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企業(yè)納稅信息披露探析畢業(yè)論文
關(guān)于企業(yè)納稅信息披露的事情，你怎么看。下面小編給大家整理了一篇論文，大家快來(lái)看看吧。
導(dǎo)讀：企業(yè)本質(zhì)。企業(yè)納稅信息不僅僅是政府職能部門在關(guān)注在使用。企業(yè)納稅信息公共屬性特征。企業(yè)信息披露的越充分。
論文關(guān)鍵詞：企業(yè)本質(zhì)，納稅信息，公共屬性，披露
一、企業(yè)本質(zhì)
現(xiàn)代企業(yè)本質(zhì)上是一系列合同關(guān)系的組合，借助這些合同關(guān)系，相應(yīng)的利益主體都與企業(yè)存在著某種利益關(guān)系。作為利益相關(guān)者締結(jié)的多元資本共生體的企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)決策必然會(huì)影響到其利益相關(guān)者的利益，企業(yè)就不應(yīng)僅對(duì)股東負(fù)責(zé)，應(yīng)保證多元利益相關(guān)者利益的均衡性。
稅收構(gòu)成了國(guó)家和公民之間最基本的契約關(guān)系，過(guò)去是納稅人很少問(wèn)為什么納稅、納了什么稅、誰(shuí)納了稅等，而今“無(wú)權(quán)利不納稅”意識(shí)的覺(jué)醒，公眾對(duì)納稅知情權(quán)都得不到保障的質(zhì)疑越來(lái)越明顯，難以釋懷的“饅頭稅”問(wèn)題就是典型的體現(xiàn)。企業(yè)納稅信息不僅僅是政府職能部門在關(guān)注在使用，也越來(lái)越多地為社會(huì)公眾和企業(yè)所關(guān)注的。
企業(yè)信息披露的越充分，對(duì)使用者而言才能“知己知彼，百戰(zhàn)不殆”。因此企業(yè)披露的信息不應(yīng)僅局限于財(cái)務(wù)等方面的信息，應(yīng)是多元利益相關(guān)者所關(guān)心和需要的信息。
企業(yè)信息范圍的廣泛性，不同行業(yè)和不同企業(yè)間的差異性，使得規(guī)范我國(guó)企業(yè)信息披露內(nèi)容時(shí)企業(yè)本質(zhì)，不可能面面俱到，但結(jié)合當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀和社會(huì)公眾的關(guān)注程度，在企業(yè)披露相關(guān)企業(yè)信息時(shí)，企業(yè)納稅信息的披露是值得研究的。
二、 企業(yè)納稅信息公共屬性特征
納稅是企業(yè)不可避免的事宜，企業(yè)納稅信息是企業(yè)信息的一個(gè)組成部分，具有典型的公共屬性特征。
(一) 企業(yè)納稅信息與市場(chǎng)分析
建立在信息高度透明的基礎(chǔ)上的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，信息的快速獲取是制度性因素之外降低交易成本、提高資源配置效率的必要條件。
任何一個(gè)行業(yè)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者或投資者，都需要及時(shí)得到該區(qū)域相關(guān)行業(yè)盡可能具體的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)數(shù)據(jù)，用于經(jīng)營(yíng)分析或投資分析，以更好地調(diào)整本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策或投資決策。稅種比例和結(jié)構(gòu)的變化，可反映行業(yè)在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)范圍上的調(diào)整，對(duì)企業(yè)涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)一步的挖掘和提煉，能發(fā)現(xiàn)有利用價(jià)值的管理信息和規(guī)律，以利用其進(jìn)行企業(yè)的戰(zhàn)略調(diào)整。稅種比例和結(jié)構(gòu)的變化，與此同時(shí)也反映著目前各個(gè)納稅人承受的負(fù)擔(dān)及其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)度，是國(guó)家制定調(diào)整稅收制度，確定稅收負(fù)擔(dān)的重要依據(jù)怎么寫論文。
當(dāng)稅種比例和結(jié)構(gòu)的變化等有關(guān)數(shù)據(jù)難以獲取時(shí)，不可避免地錯(cuò)誤引導(dǎo)政府對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的總體判斷，造成市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不充分或投資過(guò)度帶來(lái)的無(wú)效率競(jìng)爭(zhēng)，最終影響社會(huì)資源配置，給國(guó)家、經(jīng)營(yíng)者及投資者帶來(lái)不必要的障礙及損失，阻礙經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展。
