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財稅畢業(yè)論文

資源稅改革對煤炭生產(chǎn)企業(yè)的影響分析

時間:2022-10-26 15:38:06 財稅畢業(yè)論文 我要投稿
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資源稅改革對煤炭生產(chǎn)企業(yè)的影響分析

  一篇畢業(yè)論文雖然不能全面地反映出一個人的才華,也不一定能對社會直接帶來巨大的效益,對專業(yè)產(chǎn)生開拓性的影響。但是,實踐證明,撰寫畢業(yè)論文是提高教學質(zhì)量的重要環(huán)節(jié),是保證出好人才的重要措施。

  摘要:國家對煤炭資源稅由從量計征到從價征收的改革以清費立稅等“組合拳”形式展開,對整個煤炭行業(yè)以及煤炭企業(yè)都產(chǎn)生了深遠的影響。本文以山西省煤炭資源稅改革為背景,對資源稅及配套政策的政策影響展開分析,從宏觀影響和微觀影響兩個層面進行論述,并提出相應(yīng)的意見和建議。

  關(guān)鍵詞:稅負煤炭行業(yè) 資源稅改革 清費立稅 煤炭生產(chǎn)企業(yè)

  繼石油、天然氣資源稅由從量計征改為從價計征之后,全國范圍內(nèi)的煤炭資源稅改革拉開帷幕。煤炭資源稅改革本身造成的煤炭生產(chǎn)企業(yè)稅收反應(yīng)并不大,但伴隨著煤炭資源稅改革而來的一系列清費立稅政策,使得此次資源稅改革的影響不可小覷。

  煤炭資源稅改革給煤炭生產(chǎn)企業(yè)帶來的影響可以從行業(yè)影響和對企業(yè)自身影響兩方面來闡述。本文以煤炭大省山西省為例,來分析煤炭資源稅改革給煤炭生產(chǎn)企業(yè)帶來的影響。

  1、山西省資源稅改革的基本情況

  山西省是我國重要的煤炭主產(chǎn)地。煤炭產(chǎn)業(yè)是山西省經(jīng)濟的支柱性產(chǎn)業(yè),直接和間接影響全省GDP的四成左右,為山西和全國的發(fā)展做出了巨大貢獻。但山西因煤而興,也因煤而困,因為煤價走低,2014年全省經(jīng)濟增長速度全國倒數(shù)第一。①

  另一方面,繁雜且沉重的收費和基金一直是山西煤炭行業(yè)的一大負擔。統(tǒng)計顯示,目前全國18個稅種里,涉及煤炭企業(yè)繳納的稅種有16項。中國煤炭工業(yè)協(xié)會的估算顯示,煤炭企業(yè)各種稅費的負擔占銷售收入的21.03%,各種行政性收費的負擔占到14.01%,合計35.04%。另據(jù)中央財經(jīng)大學中國煤炭經(jīng)濟研究院發(fā)布的報告統(tǒng)計,2013年中國涉煤的稅費不少于109項,其中政府的收費已占到了煤炭企業(yè)凈利潤的43%②。

  經(jīng)濟形勢的惡化,煤炭行業(yè)的不景氣,稅費負擔的沉重,倒逼山西省做出改革。

  助力煤炭生產(chǎn)企業(yè)走出困境,成為山西省2013年以來的重要工作。2013年山西省出臺 “煤炭20條”,對于礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金和煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金暫停提取,減半收取煤炭交易服務(wù)費;2014年山西省政府下發(fā) “煤炭17條”,明確對省級以上人民政府批準的涉煤收費項目一律進行清理,未經(jīng)省級以上人民政府批準的涉煤收費項目一律取締。12月份規(guī)費清理給山西省醞釀許久的資源稅改革奠定了基礎(chǔ),鋪就了道路。2014年12月,山西省資源稅改革開始實施,確定為8%的資源稅稅率,同時,為破舊立新清費立稅,山西省同步取消的礦產(chǎn)資源補償費、價調(diào)基金以及可持續(xù)發(fā)展基金三項規(guī)費為資源稅改革開路。礦產(chǎn)資源補償費按營業(yè)收入的1%提取,價調(diào)基金以三項流轉(zhuǎn)稅的1.5%征收,可持續(xù)發(fā)展基金20-45元不等.再加上原有的資源稅區(qū)分煤種0.3-20元不等,綜合計算,在目前煤價下,資源稅改革帶來的減負效應(yīng)是比較明顯的。

