跨境電子商務(wù)避稅行為的法律規(guī)制論文

　　隨著國際貿(mào)易與電子信息技術(shù)的不斷發(fā)展，電子商務(wù)也獲得了長足發(fā)展，電子商務(wù)交易規(guī)模與資金流動量也隨之擴大，由此而引發(fā)的跨境電子商務(wù)避稅問題也逐漸凸顯。本文以此為背景，針對跨境電子商務(wù)避稅行為的法律規(guī)制進行了研究，并提出了反跨境電子商務(wù)避稅的方法，以確保我國對跨境電子商務(wù)的稅收征納權(quán)。

　　電子商務(wù)屬于一種新興的國際貿(mào)易方式，具有無國界性、虛擬性、電子性以及自由便捷性等特點，其以互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展為依托，且隨著近年來人們的生活模式變化而獲得了較為快速的發(fā)，但因這個交易過程比較快速且隱蔽，為貿(mào)易商避稅投機制造了相應(yīng)的條件。因而，本文針對于跨境電子商務(wù)避稅行為的法律規(guī)制的研究，有著極為深遠的現(xiàn)實意義。

　　1、跨境電子商務(wù)避稅的原因與表現(xiàn)形式

　　1.1 跨境電子商務(wù)避稅的原因

　　基于對跨境電子商務(wù)特點的分析，采用以往的貿(mào)易監(jiān)管方式已經(jīng)不能與之不斷發(fā)展的步伐相適應(yīng)，再加上國際聯(lián)機在線支付服務(wù)與電子商務(wù)參與者對交易對象的不捕捉、自由議價與交易充滿自由性，跨境電子商務(wù)避稅行為時有發(fā)生。

　　1.1.1 貿(mào)易納稅人的主觀原因

　　企業(yè)在其生存與發(fā)展過程中，均將追求利潤最大化作為動機，因而大部分企業(yè)出于增加收益目的，產(chǎn)生避稅的心理動機，且大部分貿(mào)易納稅人主要客觀上存在避稅機會，會因利益的驅(qū)使而利用可能的機會來避稅。

　　1.1.2 客觀原因

　　客觀原因主要包括四方面的內(nèi)容，第一，跨境電子商務(wù)場所采用的網(wǎng)上交易方式具有隱秘性、高速快捷性以及數(shù)字性等特點，貿(mào)易納稅人很容易讓自己的交易逃過征稅機關(guān)的監(jiān)管，且商務(wù)主體遍布世界各地，在納稅對象與征稅主體的確定上存在較大的難度;第二，網(wǎng)上銀行、e-bay、支付寶等新型支付方式的出現(xiàn)促使網(wǎng)上交易資金流轉(zhuǎn)變得無紙質(zhì)化，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)在獲取資金流信息方面并不能順利進展;第三，跨境電子商務(wù)快速發(fā)展，以往的財務(wù)管理方式跟不上其發(fā)展的節(jié)奏，且現(xiàn)有的財務(wù)管理對象是一個獨立核算單位資金運動主實體，是對物質(zhì)變活動為特征的資金運動實體，是對物質(zhì)變換活動為特征的實體運動管理，但在跨境電子商務(wù)過程中，企業(yè)并不是以一個客觀存在的物質(zhì)形態(tài)存在的，且缺乏一定的邊界對其進行確定，成為傳統(tǒng)財務(wù)管理不能與企業(yè)及其交易虛擬化相適應(yīng)的原因所在，再加上電子商務(wù)的發(fā)展導(dǎo)致信息技術(shù)創(chuàng)造的價值在企業(yè)生產(chǎn)與交易中的比率日漸上升，企業(yè)財務(wù)管理理念由“資金運動論”轉(zhuǎn)向“經(jīng)濟信息體”;第四，缺乏必要的法律規(guī)定來對電子商務(wù)征稅進行規(guī)定，為企業(yè)通過電子商務(wù)避稅提供了極大的便利，這與美國1996年11月美國財務(wù)部公布的《全球電子商務(wù)選擇性征政策》形成極為鮮明的對比。

　　1.2 跨境電子商務(wù)避稅的表現(xiàn)

