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建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)分析報(bào)告
1建筑施工企業(yè)的發(fā)展情況
作為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分、投資建設(shè)的實(shí)施主體，建筑施工業(yè)為XX區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)。根據(jù)《玉溪市XX區(qū)2010年國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》，2010年，全區(qū)有資質(zhì)等級(jí)的建筑施工企業(yè)87個(gè)。其中：施工總承包一級(jí)2 個(gè)，二級(jí)20 個(gè)，三級(jí) 25個(gè);專業(yè)承包一級(jí)1個(gè)，二級(jí)16 個(gè)，三級(jí)23個(gè);完成施工產(chǎn)值28.98 億元，比上年增長(zhǎng)2.7%。實(shí)現(xiàn)利潤總額6504萬元，比上年減1023萬元，年末從業(yè)人員19506 人，比上年增加1364人，增長(zhǎng)7.5%。XX區(qū)二、三級(jí)建筑施工企業(yè)多且整體規(guī)模小，這就造成了低資質(zhì)企業(yè)生存和發(fā)展空間狹窄，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力不強(qiáng)，難于將企業(yè)做大做強(qiáng)，更談不上在外埠市場(chǎng)立足發(fā)展，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存較為艱難，有的甚至沒有接到業(yè)務(wù)而處于停業(yè)狀態(tài)。
2施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理核算存在的問題
目前，XX區(qū)許多建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，成本費(fèi)用反映不準(zhǔn)確，財(cái)務(wù)信息披露不完整，嚴(yán)重影響了企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。主要表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)科目不設(shè)置工程施工、工程結(jié)算，也不按工程完工程度結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本，而是按實(shí)際開發(fā)票的金額確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，工程需繳納的稅費(fèi)確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)稅金及附加，以收入扣除稅費(fèi)后的余額全部確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)成本。實(shí)際收到工程款時(shí)計(jì)入往來款項(xiàng)，然后一次或分次撥付給施工方，或代施工方直接支付材料款或費(fèi)用以沖減往來款。一些建筑企業(yè)則以收入扣除稅費(fèi)，再扣除施工方應(yīng)繳納的管理費(fèi)后的余額確認(rèn)為成本。而對(duì)每個(gè)具體的施工項(xiàng)目，則不核算實(shí)際成本，不反映施工進(jìn)度，也不反映應(yīng)收工程款和應(yīng)付材料及工資等。此外，許多建筑施工企業(yè)對(duì)周轉(zhuǎn)材料不作攤銷，對(duì)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，或只對(duì)少部份固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，或者不攤銷無形資產(chǎn)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，成本費(fèi)用反映不準(zhǔn)確，且還給企業(yè)帶來了一定的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
3問題產(chǎn)生的原因
建筑施工企業(yè)的企業(yè)所得稅基本上是核定征收，即按工程結(jié)算收入和其他收入(如存款利息、管理費(fèi)收入)的固定比率征收(稅費(fèi)大多由付款方直接代扣)，使得許多建筑企業(yè)免除了查賬征收的煩惱，但也導(dǎo)致其對(duì)會(huì)計(jì)工作不重視，財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，成本費(fèi)用反映不準(zhǔn)確，支出單據(jù)不合規(guī)等問題的出現(xiàn)。有的企業(yè)對(duì)向施工方收取的管理費(fèi)開具了正式發(fā)票或收據(jù)，在賬上反映為其他業(yè)務(wù)收入，并計(jì)算繳納相關(guān)稅費(fèi)，而有的企業(yè)則不開具發(fā)票或收據(jù)，賬上也不反映為收入，而是相應(yīng)扣減主營業(yè)務(wù)成本，將管理費(fèi)收入反映到利潤中去，也不單獨(dú)計(jì)算繳納這部份管理費(fèi)收入對(duì)應(yīng)的稅費(fèi)。近年來稅務(wù)部門對(duì)這種企業(yè)向施工方收取的管理費(fèi)收入，一般都會(huì)要求施工企業(yè)按核定的稅率繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加及企業(yè)所得稅，有的還要求繳納印花稅。目前仍有部份施工企業(yè)未在賬上反映管理費(fèi)收入，也沒有繳納相應(yīng)的稅金，這將存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可能會(huì)導(dǎo)致被稅務(wù)部門查處。以前一些施工企業(yè)將向下屬施工方收取的投標(biāo)資料費(fèi)用于沖減管理費(fèi)，或記入營業(yè)外收入，但現(xiàn)在大多施工企業(yè)對(duì)以現(xiàn)金收取的這部份收入已不再入賬反映，而只是內(nèi)部核算而形成企業(yè)的小金庫。這也可能導(dǎo)致一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這些年來，私營企業(yè)的發(fā)展突飛猛進(jìn)，但對(duì)其財(cái)務(wù)核算，除了稅務(wù)部門外，已很少會(huì)有其他部門來監(jiān)管。而核定征收方式的確定，稅務(wù)部門檢查時(shí)只關(guān)注收入及其相關(guān)稅費(fèi)是否已按期足額繳納，而不管企業(yè)成本費(fèi)用的核算。這使得許多施工企業(yè)平時(shí)只注重收入和相關(guān)稅費(fèi)的核算，而很大程度上忽視了成本費(fèi)用的核算，甚至有的企業(yè)根本沒有建賬，沒有做憑證，等需要會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)便根據(jù)零散的單據(jù)匯總填寫財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，甚至編制虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)外提供不實(shí)的財(cái)務(wù)信息。
