視同銷售會(huì)計(jì)處理論文

時(shí)間：2022-11-15 09:25:53 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文我要投稿

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視同銷售會(huì)計(jì)處理論文

　　在平時(shí)的學(xué)習(xí)、工作中，大家都寫過論文吧，論文是一種綜合性的文體，通過論文可直接看出一個(gè)人的綜合能力和專業(yè)基礎(chǔ)。那么一般論文是怎么寫的呢？以下是小編收集整理的視同銷售會(huì)計(jì)處理論文，供大家參考借鑒，希望可以幫助到有需要的朋友。

視同銷售會(huì)計(jì)處理論文

　　【摘要】會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)于稅法上的視同銷售有兩種不同的處理方法，這給會(huì)計(jì)工作帶來了困惑。本文根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及稅法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)增值稅和所得稅中視同銷售行為進(jìn)行性質(zhì)區(qū)分并舉例進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

　　【關(guān)鍵詞】視同銷售會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法會(huì)計(jì)處理收入確認(rèn)

　　視同銷售，本是稅法上的概念，其本意是指對(duì)于企業(yè)非銷售性的貨物轉(zhuǎn)移行為，就像貨物被正常銷售了一樣而相應(yīng)征收適用稅種。在增值稅法和企業(yè)所得稅法中對(duì)視同銷售都有規(guī)定，而在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中則沒有提到視同銷售，那么對(duì)于稅法中的視同銷售我們?cè)撊绾芜M(jìn)行會(huì)計(jì)處理呢?

　　一、稅法上對(duì)視同銷售的規(guī)定

　　因?yàn)橐曂N售在增值稅法和企業(yè)所得稅法中的規(guī)定不盡相同，因此在實(shí)務(wù)中對(duì)增值稅和所得稅就視同銷售的解讀就顯得尤為重要，現(xiàn)整理歸納如下。

　　(一)增值稅對(duì)視同銷售的相關(guān)規(guī)定

　　《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：一是將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;二是銷售代銷貨物;三是設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣(市)的除外;四是將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;五是將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);六是將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;七是將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;八是將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

　　(二)企業(yè)所得稅法對(duì)視同銷售的相關(guān)規(guī)定

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

　　二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中收入的確認(rèn)原則

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，收入是指企業(yè)在日�；顒�(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：第一，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;第二，企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制;第三，收入的金額能夠可靠地計(jì)量;第四，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);第五，相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

　　三、稅法中視同銷售的會(huì)計(jì)處理

　　在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，沒有視同銷售的問題，只有是否確認(rèn)為收入的問題，而且對(duì)于稅法中的視同銷售問題在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中有兩種處理方法，一種是會(huì)計(jì)核算上不確認(rèn)收入，直接結(jié)轉(zhuǎn)成本;另一種是會(huì)計(jì)上視同正常銷售處理，當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，先確認(rèn)收入再結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　本文僅就自產(chǎn)、委托加工貨物視同銷售的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行探討。根據(jù)增值稅暫行條例，將自產(chǎn)、委托加工貨物應(yīng)用于正常銷售以外的其他方面的，幾乎全部視同銷售，即要計(jì)算銷項(xiàng)稅額;根據(jù)企業(yè)所得稅法，凡是貨物在企業(yè)內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，則不作為銷售處理;凡是貨物轉(zhuǎn)移到企業(yè)外部，則視同銷售處理;企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則是按照收入的確認(rèn)條件來確認(rèn)銷售收入的。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定了八種情況視同銷售貨物：其中(1)至(3)很容易理解，存在異議很小，(4)至(8)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中不少會(huì)計(jì)工作者對(duì)這塊的會(huì)計(jì)處理頗感困惑，下面就針對(duì)這五項(xiàng)進(jìn)行舉例說明。

　　(一)自產(chǎn)、委托加工貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

　　比如用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。在增值稅條例上被認(rèn)定為視同銷售行為，需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額。在會(huì)計(jì)上這作為會(huì)計(jì)所要反映的一種重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，自然要根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，盡可能準(zhǔn)確核算企業(yè)的納稅義務(wù)的形成，計(jì)入銷項(xiàng)稅額，但在另一方面，這在會(huì)計(jì)上又不符合收入確認(rèn)條件，因此并沒有作為銷售處理，而是直接按成本轉(zhuǎn)賬，只不過在反映納稅義務(wù)的時(shí)候要遵照增值稅條例，根據(jù)貨物公允價(jià)值計(jì)算銷項(xiàng)稅額。同樣，由于這類事項(xiàng)多屬于貨物在企業(yè)內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，根據(jù)企業(yè)所得稅法，在計(jì)繳企業(yè)所得稅時(shí)也沒有被視同銷售。

　　例：在建工程領(lǐng)用企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品一批，成本為80萬元，售價(jià)為100萬元，增值稅率17%。

　　借：在建工程 970 000

　　貸：庫(kù)存商品 800 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170 000

　　(二)自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)

