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企業(yè)財務(wù)審計發(fā)展與變化思考
新企業(yè)會計準則中引入了公允價值、生物資產(chǎn)、套期保值等新內(nèi)容，強調(diào)企業(yè)的自由選擇權(quán)和準則的原則指導(dǎo)性，這也是國家規(guī)范企業(yè)會計核算的重要一步。
企業(yè)財務(wù)審計發(fā)展與變化思考
隨著全球經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的日益復(fù)雜，在我國一些企業(yè)管理層面上發(fā)生的財務(wù)舞弊現(xiàn)象也是日益嚴重，這就給企業(yè)財務(wù)審計工作帶來了重大的挑戰(zhàn)。
為了更加切實有效地開展企業(yè)財務(wù)核算和企業(yè)財務(wù)審計工作，應(yīng)對企業(yè)不斷面臨的新風險，新企業(yè)會計準則體系、新審計準則體系就在這樣的環(huán)境要求下應(yīng)運而生了。
一、新企業(yè)會計準則中的重大變化
1、公允價值的變化在新企業(yè)會計準則體系中有17項具體準則涉及到公允價值計量，幾乎占到38項具體準則的50%，同時對公允價值的變動計入資本公積和當期損益的項目也作出了嚴格的限制。
因此，2007年1月1日以后上市公司對于可供出售的金融資產(chǎn)、直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益等金融資產(chǎn)的持有利得、債務(wù)重組損益和非貨幣性資產(chǎn)交換損益等，由于引入公允價值計量和確認，這些損益中不可否認的是很大一部分具有全面收益的性質(zhì)。
當然，這種對于公允價值的損益確認由于部分尚未完全實現(xiàn)，也會帶來很多的問題。
2、資產(chǎn)減值的變化由于社會環(huán)境和法律制度的不完善，我國的新企業(yè)會計準則和國際企業(yè)會計準則在實質(zhì)上還有一定的差異性。
這樣做也是切合我國實際國情的，主要目的就是為了堵住上市公司進行利潤造假的漏洞，防止進行盈余操縱。
鑒于此，新企業(yè)會計準則中還提出了“資產(chǎn)組”的概念，即企業(yè)不能單獨確定單項資產(chǎn)的可回收金額的，必須以“資產(chǎn)組”為基礎(chǔ)，且一經(jīng)提出就不得隨意更改，在各會計期間也必須保持一致。
同時，新企業(yè)會計準則關(guān)于長期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的減值準備一經(jīng)計提，則不得再進行沖回，即使計提后出現(xiàn)價值回升也不得轉(zhuǎn)回。
這些規(guī)定都是為了遏制上市公司利用資產(chǎn)減值的方式來進行盈余操縱而設(shè)立的。
3、企業(yè)自由選擇權(quán)的變化新企業(yè)會計準則對會計政策的自由選擇權(quán)給予了相當程度的放大。
中國企業(yè)越來越多地走向國際市場，為了與國際企業(yè)會計準則接軌，發(fā)揮企業(yè)更多的專業(yè)判斷力，新企業(yè)會計準則提供了原則性的導(dǎo)向，使企業(yè)可以根據(jù)自身情況選擇多元化的會計政策。
4、債務(wù)重組的變化新企業(yè)會計準則對于企業(yè)的債務(wù)重組有相關(guān)規(guī)定，即關(guān)聯(lián)方企業(yè)間的債務(wù)重組收益計入資本公積。
而在原企業(yè)會計準則中債務(wù)重組收益是被允許計入當期損益的，這也成為一些上市公司為了實現(xiàn)和操縱利潤而使用債務(wù)豁免、股權(quán)劃轉(zhuǎn)和不良資產(chǎn)剝離、資產(chǎn)置換等方式進行債務(wù)重組的常用手段。
這些都是常見的“貓膩”。
