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金融衍生工具會計(jì)存在的理由及策略
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摘 要：金融衍生工具在推動了經(jīng)濟(jì)市場發(fā)展的同時也對傳統(tǒng)的財務(wù)會計(jì)理論及實(shí)務(wù)造成了很大的沖擊，產(chǎn)生了一系列的理由。
本文從金融衍生工具對傳統(tǒng)會計(jì)的沖擊入手，分析金融衍生工具會計(jì)存在理由，并提出一些倡議。
關(guān)鍵詞：金融衍生工具;會計(jì)理由;策略
金融衍生工具指建立在基礎(chǔ)產(chǎn)品或基礎(chǔ)變量之上，其價格隨基礎(chǔ)金融產(chǎn)品的價格(或數(shù)值)變動的派生金融產(chǎn)品，是國際金融創(chuàng)新的產(chǎn)物，主要有期貨合約、期權(quán)合約、遠(yuǎn)期合同、互換合同。
經(jīng)過30多年，國際金融市場上金融衍生工具得到空前發(fā)展。
我國金融衍生工具是隨著經(jīng)濟(jì)和金融體制的改革發(fā)展的，經(jīng)歷十多年也具有了一定規(guī)模。
但因我國金融衍生工具發(fā)展時間較短，因此其在各方面仍存在許多理由。
一、金融衍生會計(jì)對傳統(tǒng)會計(jì)的沖擊
(一)確認(rèn)方面.無論是資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn)，還是收入與費(fèi)用的確認(rèn)，傳統(tǒng)會計(jì)都認(rèn)為，這些事項(xiàng)必須是已實(shí)現(xiàn)的，不能是未發(fā)生的，但金融衍生工具是未來發(fā)生的交易事項(xiàng)，因此在資產(chǎn)與負(fù)債、收入與費(fèi)用的確認(rèn)基礎(chǔ)和原則方面，二者有較大區(qū)別。
(二)計(jì)量方面.傳統(tǒng)會計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)是基于歷史成本原則，以已發(fā)生的交易事項(xiàng)價格為依據(jù)，但金融衍生工具在合約訂立時，只有雙方的權(quán)利和義務(wù)，并沒有實(shí)際交易事項(xiàng)發(fā)生，也就沒有歷史成本可循，以歷史成本為基礎(chǔ)顯然不適用，因此在計(jì)量方面二者也有較大區(qū)別。
(三)信息披露方面。
傳統(tǒng)會計(jì)主要以基本財務(wù)報表的形式進(jìn)行信息披露，然而由于金融衍生工具會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量與傳統(tǒng)會計(jì)相悖，使得金融衍生工具的信息一直以表外因素存在，但依據(jù)充分性原則，應(yīng)對重要信息予以披露，所以金融衍生工具信息作為重要信息，應(yīng)該在報表中有所體現(xiàn)，因此如何在報表中詳細(xì)體現(xiàn)金融衍生工具的信息對于傳統(tǒng)的會計(jì)信息披露是一個挑戰(zhàn)。
二、金融衍生工具會計(jì)存在的理由
(一)金融衍生工具會計(jì)計(jì)量方式存在缺陷。
金融衍生工具計(jì)量是運(yùn)用公允價值，然而公允價值本身存在一些缺陷，如公允價值的估值技術(shù)不成熟;受人為、市場因素影響大，易造成相關(guān)金融衍生工具價格的高估或低估。
但公允價值的優(yōu)越性決定了其存在的必定性，而如何在金融衍生工具交易中更有效地使用公允價值計(jì)量值得我們進(jìn)一步深思。
(二)金融衍生工具會計(jì)信息披露存在理由。
第一，信息披露不及時。
目前，我國一些企業(yè)對一些重大金融衍生工具信息選擇利于企業(yè)的延遲披露。
信息披露不及時會使披露的信息一定程度上失去時效性，降低信息的使用價值，增大投資風(fēng)險;為內(nèi)幕交易和操縱市場行為創(chuàng)造良機(jī)，嚴(yán)重?fù)p害市場透明度。
