- 相關(guān)推薦
荷蘭會計(jì)的特色及啟示論文
一、會計(jì)的宏觀管理
荷蘭與大多數(shù)歐洲大陸國家一樣，屬于成文法系國家，其公司法包容在民法中。對企業(yè)會計(jì)最具有影響的法律是民法、稅法；證券市場對會計(jì)只有間接影響；公司財(cái)務(wù)報(bào)告通常要受到許多利害關(guān)系集團(tuán)的監(jiān)督。
(一)民法。20世紀(jì)初，荷蘭的企業(yè)管理與會計(jì)在國際上就有一定聲譽(yù)，但直到1970年，企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際上沒有法律規(guī)定。1970年9月，荷蘭公布了有關(guān)“企業(yè)年度報(bào)表”的公司法，公司財(cái)務(wù)報(bào)告才開始有了立法依據(jù)。由于荷蘭沒有獨(dú)立的商法，該公司法于1975年收進(jìn)了荷蘭的民法之中，為了適應(yīng)歐盟(前歐共體EEC)的協(xié)調(diào)要求，民法于1983年和1988年對有關(guān)條款進(jìn)行了修訂，并用“可接受的通用會計(jì)原則”取代了“良好慣例”這條標(biāo)準(zhǔn)。民法中規(guī)定，整套財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是:按照可接受的通用會計(jì)原則，提供有助于形成有關(guān)財(cái)務(wù)狀況和損益的可靠意見信息；同時(shí)，在年度報(bào)表允許的范圍內(nèi)提供償債能力和變現(xiàn)能力的信息。應(yīng)注意的是，此處所稱通用會計(jì)原則不是已接受的會計(jì)原則，而是可接受的會計(jì)原則，在含義上類似于英國的“真實(shí)與公允”觀點(diǎn)。至于哪些會計(jì)原則是可接受的判斷標(biāo)準(zhǔn)，由荷蘭年度報(bào)告委員會提供。這些判斷標(biāo)準(zhǔn)雖非法定，卻被大多數(shù)企業(yè)所遵循。
(二)稅法。由于注重了會計(jì)信息的快速有效性，稅法對荷蘭會計(jì)制度與實(shí)務(wù)不發(fā)生直接的影響，這和德國、法國等歐洲國家明顯不同。荷蘭的稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)是明確分開的，會計(jì)的數(shù)字要經(jīng)過攤配和調(diào)整才能與報(bào)稅所用數(shù)字相銜接。這就促使企業(yè)較早地運(yùn)用遞延所得稅會計(jì)的方法，并使得企業(yè)在選擇具體會計(jì)方法時(shí)能夠更多地從會計(jì)理論與原則出發(fā)，獨(dú)立地進(jìn)行考慮。
(三)證券市場。荷蘭沒有證券交易委員會，所以證券市場對會計(jì)的要求并不明顯。雖然有200家以上公司的股份上市交易，但在成交量中占絕大多數(shù)的則是5家大型跨國公司(荷蘭化學(xué)制藥公司、佛哥文期公司、菲力浦公司、英荷殼牌石油公司和尤尼萊佛公司)，這5家公司約占市場資本和營業(yè)額的50%。與其他歐洲國家相比，荷蘭民眾具有投資股票的傳統(tǒng)和開拓全球經(jīng)營的遠(yuǎn)大目光，這與這個(gè)歐陸低地國家傳統(tǒng)的冒險(xiǎn)精神有關(guān)。
(四)利害關(guān)系集團(tuán)。民法規(guī)定如果企業(yè)的利害關(guān)系集團(tuán)，包括股東、雇員、勞資協(xié)議會及工會認(rèn)為報(bào)表編制沒有遵循法律的有關(guān)規(guī)定，可以向阿姆斯特丹法院的企業(yè)合議庭起訴。企業(yè)合議庭由三名法官和兩名專家組成，設(shè)有陪審團(tuán)。雖然合議庭的裁決只適用于某個(gè)被告公司，但它所堅(jiān)持的立場可能會影響到其他公司的報(bào)告慣例。因?yàn)楹献h庭要求被告公司根據(jù)裁決訂正財(cái)務(wù)報(bào)表，不遵從裁決將遭到罰款或監(jiān)禁的懲罰。由于合議庭的存在及其裁決結(jié)果，荷蘭公司法建立了一系列的判例作為補(bǔ)充。
綜上所述，荷蘭會計(jì)的宏觀管理機(jī)制可以概括為：由民法確立會計(jì)目標(biāo)和基本原則；由雇主、雇員、職業(yè)界三個(gè)代表組成的民間團(tuán)體制定具體會計(jì)準(zhǔn)則；通過司法機(jī)構(gòu)(企業(yè)合議庭)解決會計(jì)爭議，保障民法對會計(jì)行為的要求切實(shí)得到貫徹。形成了立法、法規(guī)、司法三位一體相互聯(lián)動，相互配合制約的會計(jì)管理框架，其中將司法機(jī)制引人會計(jì)管理是荷蘭會計(jì)的一大特色。
二、會計(jì)的主要特征綜述
(一)會計(jì)的基本原則。