學(xué)過經(jīng)濟學(xué)的都知道利潤是不可能由資產(chǎn)整合產(chǎn)生，它只是一種剩余價值，債務(wù)重組的溢價充其量是一種債權(quán)人的“贈與”，而不是企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生的剩余價值，應(yīng)作為利得計入資本公積。
二、新企業(yè)會計準則下企業(yè)財務(wù)審計工作的發(fā)展與轉(zhuǎn)變
企業(yè)財務(wù)審計工作在企業(yè)的各項經(jīng)濟活動中占有重要地位，隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展及我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善，在新企業(yè)會計準則下，企業(yè)財務(wù)審計工作面臨著重大挑戰(zhàn)。
1、企業(yè)財務(wù)審計的作用和依據(jù)(1)企業(yè)財務(wù)審計是指審計人員對企業(yè)資產(chǎn)、負債和損益的真實性、合法性、效益性進行審計監(jiān)督，對企業(yè)財務(wù)報表所反映的信息作出客觀、公正地評價，并形成審計結(jié)論及出具審計報告等系列的經(jīng)濟活動。
其目的是審查和評價企業(yè)的經(jīng)濟活動，發(fā)現(xiàn)和揭露經(jīng)濟活動中的錯誤和舞弊行為，以促進企業(yè)經(jīng)濟管理水平和經(jīng)濟效益的提高。
(2)企業(yè)財務(wù)審計的依據(jù)是審計人員對審計對象的行為、性質(zhì)作出客觀判斷的準繩，具體包括：①國家法律、法規(guī)，如民法、稅法、公司法、會計法、審計法等用于規(guī)范社會經(jīng)濟行為的法律、法規(guī)。
②企業(yè)會計準則、財務(wù)通則等財務(wù)規(guī)定、制度等。
�、燮髽I(yè)及其主管部門制定的預(yù)算、計劃、合同、目標等內(nèi)部文件資料。
④質(zhì)量技術(shù)部門、行業(yè)主管部門和企業(yè)制定的業(yè)務(wù)規(guī)范和技術(shù)經(jīng)濟標準，如原材料定額、技術(shù)規(guī)程、人員定額等。
2、新企業(yè)會計準則下企業(yè)財務(wù)審計工作的發(fā)展與轉(zhuǎn)變
(1)所得稅審計面臨新挑戰(zhàn)。
所得稅準則加大了所得稅會計核算難度，特別是在企業(yè)確認遞延所得稅資產(chǎn)時，在判斷后期能否可抵扣時增加考慮了許多不確定性的因素。
新企業(yè)會計準則第18號(所得稅)的應(yīng)用指南規(guī)定在確認由可抵扣性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)當以在未來期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限用以抵扣暫時性差異。
又因為新企業(yè)會計準則中大量地引入了公允價值，所以財務(wù)會計利潤與納稅申報的“應(yīng)納稅所得額”已經(jīng)漸行漸遠了。
再加上目前中國并不存在公開活躍的交易市場，投資類產(chǎn)品的公允價值也存在不能權(quán)威判斷認定的問題等，都對所得稅的審計帶來了新的挑戰(zhàn)。
(2)正確理解和應(yīng)用新企業(yè)會計準則。
在審計工作過程中，審計人員應(yīng)熟練掌握新企業(yè)會計準則和新審計準則兩個準則體系，因為部分具體審計準則是與企業(yè)會計準則密切聯(lián)系的。
同時新企業(yè)會計準則是基于會計核算基礎(chǔ)的，這對審計人員來說是一個很大的挑戰(zhàn)。
新企業(yè)會計準則的理解和應(yīng)用、企業(yè)自由選擇權(quán)的放大等對企業(yè)產(chǎn)生的影響，將對企業(yè)財務(wù)審計工作產(chǎn)生一個巨大的推動力。