　　就跨境電子商務(wù)避稅表現(xiàn)而言，主要包括如下四種形式，首先為利用電子商務(wù)本身的特性來進行的避稅，一方面為對有形商品與勞務(wù)的電子商務(wù)避稅，其并不會受到地域的限制，另一方面為對電影、音樂、數(shù)字化書籍以及軟件等數(shù)字產(chǎn)品的電子商務(wù)避稅;其次為利用不確定的管轄權(quán)進行的避稅，任何人均可利用網(wǎng)絡(luò)或服務(wù)器來進入到電子商務(wù)領(lǐng)域，為稅務(wù)機關(guān)常設(shè)機構(gòu)等的確定造成困難，因而以屬地管轄權(quán)開展的稅收制度為避稅者提供了可乘之機;再次為定價轉(zhuǎn)移避稅，該種方式大大降低了企業(yè)完成交易與關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本，利于避稅目的滿足;最后為利用國際避稅地進行的避稅，企業(yè)多在避稅地服務(wù)器上建立網(wǎng)站來達到避稅目的。

　　2、法律規(guī)制跨境電子商務(wù)避稅的手段

　　2.1 將稅收公平原則作為依據(jù)，以跨境電子商務(wù)交易人作為平等納稅主體

　　第一，政府部門應(yīng)制定必要的法令或政策來促進電子商務(wù)的健康發(fā)展;第二，應(yīng)注重國際間合作，制定利于電子商務(wù)發(fā)展的政策來加強國際間網(wǎng)絡(luò)交易;第三，對于非電子商務(wù)與電子商務(wù)交易功能相同的納稅人應(yīng)保持公平，征納稅收不能因交易形態(tài)差別而不同。

　　2.2 維護跨境電子商務(wù)稅收主體

　　隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展，我國應(yīng)借鑒OECD、新加坡的做法來對納稅義務(wù)主體進行確定，在常設(shè)機構(gòu)概念上，可采用OECD中不以網(wǎng)址作為經(jīng)營地的方式，而是將電子商務(wù)貿(mào)易的終端來作為固定經(jīng)營地，進而控制服務(wù)器終端且核心業(yè)務(wù)為電子商務(wù)企業(yè)，以對所得稅進行繳納。

　　2.3 革新財務(wù)管理技術(shù)，確立電子單據(jù)法律效力

　　應(yīng)采取一定的措施來對電子商務(wù)中的自由定價現(xiàn)象進行控制，以防止定價轉(zhuǎn)移避稅現(xiàn)象的出現(xiàn)，因而應(yīng)對財務(wù)管理技術(shù)進行更新，使其與財務(wù)申報制度相適應(yīng)，進而對電子單據(jù)的法律效力進行確立。

　　2.4 強化征稅機關(guān)與其他組織的聯(lián)系

　　跨境電子商務(wù)交易發(fā)展的主要因素便是電子化貨幣與國際聯(lián)機銀行的世界合作性，因而稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強與其他組織之間的聯(lián)系，以獲取更為全面的跨境電子商務(wù)資金流動信息，進而保護好對國際電子商務(wù)稅收征稅權(quán)。

　　2.5 做好國家間反跨境電子商務(wù)避稅的合作工作

　　不同國家對跨境電子商務(wù)貿(mào)易所制定的政策存在一定的差異性，在稅收征納問題上會造成國家間的摩擦，因而各國有必要加強彼此之間的合作，對避稅問題做好監(jiān)管，可建立起反跨境電子商務(wù)避稅機制，來對跨境電子商務(wù)征稅問題進行統(tǒng)一的規(guī)范。

　　結(jié)語：

　　由上觀之，跨境電子商務(wù)避稅行為現(xiàn)象時有發(fā)生，有必要對該種不良行為進行打擊，國家稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加大對其的關(guān)注力度，并與海關(guān)、工商管理部門、外匯管理部門等實現(xiàn)信息互通，以及時有效地對跨境電子商務(wù)交易資金在我國的流動進行控制，保護好我國對跨境電子商務(wù)的稅收征納權(quán)。

【跨境電子商務(wù)避稅行為的法律規(guī)制論文】相關(guān)文章：

淺談跨境電子商務(wù)論文10-09

跨境電子商務(wù)畢業(yè)論文10-12

從法律經(jīng)濟分析公司控制權(quán)市場的法律規(guī)制論文10-11

跨境電子商務(wù)的通關(guān)問題探究論文10-09

跨境電子商務(wù)運營模式比較論文10-09

跨境電子商務(wù)物流現(xiàn)狀與運作模式論文10-12

民間金融的法律規(guī)制研究10-26

基于跨境電子商務(wù)的外貿(mào)轉(zhuǎn)型升級研究論文10-12

我國小額跨境電子商務(wù)模式研究論文10-09

跨境電子商務(wù)企業(yè)的供應(yīng)鏈管理研究的論文10-09