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合同能源管理服務企業(yè)
合同能源管理服務企業(yè)就是為各位管理類的同學整理的企業(yè)合同能源管理業(yè)務的應用初探論文歡迎閱讀閱讀!
【摘 要】隨著國家對節(jié)能減排工作的全面重視，各級政府、各行業(yè)都將節(jié)能工作提到了前所未有的高度，合同能源管理的出現(xiàn)，充分調(diào)動了用能單位節(jié)能改造的積極性，節(jié)能產(chǎn)業(yè)也將迎來歷史性發(fā)展的機遇，這對于促進合同能源管理和節(jié)能降耗工作都有十分重要的意義。
【關鍵詞】現(xiàn)狀;合同能源管理;會計核算;稅收優(yōu)惠
一、矸石電廠現(xiàn)狀
矸石電廠是中國平煤神馬集團的分公司，與同屬一集團且同類型的熱電廠相比，裝機容量、生產(chǎn)工藝相同，企業(yè)人數(shù)相當，唯一不同的是矸石電廠采用的是沸騰爐，熱電廠采用了較為先進的循環(huán)硫化床鍋爐，就是這一差別，導致了兩單位的經(jīng)營成果大相徑庭。
2012年，兩個單位產(chǎn)量相當，收入相近，除燃料煤外其他相關成本也基本持平，但結(jié)局卻是利潤相差千萬，原因就在燃料煤成本上。
熱電廠采用的循環(huán)硫化床鍋爐，一是熱效率高，耗煤量少;二是燃煤發(fā)熱量低，燃料價格低，相比矸石電廠使用的沸騰爐，熱效率低且耗煤量大，燃煤發(fā)熱量高出600-700大卡，燃料煤成本當然高得多。
將沸騰爐盡快改造為循環(huán)硫化床鍋爐，是矸石電廠迫在眉睫的頭等大事，而近兩千萬元的鍋爐價款，則粉碎了矸石電廠的美好愿望。
如何籌集到巨額資金，是矸石電廠頭痛又急需解決的關鍵，而2010年4月2日國務院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)的國辦發(fā)〔2010〕25號《關于加快推行合同能源管理促進節(jié)能服務產(chǎn)業(yè)發(fā)展的意見》則無疑如雪中送炭，給矸石電廠帶來了契機和新的希望。
二、合同能源管理簡述
合同能源管理是發(fā)達國家普遍推行的、運用市場手段促進節(jié)能的服務機制。
也就是節(jié)能服務公司與用能企業(yè)簽訂能源管理合同，為用能企業(yè)提供節(jié)能診斷、融資、改造等服務，并以節(jié)能效益分享方式回收投資和獲得合理利潤的一種合作方式。
對用能企業(yè)而言，這種節(jié)能投資方式可以用未來的節(jié)能收益為工廠和設備升級，以降低目前的運行成本，降低投入并分散風險;合同實施結(jié)束后，節(jié)能設備的所有權無償轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，由用能企業(yè)獨享節(jié)能收益。
因此，該模式大大降低了用能企業(yè)節(jié)能改造的資金和技術風險。
在實務中，合同能源管理依照具體的業(yè)務開展方式，可以分為四種：
1.節(jié)能效益分享型。
節(jié)能改造項目資金全部由節(jié)能公司投入，項目完成后，在能源管理合同期內(nèi)，節(jié)能公司和用能企業(yè)按合同約定的比例分享改造項目產(chǎn)生的節(jié)能效益。
2.節(jié)能效益支付型。
用能企業(yè)委托節(jié)能公司進行節(jié)能改造，項目前期資金由用能企業(yè)投入，項目完成后雙方共同驗收，若節(jié)能量達到合同的規(guī)定，用能企業(yè)支付改造項目余款，或是約定用節(jié)能效益支付。
3.節(jié)能量保證型。
節(jié)能改造項目資金的投入同節(jié)能效益分享型，也是全部由節(jié)能公司投入，項目完成后雙方共同驗收，達到合同規(guī)定的節(jié)能量，用能企業(yè)支付節(jié)能改造項目的全部費用。
4.運行服務型。
節(jié)能公司全額投入節(jié)能改造項目資金，改造項目完成后，在能源管理合同期內(nèi)，用能企業(yè)只需支付約定的運行服務費用，項目的運行和管理由節(jié)能公司負責，合同期結(jié)束后節(jié)能資產(chǎn)移交給用能企業(yè)。
三、合同能源管理業(yè)務的內(nèi)容及流程
合同能源管理業(yè)務中，節(jié)能公司向用能企業(yè)提供的節(jié)能服務，主要包括以下內(nèi)容及流程：
1.用能診斷。
節(jié)能公司根據(jù)用能企業(yè)的實際生產(chǎn)運行情況，測定其當前的能耗水平，預測出切實可行的節(jié)能措施及采取該措施后的節(jié)能量，進而提出用能企業(yè)的節(jié)能潛力。
2.項目建議及設計。
根據(jù)診斷的結(jié)果，節(jié)能公司針對用能企業(yè)當前的能耗現(xiàn)狀提出行之有效的改進方案和建議，若用能企業(yè)接受即可進行項目設計。