(二)企業(yè)納稅信息與稅收活動(dòng)監(jiān)督
從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，國(guó)家征稅是對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)利益的侵犯，因此偷逃稅款是納稅人本質(zhì)的、天然的心理動(dòng)機(jī)。企業(yè)納稅信息披露的不足，為企業(yè)隱匿有關(guān)的納稅信息，甚至提供虛假信息提供機(jī)會(huì)，這就無(wú)疑是“保護(hù)傘”。偷逃稅的存在，使同類企業(yè)或同類產(chǎn)品的稅收成本不同，破壞公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。
在一個(gè)制度完善的社會(huì)里，信用就是資本，失信者必將為自己的行為付出更大成本。企業(yè)納稅信息披露的不足，企業(yè)利益相關(guān)者無(wú)法依據(jù)納稅記錄來(lái)衡量一個(gè)企業(yè)的信用品質(zhì)。同行業(yè)之間相互了解的程度高于外界對(duì)其經(jīng)營(yíng)狀態(tài)的了解企業(yè)本質(zhì)，企業(yè)納稅記錄信息的缺失必將導(dǎo)致守法納稅者的心理失衡，而認(rèn)為采取手段偷逃稅是值得的，其結(jié)果必然是激化了公眾對(duì)稅收制度的抵抗心理，加劇了沖突和緊張關(guān)系，不利于社會(huì)安定。
稅務(wù)部門在稅收征管中“人為調(diào)節(jié)”擴(kuò)大優(yōu)惠政策執(zhí)行范圍，變通政策企業(yè)有稅不收、緩收等諸多怪象，不能說(shuō)不可納稅信息披露無(wú)關(guān)。社會(huì)公平問(wèn)題歷來(lái)是影響政權(quán)穩(wěn)固的重要因素之一，古人云“不患寡而患不均”，如果政府征稅不公，則征稅的阻力就會(huì)很大，嚴(yán)重時(shí)就會(huì)引起社會(huì)矛盾乃至政權(quán)更迭。
總之，企業(yè)依照法律法規(guī)的要求繳納稅款，是履行法定義務(wù)，納稅情況等信息顯然與公共利益相關(guān)，屬于應(yīng)公開(kāi)的范圍。
對(duì)企業(yè)納稅情況的公開(kāi)化，宏觀上看，有利于企業(yè)依據(jù)納稅狀況以及稅收的優(yōu)惠狀況，制定企業(yè)發(fā)展方向，從事實(shí)現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控目標(biāo)，有利于有關(guān)部門及研究學(xué)者依據(jù)企業(yè)對(duì)外披露的納稅信息開(kāi)展研究，進(jìn)而反思稅務(wù)體系存在的問(wèn)題。微觀上看，有利于企業(yè)利益相關(guān)者了解企業(yè)的納稅，以發(fā)揮社會(huì)公眾對(duì)稅收征管部門權(quán)力監(jiān)督和約束，防止違法違規(guī)征稅現(xiàn)象的發(fā)生，從而有利于保障所有納稅人權(quán)利，實(shí)現(xiàn)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)，最終實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。
三、企業(yè)納稅信息披露現(xiàn)狀
目前我國(guó)除稅務(wù)機(jī)關(guān)按《稅收征管法》要求企業(yè)須向其提交相關(guān)納稅申報(bào)資料，可看作是稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制要求企業(yè)納稅信息披露，至于企業(yè)納稅信息對(duì)外公開(kāi)披露與否并沒(méi)有明確的規(guī)定。
財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定企業(yè)的信息主要以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等財(cái)務(wù)報(bào)告及其附注方式對(duì)外披露。上述披露雖涉及企業(yè)納稅信息，但僅在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅金”項(xiàng)目，利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)稅金及附加” 項(xiàng)目、“所得稅”項(xiàng)目，現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“收到的稅費(fèi)返還””和“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目中有所披露。
(一) 資產(chǎn)負(fù)債表中企業(yè)納稅信息