由民法明確規(guī)定的會計(jì)原則是：持續(xù)經(jīng)營原則、一致性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、穩(wěn)健性原則、收入實(shí)現(xiàn)原則以及個(gè)別項(xiàng)目的計(jì)價(jià)原則。
(二)主要會計(jì)方法
1．強(qiáng)調(diào)以現(xiàn)行價(jià)值作為資產(chǎn)計(jì)價(jià)的依據(jù)。其背景是在微觀經(jīng)濟(jì)思想下，會計(jì)中的核心概念是資本的保持，會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的選擇，必須對投入企業(yè)的資本按其真實(shí)價(jià)值計(jì)量。例如，荷蘭著名的菲利浦公司自1951年起，就開始采用現(xiàn)行價(jià)值會計(jì)，但該公司為了增強(qiáng)國際可比性，于1992年被迫放棄了這一套應(yīng)用了41年的現(xiàn)行價(jià)值會計(jì)。不過，現(xiàn)行價(jià)值會計(jì)仍然在荷蘭會計(jì)中占有重要的地位，這表現(xiàn)在：(1)如公司按歷史成本編制財(cái)務(wù)報(bào)表，需同時(shí)在報(bào)表注釋中披露有關(guān)現(xiàn)行成本的信息；(2)固定資產(chǎn)可按歷史成本或現(xiàn)行價(jià)值計(jì)價(jià)；(3)由于荷蘭的影響，歐盟第4號指令在資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面作出了折衷規(guī)定，存貨及固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，原則上按歷史成本，但如成員國法律要求企業(yè)采用或允許企業(yè)采用現(xiàn)值計(jì)價(jià)，目前也可遵從其法律有關(guān)規(guī)定，將來視經(jīng)濟(jì)、貨幣等發(fā)展趨勢再作決定。
2．對許多項(xiàng)目可直接調(diào)整股東權(quán)益的準(zhǔn)備金賬戶，如不可預(yù)期的災(zāi)害損失、沒收或國有化引起的損失、金融重組影響損失、偶發(fā)或特殊性質(zhì)的項(xiàng)目，以及商譽(yù)的注銷、會計(jì)原則的變更等。關(guān)于企業(yè)合并，荷蘭與歐盟第7號指令要求的購買法相一致。合并形成的任何商譽(yù)可資本化后攤銷，或直接從股東權(quán)益準(zhǔn)備中注銷，荷蘭會計(jì)實(shí)務(wù)普遍采用后一種方法。
3．無形資產(chǎn)是否按資本化處理并無硬性規(guī)定。許多公司采取一次注銷的做法，而不作資本化處理。在按資本化處理的情況下，要在不超過5年的期限內(nèi)攤銷完畢。商譽(yù)的攤銷期限可在合理限度內(nèi)適當(dāng)延長，但不超過5年。研究開發(fā)費(fèi)用只要預(yù)期具有未來效益，即可予以資本化，但仍在不超過5年的期限內(nèi)攤銷完畢。
(三)主要會計(jì)報(bào)表
1．報(bào)表體系。與歐盟其他成員國一樣，荷蘭也為公司制定了法定報(bào)表格式。為了遵循本國在會計(jì)報(bào)表方面的傳統(tǒng)靈活做法，荷蘭當(dāng)局為公司編制報(bào)表保留了一定的機(jī)動余地，規(guī)定公司可從歐盟第4號指令準(zhǔn)許的報(bào)表格式中自由挑選(兩種資產(chǎn)負(fù)債表格式和四種損益表格式)。一套典型的荷蘭會計(jì)報(bào)表體系包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表以及報(bào)表的注釋。母公司不僅要編制其自身的會計(jì)報(bào)表，還要編制其與子公司的合并報(bào)表。報(bào)表注釋是民法特別要求的，荷蘭公司在其報(bào)表注釋中提供了許多信息，如資本及準(zhǔn)備的變動，按業(yè)務(wù)類別和地理區(qū)域?qū)魻I業(yè)額的分解及重要的財(cái)務(wù)承諾等。
2．社會報(bào)告。另外，荷蘭也有許多公司自愿提供社會報(bào)告(如增值表)，其服務(wù)對象主要是雇員，它包括的信息主要有公司雇員情況、人事政策、雇員人數(shù)及結(jié)構(gòu)、娛樂設(shè)施、醫(yī)療服務(wù)、安全事故等。社會報(bào)告不僅受到雇主協(xié)會的支持，也被雇員看作能與公司進(jìn)行溝通的一種有效手段。
【荷蘭會計(jì)的特色及啟示論文】相關(guān)文章：
特色化體育文化論文10-10
會計(jì)學(xué)特色專業(yè)的建設(shè)背景及現(xiàn)狀論文10-08
日本會計(jì)的特點(diǎn)及對我國的啟示論文10-09
二胡的藝術(shù)特色論文10-09
文化特色與工藝美術(shù)論文10-01
航運(yùn)特色的國際金融論文10-01
學(xué)校特色文化建設(shè)論文10-10
淺談美國《財(cái)務(wù)會計(jì)》教材的啟示與借鑒的論文10-08