第二，信息披露不充分。
由于金融衍生工具是表外業(yè)務(wù)，沒有表內(nèi)業(yè)務(wù)詳細(xì)，而且目前我國不少企業(yè)對有利于企業(yè)的過量披露，對于不利于企業(yè)的披露不夠充分，還有一些企業(yè)故意對一些重要信息隱瞞不報，極大地?fù)p害了廣大投資者的利益，也損害了國家利益。
(三)金融衍生工具的會計(jì)監(jiān)管存在不足。
對金融衍生工具進(jìn)行會計(jì)監(jiān)管既要監(jiān)管交易的規(guī)范性、合法性，也要監(jiān)管其風(fēng)險。
我國在金融衍生工具的會計(jì)監(jiān)管方面存在一些不足。
第一，我國金融衍生工具發(fā)展時間較短，因此金融衍生工具的會計(jì)監(jiān)督制度、準(zhǔn)則不健全，這極大的影響了監(jiān)管效果;第二，金融衍生工具和會計(jì)監(jiān)管知識的復(fù)合型人才缺乏，由于金融衍生工具會計(jì)處理需要金融和會計(jì)兩個專業(yè)的知識，而這種復(fù)合型人才的缺乏為金融衍生工具會計(jì)監(jiān)管增加難度;第三，內(nèi)制約度在金融衍生工具的會計(jì)監(jiān)管的作用沒發(fā)揮出來。
金融衍生工具相關(guān)部門、人員崗位和職責(zé)劃分不明確，風(fēng)險評估、風(fēng)險監(jiān)控預(yù)警等體系不完善的理由，使金融衍生工具的風(fēng)險管理效果減弱。
三、金融衍生工具會計(jì)理由的處理策略
(一)慎用公允價值。
第一，加強(qiáng)公允價值估價技術(shù)的研究，利用多種模型計(jì)算以提高公允價值的準(zhǔn)確性;第二，加強(qiáng)會計(jì)人員在公允價值計(jì)量方面的專業(yè)知識和職業(yè)判斷力，以提高公允價值的準(zhǔn)確性;第三，加強(qiáng)對公允價值計(jì)量的監(jiān)督，同時也要加強(qiáng)會計(jì)人員職業(yè)道德培訓(xùn)，以此減少公允價值受人為因素的影響。
(二)完善金融衍生工具的信息披露制度。
隨著金融衍生工具的發(fā)展，表外披露已不能滿足會計(jì)信息使用者對金融衍生工具信息的要求。
為了能更好的為會計(jì)信息使用者服務(wù)，我國應(yīng)該借鑒各國在完善金融衍生工具信息披露制度方面的成功經(jīng)驗(yàn)，通過改善會計(jì)報表、增設(shè)附表等策略，完善金融衍生工具信息披露制度。
同時，有關(guān)部門也應(yīng)加強(qiáng)對金融衍生工具信息披露的監(jiān)管，使金融衍生工具的會計(jì)信息披露制度更加完善。
(三)加強(qiáng)對金融衍生工具會計(jì)監(jiān)管。
第一，在國際準(zhǔn)則基礎(chǔ)上結(jié)合我國實(shí)際完善相關(guān)制度和準(zhǔn)則，為會計(jì)監(jiān)管提供依據(jù)和策略。
第二，培養(yǎng)熟悉金融和會計(jì)的復(fù)合型人才，更好的對金融衍生工具進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和會計(jì)監(jiān)督。
第三，加強(qiáng)內(nèi)制約度在風(fēng)險管理中的作用。
企業(yè)要重視內(nèi)制約度在金融衍生工具方面的應(yīng)用，完善相關(guān)內(nèi)控機(jī)制，對與金融衍生工具交易相關(guān)的部門及人員的崗位、職責(zé)進(jìn)行明確劃分，強(qiáng)化人員培訓(xùn)。
通過以上策略加強(qiáng)金融衍生工具的風(fēng)險管理，對金融衍生工具交易過程中表現(xiàn)出的風(fēng)險進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測，最大化的監(jiān)管金融衍生工具的市場風(fēng)險和會計(jì)操作風(fēng)險。
參考文獻(xiàn)：
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