“應(yīng)交稅金”項(xiàng)目?jī)H提供了到本會(huì)計(jì)期期末止企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種應(yīng)交未交稅款期末余額企業(yè)本質(zhì)，至于是具體是那些稅種，各稅種的應(yīng)交未交數(shù)額，全年各稅種應(yīng)繳或已繳的稅款總數(shù)額并未展現(xiàn)，且“應(yīng)交稅金”項(xiàng)目中不包括印花稅、耕地占用稅兩項(xiàng)稅金。
企業(yè)利益相關(guān)者無(wú)法依據(jù)“應(yīng)交稅金”項(xiàng)目分析企業(yè)稅種比例和結(jié)構(gòu)的變化，以充分地評(píng)價(jià)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)范圍上的調(diào)整，難以合理的確定企業(yè)預(yù)期。
(二) 利潤(rùn)表中企業(yè)納稅信息
利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目是按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求確認(rèn)的本會(huì)計(jì)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的眾多價(jià)內(nèi)稅(營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等)稅金合計(jì)額。構(gòu)成我國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源的，也是多數(shù)企業(yè)負(fù)擔(dān)的主要稅種——增值稅，由于實(shí)行價(jià)外稅制度，“營(yíng)業(yè)稅金及附加”中并未將增值是列示其中。繳納狀況及各稅種的具體構(gòu)成等情況，企業(yè)利益相關(guān)者不從分析，至于其繳納信息更無(wú)從獲得。
利潤(rùn)表中“所得稅”項(xiàng)目?jī)H是提供了本會(huì)計(jì)期按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求應(yīng)該承擔(dān)的所得稅費(fèi)用，并未反映出本年度實(shí)際應(yīng)繳納、已繳納、未繳納的企業(yè)所得稅數(shù)額，無(wú)法保證眾多納稅人的知情權(quán)，不利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。
(三)現(xiàn)金流量表中企業(yè)納稅信息
現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“收到的稅費(fèi)返還””和“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目?jī)H解釋了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已交納的各種稅金總額，至于繳納稅款的產(chǎn)生的實(shí)際年度、具體稅種及是自身納稅義務(wù)還是代收(代繳)稅義務(wù)所產(chǎn)生的無(wú)法解釋。對(duì)于投融資經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稅金，現(xiàn)金流量表并沒(méi)有單獨(dú)反映，僅是將投融資經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稅金情況合并列示到“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”或“ 支付的其他與融資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目下，至于稅款的額度、產(chǎn)生的實(shí)際年度、產(chǎn)生的原因、具體稅種及是自身納稅義務(wù)還是代收(代繳)稅義務(wù)所產(chǎn)生的無(wú)法解釋。
此外，報(bào)表中對(duì)于企業(yè)是否享受稅收優(yōu)惠，稅收違法信息，產(chǎn)生的滯納金等信息并未強(qiáng)制要求披露，是否披露則完全取決于企業(yè)自愿。
盡管2009年公布的《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》中對(duì)于上市公司對(duì)外公布其納稅情況做出相應(yīng)法律規(guī)定，但對(duì)一般企業(yè)是否公開(kāi)自己的納稅情況并沒(méi)有設(shè)定法定義務(wù)，稅收征管機(jī)關(guān)也只是向有關(guān)公權(quán)力部門匯報(bào)征稅情況，沒(méi)有法定義務(wù)向公眾公開(kāi)相關(guān)企業(yè)詳細(xì)的征稅情況怎么寫論文。
總之，無(wú)論是從企業(yè)角度，還是從企業(yè)利益相關(guān)者角度，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于企業(yè)整體稅負(fù)、稅種、稅款繳納情況，及稅負(fù)對(duì)經(jīng)營(yíng)的影響的信息均沒(méi)有給予應(yīng)有的充分的完整披露，不利于公眾了解企業(yè)享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的程度,以及國(guó)家與企業(yè)發(fā)展之間的關(guān)系究竟怎樣，應(yīng)該擴(kuò)充現(xiàn)有三大報(bào)表及報(bào)表附注中企業(yè)納稅信息量的披露內(nèi)容。