3.項目施工設計。
雙方協(xié)商一致簽訂合同后，由節(jié)能公司組織節(jié)能項目的施工設計，詳細規(guī)劃項目的預算、工程時間、工程物資、工程周期等。
4.項目資金來源。
由節(jié)能公司提供節(jié)能項目投資或提供融資服務。
5.項目原材料和設備采購。
節(jié)能公司根據(jù)節(jié)能項目需要負責采購原材料和相關設備。
6.項目施工和調(diào)試。
節(jié)能公司要在確保用能企業(yè)正常生產(chǎn)運營的情況下負責組織施工，用能企業(yè)也要積極配合，提供便利條件。
7.項目運行和維護。
運行管理和操作節(jié)能改造系統(tǒng)的人員，由節(jié)能公司負責組織培訓，改造系統(tǒng)的管理、維護和檢修工作，也是由節(jié)能公司負責組織進行。
8.節(jié)能量監(jiān)測。
在能源管理合同期內(nèi)，節(jié)能項目的節(jié)能量由節(jié)能公司與用能企業(yè)共同監(jiān)測和確認，力求達到合同中確定的節(jié)能效果。
9.項目投資和利潤的回收。
對于節(jié)能效益分享項目，項目合同期內(nèi)節(jié)能公司擁有節(jié)能資產(chǎn)的所有權，并與用能企業(yè)分享項目產(chǎn)生的節(jié)能效益，合同期滿后將設備的所有權無償轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)。
四、合同能源管理業(yè)務的會計核算
《合同能源管理項目財政獎勵資金管理暫行辦法》中明確規(guī)定，其支持的對象是實施節(jié)能效益分享型合同能源管理項目的節(jié)能服務公司，因此節(jié)能服務公司大多采用此種方式。
鑒于矸石電廠與節(jié)能公司亦采用這種方式，本文就節(jié)能效益分享型合同能源管理業(yè)務，探討一下用能企業(yè)的會計核算方法。
關于合同能源管理業(yè)務的會計制度， 國辦發(fā)文中明確指出，企業(yè)在采用合同能源管理模式實施節(jié)能改造的情況下，如果節(jié)能資產(chǎn)和接受的服務能夠合理區(qū)分且單獨計量的，應當按照國家統(tǒng)一的會計準則制度分別予以核算;反之，用能企業(yè)應將實際支付給節(jié)能公司的支出作為費用列支，在能源管理合同期滿時，將取得的節(jié)能資產(chǎn)作為接受捐贈處理，相應的節(jié)能公司作為贈與處理。
由此，按照能源管理合同中雙方約定的節(jié)能資產(chǎn)和接受服務的具體條款內(nèi)容，將合同能源管理業(yè)務的會計核算分為以下兩種方式：
1.節(jié)能資產(chǎn)和接受服務不能合理區(qū)分、確認與計量的。
此時，用能企業(yè)只要把實際支付給節(jié)能公司的支出列支費用，合同期滿時將取得的節(jié)能資產(chǎn)按接受捐贈處理即可。
具體賬務處理如下：
(1)在簽訂合同和節(jié)能改造的過程中均不用做賬務處理，實際支付給節(jié)能公司節(jié)能服務費時
借：制造費用――其他支出――X項目節(jié)能服務費
貸：銀行存款
(2)在合同期滿取得相關資產(chǎn)時，
借：固定資產(chǎn)
貸：營業(yè)外收入(當資產(chǎn)已提足折舊時為“累計折舊”)用能企業(yè)對從節(jié)能公司取得的與實施合同能源管理項目有關的資產(chǎn)，應與企業(yè)其他資產(chǎn)分開核算，在能源管理合同期滿前建立輔助賬簿備查，合同期滿后建立固定資產(chǎn)明細賬核算。
2.節(jié)能資產(chǎn)和接受服務能夠合理區(qū)分且單獨計量的。
此種情況下，購建資產(chǎn)和接受服務應當分別予以核算，而國辦發(fā)201025號文中只明確了按照國家統(tǒng)一的會計準則制度處理，沒有更詳細地規(guī)定如何處理。
實際上，在合同能源管理業(yè)務中，就是節(jié)能公司按照用能企業(yè)的要求建造特殊固定資產(chǎn)，并在合同期間分期收回投資并獲得收益，合同期滿將資產(chǎn)所有權轉(zhuǎn)移給用能企業(yè);該資產(chǎn)多為專用設備，一般只有用能企業(yè)才能使用這些特點，因此根據(jù)《企業(yè)會計準則講解2010》釋義，即確定一項協(xié)議是否屬于或包含租賃業(yè)務，應考慮兩個因素：一是履行該協(xié)議是否依賴某特定資產(chǎn)，二是協(xié)議是否轉(zhuǎn)移了資產(chǎn)的使用權，所以合同能源管理業(yè)務應根據(jù)《企業(yè)會計準則第21號――租賃》的規(guī)定進行會計處理。