4解決問題的對(duì)策
企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)該按照相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)提折舊。鑒于施工企業(yè)組織的特殊性，可考慮當(dāng)下屬施工隊(duì)需購置固定資產(chǎn)時(shí)，以企業(yè)的名義購進(jìn)，并由企業(yè)直接付款并取得相關(guān)發(fā)票入賬后，按規(guī)定計(jì)提折舊，并將計(jì)提的折舊分配到對(duì)應(yīng)的工程項(xiàng)目，計(jì)入工程施工科目，同時(shí)相應(yīng)減少各工程項(xiàng)目的其他成本金額，也減少應(yīng)撥付給各施工隊(duì)的資金數(shù)額。這樣，在不影響利潤的前提下，通過調(diào)整會(huì)計(jì)處理的方式，解決折舊計(jì)提不足、資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值相差越來越大帶來的問題。
XX區(qū)建筑企業(yè)目前大多為松散的聯(lián)盟，普遍存在著掛靠施工的情況，許多施工方因自身資質(zhì)不足，往往以規(guī)模較大的建筑企業(yè)的名義進(jìn)行投標(biāo)(有的為了能提高中標(biāo)的機(jī)會(huì)，會(huì)以多家建筑企業(yè)的名義同時(shí)進(jìn)行投標(biāo))，有的更是早已談好施工合同，只是欠一個(gè)合格的施工資質(zhì)，使得實(shí)際施工方往往與中標(biāo)方不一致。建筑企業(yè)下屬的各施工隊(duì)，有的出資成為企業(yè)的股東，有的則只是在企業(yè)掛個(gè)名并不出資，還有的則是臨時(shí)找上門掛靠施工的。建筑企業(yè)一般并不直接管理各施工隊(duì)的具體業(yè)務(wù)，而只是提供一些服務(wù)，并按工程收入的一定比率收取管理費(fèi)(有的稱為掛靠費(fèi))，因此許多建筑企業(yè)對(duì)下屬的各施工隊(duì)或掛靠者實(shí)施的工程項(xiàng)目并不進(jìn)行成本核算，也沒有反映各工程的完工進(jìn)度、工程款的結(jié)算及應(yīng)收情況，甚至沒有設(shè)置“工程結(jié)算”、“工程施工”等必要的會(huì)計(jì)科目。
建筑施工企業(yè)有一定的特殊性，與廣大生產(chǎn)型企業(yè)有很大的區(qū)別。特別是在成本核算和收入的確認(rèn)上，和產(chǎn)品銷售企業(yè)有很大的不同。按照《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》的規(guī)定，施工企業(yè)應(yīng)在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上增設(shè)了“周轉(zhuǎn)材料”、“臨時(shí)設(shè)施”、“臨時(shí)設(shè)施攤銷”、“臨時(shí)設(shè)施清理”、“工程結(jié)算”、“工程施工”和“機(jī)械作業(yè)”科目。施工企業(yè)確認(rèn)的工程合同收入和工程合同費(fèi)用分別通過“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算。
“工程結(jié)算”科目是依據(jù)合同完工進(jìn)度已向客戶開出工程價(jià)款結(jié)算賬單核算,辦理工程結(jié)算的價(jià)款。“工程結(jié)算”科目是“工程施工”科目的備抵賬戶。
“工程施工”科目,核算的主要是建筑企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合同成本與合同毛利。下設(shè)兩個(gè)明細(xì)科目:一為“工程施工—合同成本”賬戶,用于核算各項(xiàng)施工合同發(fā)生的實(shí)際成本，一般包括施工企業(yè)在施工過程中發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用等;;二為“工程施工—合同毛利賬戶”用以核算各項(xiàng)工程施工合同確認(rèn)的合同毛利。
按規(guī)定確認(rèn)工程合同收入和工程合同費(fèi)用時(shí)，按當(dāng)期確認(rèn)的工程合同費(fèi)用，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按當(dāng)期確認(rèn)的工程合同收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工一合同毛利”科目。
建筑施工企業(yè)在內(nèi)部管理，尤其是財(cái)務(wù)管理方面，存在著諸多的問題，嚴(yán)重影響了企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)而影響到企業(yè)的發(fā)展，甚至生存境況。2006年工商年檢剛開始時(shí)，工商部門要求所有公司都需提供審計(jì)報(bào)告才能參加年檢，由于許多建筑施工企業(yè)根本沒有建賬，或賬務(wù)核算不規(guī)范，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所無法給其出具審計(jì)報(bào)告，或只能出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告而無法通過工商年檢。后來，工商部門取消了所有公司年檢都需提供審計(jì)報(bào)告的規(guī)定，而只要求部份公司提供審計(jì)報(bào)告，才使得那些沒建賬或賬務(wù)混亂的施工企業(yè)得于通過工商年檢。按照《公司法》的規(guī)定，所有公司的年度會(huì)計(jì)報(bào)表都應(yīng)該進(jìn)行審計(jì)，若以后工商部門再次要求提供審計(jì)報(bào)告才能參加年檢時(shí)，又將有一些施工企業(yè)面臨難題。此外，目前施工企業(yè)參與投標(biāo)時(shí)，往往需要提供已審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，否則不能參加投標(biāo)。而且，銀行對(duì)于貸款企業(yè)往往也要求其提供已審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表。以前，一些建筑施工企業(yè)往往對(duì)外提供虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表，表現(xiàn)為多計(jì)資產(chǎn)、收入和利潤。隨著越來越多的單位要求施工企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表必須經(jīng)過會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，施工企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表造假的情況將會(huì)逐步減少，同時(shí)也會(huì)對(duì)施工企業(yè)的財(cái)務(wù)核算起到一定的促進(jìn)作用。
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