  2、資源稅改革帶來的影響分析

  資源稅改革作為煤炭行業(yè)一項重要的稅制變革,伴隨著一系列清費立稅舉措的實施以及煤焦銷售體制改革,帶來的是整個煤炭行業(yè)經(jīng)濟格局的重新調(diào)整。無論是對整個煤炭行業(yè),還是對每個煤炭生產(chǎn)企業(yè),都會產(chǎn)生深遠的影響。

  2.1 資源稅改革對整個煤炭行業(yè)的影響

  資源稅改革對煤炭行業(yè)的影響是由煤炭行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和行業(yè)構(gòu)成決定的。行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀主要從行業(yè)的法制程度、價格機制和市場地位三方面來研究。

  第一,從煤炭行業(yè)的法制發(fā)展程度來看,雖然經(jīng)過數(shù)次的整合重組,煤炭生產(chǎn)企業(yè)的集中度有了大幅提升,一定程度上保證了煤炭市場的合法和穩(wěn)定,但仍不乏大量的煤礦投機商,正規(guī)煤炭生產(chǎn)企業(yè)與灰色煤炭企業(yè)的競爭一直在上演。由于煤炭一度成為暴利產(chǎn)品,地下交易也一度盛行,這樣合法生產(chǎn)企業(yè)與非法生產(chǎn)企業(yè)、地上交易與地下交易的抗爭,將會在資源稅改革到來之時愈發(fā)激烈。資源稅改革以從價計征,真實價格是資源稅改革的前提,而地下交易往往以逃避真實價格的虛假交易進行。這樣,合法交易繳納了資源稅,非法交易少繳甚至偷逃了資源稅。市場的逐利性會使部分合法交易轉(zhuǎn)到地下,可能會觸發(fā)暗市交易的盛行。

  第二,從煤炭的價格形成機制來看,自2014年1月1日起,山西省取締市縣一切違規(guī)收費,取締行業(yè)協(xié)會、省直部門及鐵路運輸?shù)葐挝粊y收費;從2014年7月1日起,取消煤炭稽查管理費;從2015年1月1日起,取消省煤炭廳為其11個事業(yè)單位向五大煤礦集團收取的服務(wù)費,改革公路煤炭運銷體制,不得借統(tǒng)一經(jīng)銷向煤炭企業(yè)收取差價、服務(wù)費等③。盡管這一系列舉措給煤炭企業(yè)減輕了負擔,但是更多的隱性的地方收費和地方攤派卻難以禁止,煤炭的價格中仍然包含這部分費用。資源稅從價計征,以包含隱性支出的煤價為基礎(chǔ)來征稅,就相當于對隱性收費的資源稅也讓煤礦來買單。以缺乏合理價格的煤價來征稅,是對煤炭行業(yè)信心的一種打擊。

  第三,從煤炭行業(yè)的市場地位來看,煤炭行業(yè)屬于社會生產(chǎn)供應(yīng)鏈的頂端,它是其他加工生產(chǎn)企業(yè)的上游供應(yīng)鏈。但是,隨著煤炭產(chǎn)能過剩和國家能源政策的打壓,煤炭行業(yè)并不能像石油等頂端供應(yīng)行業(yè)那樣呼風喚雨,反而是下一鏈條的加工企業(yè)如電力、鋼鐵企業(yè)占據(jù)市場主體地位。資源稅改革帶來的價格效應(yīng),煤炭企業(yè)并不能夠順利地轉(zhuǎn)嫁出去。如果資源稅帶來了降副作用,電力鋼鐵企業(yè)會逼迫煤炭企業(yè)降價,煤炭企業(yè)享受不到資源稅改革的紅利,如果煤炭企業(yè)負擔加重,處于被動地位的他們也無法向下游轉(zhuǎn)移價格,只能忍痛吞下資源稅改的苦果。