從形式上看，節(jié)能資產(chǎn)在合同期滿時，其所有權轉(zhuǎn)移給用能企業(yè)，且節(jié)能資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造只有用能企業(yè)才能使用等項，符合融資租賃的標準，但在合同期內(nèi)該節(jié)能資產(chǎn)的所有權仍歸屬于節(jié)能公司，期間發(fā)生的日常維護費用仍有節(jié)能公司承擔，與所有權相關的風險和報酬實質(zhì)上沒有全部轉(zhuǎn)移給用能企業(yè)，合同能源管理的合同期也通常遠短于設備的正常使用壽命，結(jié)合財稅[2010]110號《 關于促進節(jié)能服務產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》中對符合條件的節(jié)能公司、以及與其簽訂節(jié)能效益分享型合同的用能企業(yè)的稅收政策，筆者認為此種類型的業(yè)務，按經(jīng)營租賃方式進行會計核算較為合適。
因此用能企業(yè)在收到驗收合格的節(jié)能項目資產(chǎn)并投入使用時，只設置賬簿備查，不作會計處理;支付節(jié)能服務費以及接受節(jié)能公司資產(chǎn)移交時，會計處理同第1項。
五、合同能源管理業(yè)務的稅收優(yōu)惠政策
財稅[2010]110號《關于促進節(jié)能服務產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》中規(guī)定，用能企業(yè)與節(jié)能公司簽訂的能源管理合同屬于節(jié)能效益分享型的，可享受如下所得稅政策：
1.用能企業(yè)按照能源管理合同實際支付給節(jié)能公司的合理支出，不用區(qū)分服務費和資產(chǎn)價款，可在計算當期應納稅所得額時全額扣除。
2.能源管理合同期滿后轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的節(jié)能資產(chǎn)，節(jié)能公司可按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進行賬務處理，用能企業(yè)也按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)來確認該節(jié)能資產(chǎn)的計稅基礎。
需要用能企業(yè)重點關注的是，在與節(jié)能公司簽訂能源管理合同前，須按照財稅〔2010〕110號第二條第三款的規(guī)定認真審查節(jié)能公司的資質(zhì)與相關條件，具體包括：⑴公司資格。
節(jié)能公司要具有獨立法人資格，最低100萬元的注冊資金，能夠單獨提供用能狀況診斷、節(jié)能項目設計、融資、改造(包括施工、設備安裝、調(diào)試、驗收等)、運行管理、人員培訓等專業(yè)化服務。
�、萍夹g要求。
節(jié)能公司實施的合同能源管理項目的相關技術，符合國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術通則》(GB/T24915-2010)的規(guī)定。
�、呛贤母袷胶蛢�(nèi)容。
節(jié)能公司與用能企業(yè)簽訂的《節(jié)能效益分享型》合同，符合《合同法》及《合同能源管理技術通則》的規(guī)定;⑷合同能源管理項目。
節(jié)能公司實施的項目符合財稅[2009]166號《財政部 國家稅務總局 國家發(fā)展改革委關于公布環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(試行)的通知》 “4、節(jié)能減排技術改造”類中第一項至第八項規(guī)定的項目和條件。
⑸項目投資額。
節(jié)能公司的投資額需超過實施合同能源管理總額的70%。
�、始夹g人員。
節(jié)能公司擁有匹配的能保障項目順利實施及穩(wěn)定運行的專職技術人員和合同能源管理人才。
與之合作的節(jié)能公司只有在同時滿足這六項條件時，用能企業(yè)才能享受上述.兩項所得稅優(yōu)惠政策。
總之，隨著國家對節(jié)能減排工作的全面重視，各級政府、各行業(yè)都將節(jié)能工作提到了前所未有的高度，合同能源管理業(yè)務的出現(xiàn)，充分調(diào)動了用能單位節(jié)能改造的積極性，節(jié)能產(chǎn)業(yè)也將迎來歷史性發(fā)展的機遇，進一步完善和規(guī)范企業(yè)合同能源管理相關政策，對促進合同能源管理和節(jié)能降耗工作都有十分重要的意義。
參考文獻：
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[3]徐永釗.淺談合同能源管理的會計核算和財稅優(yōu)惠政策[J].上海市注冊會計師協(xié)會期刊，2012(2)
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