四、企業(yè)納稅信息披露原則
(一)相關(guān)性原則
納稅信息顯然與公共利益相關(guān)，因此披露不僅要考慮稅務(wù)部門的信息需求, 同時(shí)也滿足債務(wù)人、投資者、普通公眾等多種多樣的信息需求企業(yè)本質(zhì)，凡是與企業(yè)涉稅相關(guān)的內(nèi)容都可以容納到企業(yè)納稅信息中進(jìn)行披露。
(二)保護(hù)性原則
信息保密權(quán)是納稅人的重要權(quán)利。企業(yè)納稅信息披露對(duì)于那些嚴(yán)重涉及到企業(yè)商業(yè)秘密涉稅信息披露采取簡(jiǎn)略披露或不披露的原則。如將企業(yè)與企業(yè)客戶的交易數(shù)據(jù)等涉稅信息進(jìn)行披露，無(wú)疑將其客戶資源拱手送給競(jìng)爭(zhēng)同行，必然對(duì)納稅人及其利益相關(guān)方造成權(quán)利的侵害。有效保護(hù)的前提下披露納稅信息，不僅有利于稅收征管，而且在一定程度上可促進(jìn)納稅主體對(duì)稅法的自覺(jué)遵從。
(三)實(shí)質(zhì)性原則
披露的目的是幫助利益相關(guān)方更準(zhǔn)確地評(píng)判公司價(jià)值，以做出科學(xué)決策。因此對(duì)于那些不涉及企業(yè)商業(yè)秘密的涉稅信息的披露，要本著使用者可以根據(jù)披露的企業(yè)納稅信息評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的原則。
(四)定量與定性結(jié)合原則
在傳統(tǒng)的資本市場(chǎng)，分析師通過(guò)分析上市公司的財(cái)務(wù)信息，為投資人提供決策參考，從而將財(cái)務(wù)信息披露和公司價(jià)值聯(lián)系起來(lái)，而在社會(huì)責(zé)任投資市場(chǎng)，也有分析師分析上市公司的非財(cái)務(wù)信息，為社會(huì)責(zé)任投資者提供決策參考，從而將非財(cái)務(wù)信息與公司價(jià)值關(guān)聯(lián)起來(lái)。對(duì)非財(cái)務(wù)信息披露的關(guān)注可以為企業(yè)提供一個(gè)有別于財(cái)務(wù)分析框架的、結(jié)構(gòu)性的視角，重視審視自身在風(fēng)云變幻的市場(chǎng)中所面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。同時(shí)，公司通過(guò)披露非財(cái)務(wù)信息，還可以進(jìn)一步加強(qiáng)與利益相關(guān)方溝通。因此企業(yè)納稅信息不僅需要稅金總量定量的數(shù)據(jù)信息，也需要定性的文字描述性信息。
五、 披露方式
增加 “企業(yè)納稅信息表” 單獨(dú)反映企業(yè)各稅種繳納狀況、稅收優(yōu)惠享受狀況等信息，將其作為財(cái)務(wù)報(bào)告附注部分對(duì)外披露，以滿足各方對(duì)企業(yè)納稅信息的需求。具體如下表
報(bào)表附注：×年企業(yè)納稅信息表
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稅種 |
計(jì)稅依據(jù) |
稅率 |
應(yīng)納稅額 |
稅收優(yōu)惠 |
已納稅額 |
未納稅額 |
滯納金 |
代收（代扣）代繳稅額 |
合計(jì) |
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依據(jù)、批準(zhǔn)機(jī)關(guān)、批準(zhǔn)文號(hào)、減免幅度及有效期限、累計(jì)已獲優(yōu)惠額。 |
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××稅 |
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未納稅款情況說(shuō)明 |
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發(fā)票管理情況說(shuō)明： |
□發(fā)票開(kāi)具；□發(fā)票領(lǐng)購(gòu) □發(fā)票取得 □發(fā)票保管 |
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其他涉稅情況說(shuō)明 |
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參考文獻(xiàn)：
⑴吳秀波.OECD 國(guó)家公司納稅信息公開(kāi)披露經(jīng)驗(yàn)及啟示[J],揚(yáng)州大學(xué)稅務(wù)學(xué)院學(xué)報(bào)2006(9)
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