  第四,從煤炭行業(yè)的行業(yè)構(gòu)成來看,煤炭行業(yè)主要有煤炭生產(chǎn)企業(yè)(煤種有差異)、煤炭加工企業(yè)(如焦化企業(yè)、煤化工企業(yè))、煤炭物流服務(wù)企業(yè)等構(gòu)成,它們原有的資源稅及其他伴生收費各有不同,清費立稅,將改變原有的稅負情況,相應(yīng)的利益格局也會發(fā)生調(diào)整。

  2.2 資源稅改革對煤炭生產(chǎn)企業(yè)的影響

  資源稅改革對煤炭生產(chǎn)企業(yè)的影響主要表現(xiàn)在稅收流程的簡化、稅負結(jié)構(gòu)的變化上。

  資源稅改革以清費立稅為基礎(chǔ),清理了地方稅務(wù)局監(jiān)管的價格調(diào)控基金、礦產(chǎn)資源補償費和可持續(xù)發(fā)展基金,申報內(nèi)容減少,申報程序簡化,真正給煤炭企業(yè)帶來了簡化申報手續(xù)的實惠。

  資源稅改革清費立稅,導致稅負結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。分析稅負結(jié)構(gòu)的變化,我們構(gòu)造一個財務(wù)分析模型,做出如下假定:

  某山西煤炭生產(chǎn)企業(yè)噸煤銷售均價230元,年產(chǎn)量90萬噸,稅費負擔80元,其中負擔的從量計征資源稅3.2元/噸,價調(diào)基金為流轉(zhuǎn)稅的1.5%,約合噸煤0.6元,可持續(xù)發(fā)展基金為噸煤22元,礦產(chǎn)資源補償費的營業(yè)收入的1%約合噸煤2.3元,合計原資源稅和其他三項清費項目稅費合計28.1元/噸。山西從價資源稅稅率為8%,假定資源稅改革前后煤炭價格不變,從價計算的資源稅為18.4元/噸。

  以此計算,得出以下結(jié)論:

  第一,在230元的價格下,原資源稅及三項取締費用為28.1元/噸,從價計算的資源稅為18.4元/噸,資源稅改革給煤炭生產(chǎn)企業(yè)帶來了實惠。

  第二,資源稅改革前,原資源稅及三項取締費用所占稅費負擔總額的比重為35%,改革后,從價資源稅占稅費負擔總額比重為26%,可見,資源稅改革帶來了煤炭生產(chǎn)企業(yè)稅費內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化。

  第三,資源稅改革前,原資源稅及三項取締費用所占收入總額的比重為12%,改革后,從價資源稅占稅費負擔總額比重為8%,可見,資源稅改革帶來了煤炭生產(chǎn)企業(yè)稅負的變化。

  以上計算是在煤炭價格為230元/噸的情況下做出的,符合當時平均原煤價格。隨著煤炭市場的好轉(zhuǎn),煤價會不斷變化,資源稅改革前后的影響也會發(fā)生變化。經(jīng)計算,在保證資源稅改革前后稅負不變的情況下,煤價提升到351.25元/噸時,稅負持平。超過這一臨界,資源稅的改革將會比不改革,增加企業(yè)的稅負。

  3、結(jié)束語

  綜上所述,資源稅的改革是在煤炭市場下行的情況下做出的,符合國家的稅費改革思路,也在短時期內(nèi),給處于低迷期的煤炭企業(yè)帶來實惠。對于資源稅改革所造成的影響,一方面需要國家健全市場法制體系,保證公平競爭,保證價格合法,營造風清氣正的煤炭市場環(huán)境;另一方面煤炭企業(yè)要利用資源稅改革契機,積極參與市場競爭,強化內(nèi)部管理,力爭在煤炭企業(yè)利益重新調(diào)整中獲得一席之地。

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