　　1.自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利。比如企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于職工食堂、醫(yī)院、浴室等。同自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目一樣，自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利，在增值稅條例上被認(rèn)定為視同銷售行為，計(jì)算銷項(xiàng)稅額;在會(huì)計(jì)上不符合收入確認(rèn)條件，不作銷售處理，而是直接按成本轉(zhuǎn)賬;在所得稅方面，由于這類事項(xiàng)屬于貨物在企業(yè)內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，也沒有被視同銷售。

　　例：企業(yè)下設(shè)的職工食堂本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，成本為80萬元，售價(jià)為100萬元，增值稅率17%。

　　借：應(yīng)付職工薪酬 970 000

　　貸：庫(kù)存商品 800 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170 000

　　2.自產(chǎn)、委托加工貨物用于個(gè)人消費(fèi)。比如企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工個(gè)人。在增值稅條例上被認(rèn)定為視同銷售行為，需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額;會(huì)計(jì)上也將其作為銷售處理，確認(rèn)銷售收入，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本;在企業(yè)所得稅法上也因?yàn)橄嚓P(guān)貨物轉(zhuǎn)移到企業(yè)之外的其他主體，也同樣被視同銷售，需要按稅法認(rèn)定的公允價(jià)值計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)繳企業(yè)所得稅。

　　例：企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品一批發(fā)放給職工，成本為80萬元，售價(jià)為100萬元，增值稅率17%。

　　借：應(yīng)付職工薪酬 1 170 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800 000

　　貸：庫(kù)存商品 800 000

　　(三)自產(chǎn)、委托加工貨物用于投資活動(dòng)

　　比如企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外進(jìn)行投資。在增值稅條例上被認(rèn)定為視同銷售行為，需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額;在企業(yè)所得稅法上也因?yàn)橄嚓P(guān)貨物轉(zhuǎn)移到企業(yè)之外的其他主體，也同樣被視同銷售而要求并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額;而在會(huì)計(jì)上此類事項(xiàng)是否作為銷售處理則需要視具體情況而定，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：如果自產(chǎn)、委托加工貨物用于對(duì)外投資屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如果交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量，將其作為銷售處理，確認(rèn)銷售收入，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本;如果交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，不作銷售處理，而是直接按成本轉(zhuǎn)賬。

　　例：企業(yè)將一批自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外投資，成本為80萬元，售價(jià)為100萬元，增值稅率17%。

　　1.如果該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 170 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800 000

　　貸：庫(kù)存商品 800 000

　　2.如果該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 970 000

　　貸：庫(kù)存商品 800 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170 000

　　(四)自產(chǎn)、委托加工貨物用于分配

　　比如將自產(chǎn)、委托加工貨物分配給股東或者投資者。在增值稅條例上被認(rèn)定為視同銷售行為，需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額;在企業(yè)所得稅法上也因?yàn)橄嚓P(guān)貨物轉(zhuǎn)移到企業(yè)之外的其他主體，也同樣被視同銷售而要求并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額;在會(huì)計(jì)上，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同樣被作為銷售而需要確認(rèn)銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

　　例：企業(yè)將一批自產(chǎn)產(chǎn)品作為利潤(rùn)分配給投資者，成本為80萬元，售價(jià)為100萬元，增值稅率17%。

　　借：應(yīng)付利潤(rùn) 1 170 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800 000

　　貸：庫(kù)存商品 800 000

　　(五)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)

　　企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)。在增值稅條例上被認(rèn)定為視同銷售行為，需要計(jì)算作銷項(xiàng)稅額;在企業(yè)所得稅法上也因?yàn)橄嚓P(guān)貨物轉(zhuǎn)移到企業(yè)之外的其他主體，也同樣被視同銷售而要求并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額;在會(huì)計(jì)上按照收入準(zhǔn)則，對(duì)收入的確認(rèn)需要同時(shí)滿足五個(gè)條件來判斷，企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)貨物不符合確認(rèn)收入的條件，因此在會(huì)計(jì)上不作收入處理。

　　例：企業(yè)將一批自產(chǎn)的產(chǎn)品捐贈(zèng)給某希望學(xué)校，成本為80萬元，售價(jià)為100萬元，增值稅率17%。

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 970 000

　　貸：庫(kù)存商品 800 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170 000

　　綜上所述，我們可以看到自產(chǎn)、委托加工貨物無論在企業(yè)內(nèi)外轉(zhuǎn)移，增值稅都視同銷售;如果自產(chǎn)、委托加工貨物在企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移，所得稅不視同銷售，除此之外都視同銷售;會(huì)計(jì)上在進(jìn)行處理時(shí)，則需要同時(shí)滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法中相關(guān)規(guī)定，對(duì)視同銷售進(jìn)行不同會(huì)計(jì)處理。

　　參考文獻(xiàn)

　　[1]中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則2008.

　　[2]中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例2007.

　　[3]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組.人民出版社.

　　[4]崔剛，“視同銷售”的會(huì)計(jì)與稅法差異分析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2009，6.

　　[5]李慧思，視同銷售業(yè)務(wù)的涉稅會(huì)計(jì)處理的歸納分析[J].會(huì)計(jì)之友，2009，12.

　　[6]黃銀利，企業(yè)所得稅法下自產(chǎn)貨物“視同銷售”的會(huì)計(jì)處理[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2010，1.

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