(yè)內的比較。第二,同一時期不同企業(yè)之間的比較。這兩種比較,在某種程度上都存在一定的不可比性。第一,時期不同則經濟環(huán)境、社會環(huán)境、通脹水平都不同,則不同時期的同質財務指標背后的環(huán)境不同,所以存在一定的不可比性。第二,由于會計處理帶有一定的可選擇性,所以不同企業(yè)之間的會計處理方法會存在一定的不同,同質財務指標背后的產生方法有所不同,導致了企業(yè)之間的比較存在著一定的不可比性。
總結:現(xiàn)行的財務報告及其分析方式依然存在著很多缺陷,在現(xiàn)有的社會環(huán)境與市場條件下,它受到了廣泛的應用,并讓使用者所接受,說明了它存在的合理性。然而現(xiàn)行的學術發(fā)展水平與市場條件就是特定的范圍。真理是沒有絕對的,只有無限的接近,而在接近的過程正是隨著外部環(huán)境改變的過程。同理財務報告及其分析方式并不是不能存在缺陷,而是要隨著市場條件,經濟環(huán)境與學術水平的發(fā)展而改進。這樣才能體現(xiàn)它存在的意義,才能充分發(fā)揮它的有用性。
參考文獻:
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