目前我國上市公司的信息披露質(zhì)量、隱藏的審計風險，都為我國的制度基礎(chǔ)審計和風險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┝素S富的研究對象，這些都應(yīng)該成為企業(yè)財務(wù)審計人員未來研究和關(guān)注的方向。
(3)注重實質(zhì)重于形式。
盡管新企業(yè)會計準則盡力遏制了報表重組的現(xiàn)象，但事實上，若審計人員只注重形式上的債務(wù)重組經(jīng)濟現(xiàn)象，就很可能被形式上的交易事項所蒙騙，從而造成審計不力，給企業(yè)和財務(wù)審計工作帶來很大的風險。
這就要求審計人員在進行審計時要更加重視和檢查實質(zhì)情況，注重實質(zhì)重于形式，恰當?shù)爻鼍邔徲嬕庖姟?/p>
(4)對審計人員的素質(zhì)提出更高要求。
企業(yè)所處的行業(yè)和審計人員自身的業(yè)務(wù)能力等因素直接影響審計人員職業(yè)判斷的正確性。
因為企業(yè)所處行業(yè)擁有不同的企業(yè)生命周期和不同的產(chǎn)品生命周期，企業(yè)資產(chǎn)可收回金額和資產(chǎn)減值準備的確定在不同行業(yè)、不同企業(yè)之間也可能產(chǎn)生很大的差異，上市公司的情況則更為復(fù)雜。
同時由于審計人員本身的業(yè)務(wù)能力、知識面等問題，審計人員職業(yè)判斷的偏差就有可能造成較大的分歧，所以補充相關(guān)行業(yè)知識和生命周期理論等知識對于審計人員來說是非常必要的。
3、淺析在新企業(yè)會計準則下如何加強企業(yè)財務(wù)審計
(1)認真進行審前調(diào)查。
審前調(diào)查是審計人員了解企業(yè)基本情況的重要環(huán)節(jié)。
主要調(diào)查內(nèi)容有：企業(yè)管理體制、人員編制、內(nèi)控制度、財務(wù)機構(gòu)工作情況和涉及財務(wù)指標的工作計劃、財務(wù)預(yù)算、具體會計準則適用范圍等，通過對這幾方面的調(diào)查主要了解被審計單位的主要經(jīng)營范圍、經(jīng)濟事項、流向和新企業(yè)會計準則執(zhí)行和遵循的程度等。
(2)重視對內(nèi)控制度的檢查、評價。
對企業(yè)內(nèi)控制度進行評審是企業(yè)財務(wù)審計的一項基礎(chǔ)工作，完善的內(nèi)控制度在一定程度上可以減少錯誤、舞弊和審計風險。
因此在審計過程中重視對企業(yè)內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)進行審計檢查，既能提高審計效率，又能節(jié)約審計時間，降低審計成本。
(3)加強現(xiàn)場監(jiān)盤和觀察。
監(jiān)盤是審計人員通過對各種實物資產(chǎn)、有價證券、貨幣資金等有形資產(chǎn)的實物盤點進行現(xiàn)場監(jiān)督的活動，以抽查方式確定有形資產(chǎn)是否真實存在，是否賬實相符，進而可查明有無短缺、毀損、貪腐等問題存在;對于貴重物資，可詳細抽查復(fù)點。
同時通過現(xiàn)場觀察，結(jié)合新企業(yè)會計準則相關(guān)規(guī)定，可勘測、分析和判斷有形資產(chǎn)是否存在減值因素及計提資產(chǎn)減值準備。
三、總結(jié)
這部新企業(yè)會計準則是于2007年1月1日起開始正式實施的。
新企業(yè)會計準則中引入了公允價值、生物資產(chǎn)、套期保值等新內(nèi)容，強調(diào)企業(yè)的自由選擇權(quán)和準則的原則指導(dǎo)性，這也是國家規(guī)范企業(yè)會計核算的重要一步。
雖然新企業(yè)會計準則在很多方面擴大了企業(yè)可能操縱會計信息的空間，但同時也對審計人員提出了更高的要求，要求審計人員須更加深刻地理解新企業(yè)會計準則的實質(zhì)和精髓，掌握我國相關(guān)的法律法規(guī)，提高自身的業(yè)務(wù)能力和道德素質(zhì)水平，出色地完成審計工作。
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