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會(huì)計(jì)理論概念綜述
下面是小編準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)理論概念綜述的論文，歡迎各位會(huì)計(jì)畢業(yè)的同學(xué)借鑒!
【摘要】會(huì)計(jì)理論最早是出現(xiàn)于現(xiàn)代會(huì)計(jì)之父盧卡・帕喬利的重要著作《算術(shù)、幾何、比及比例概要》中，真正發(fā)展于3 0年代之后。會(huì)計(jì)理論是會(huì)計(jì)學(xué)非常重要的構(gòu)成部分，許多學(xué)者們進(jìn)行不懈努力的研究，但會(huì)計(jì)學(xué)者們對(duì)它的定義各有不同，存在著一些分歧。本文就中西方學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)理論的定義以及主要的會(huì)計(jì)學(xué)派做一個(gè)文獻(xiàn)的綜述，并對(duì)會(huì)計(jì)理論的定義進(jìn)行比較研究，進(jìn)而得出自己對(duì)會(huì)計(jì)理論定義的見解。
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)理論 會(huì)計(jì)流派
一、西方學(xué)者的主要觀點(diǎn)
美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里克森在他的著作《會(huì)計(jì)理論》中認(rèn)為，“理論”這個(gè)詞有許多不同的解釋，但對(duì)于會(huì)計(jì)來說，最為貼近的一個(gè)定義是：“理論是指某一研究領(lǐng)域的通用觀點(diǎn)所構(gòu)成的一套前后一貫的假設(shè)性、概念性和實(shí)用性原則。”由此，會(huì)計(jì)理論可以解釋成一套以原則為形式的邏輯推理。這些原則可以用來：一是作為評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的一般依據(jù);二是指導(dǎo)和發(fā)展新的實(shí)務(wù)和程序。當(dāng)然會(huì)計(jì)理論還可以用來解釋當(dāng)前的相關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，以便更好的對(duì)他們進(jìn)行理解。
美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家莫斯特在他的著作《會(huì)計(jì)理論》中指出，理論是對(duì)描述或規(guī)定一系列現(xiàn)象的規(guī)則和原則的系統(tǒng)表達(dá)和說明，可以被視作有助于組織概念、解釋現(xiàn)象以及預(yù)測行為的框架。會(huì)計(jì)理論是由對(duì)來自會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的原則和相關(guān)方法程序的系統(tǒng)表述所組成。
美國的著名會(huì)計(jì)學(xué)家A.O.利特爾頓，他主要是從會(huì)計(jì)生存的非常重要的角度來論述會(huì)計(jì)理論，認(rèn)為：“會(huì)計(jì)理論通過為在會(huì)計(jì)中清晰地思維提供幫助來證實(shí)其自身存在的合理性”，“會(huì)計(jì)理論的職責(zé)是對(duì)信念和慣例加以批評(píng)性分析，闡明了經(jīng)驗(yàn)的重要性，并引導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)工作的起點(diǎn)和結(jié)果的直接關(guān)注”。
美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)是以民間團(tuán)體組織的形式發(fā)表了對(duì)會(huì)計(jì)理論的定義的相關(guān)看法。美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在《基本會(huì)計(jì)理論說明書》中引用了《韋氏新國際辭典》的定義，從確定范圍、建立準(zhǔn)則、指明實(shí)務(wù)改進(jìn)內(nèi)容、擴(kuò)展范圍這個(gè)方面來具體解釋會(huì)計(jì)理論。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已經(jīng)發(fā)表了l號(hào)至6號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)公告，進(jìn)而系統(tǒng)的研究了相關(guān)會(huì)計(jì)概念，把“互相關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系”看作是會(huì)計(jì)理論，這種體系可以引導(dǎo)出準(zhǔn)則，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告作出規(guī)定。
二、我國學(xué)者的主要觀點(diǎn)
與國外相比，我國會(huì)計(jì)學(xué)者們對(duì)會(huì)計(jì)理論的定義的相關(guān)研究是比較遲的，大致是從80年代才開始的，在這個(gè)不斷探索與研究的過程中，有不少的著名會(huì)計(jì)學(xué)者們提出對(duì)會(huì)計(jì)理論的不同看法與理解。本文主要列舉了以下四位會(huì)計(jì)學(xué)者的觀點(diǎn)。
我國會(huì)計(jì)學(xué)者葛家澍教授認(rèn)為，會(huì)計(jì)理論集中體現(xiàn)在會(huì)計(jì)學(xué)中，“會(huì)計(jì)學(xué)把人們對(duì)會(huì)計(jì)這一實(shí)踐活動(dòng)的認(rèn)識(shí)，經(jīng)過系統(tǒng)化和條理化，形成了一套完整的會(huì)計(jì)知識(shí)體系”。在全國哲學(xué)社會(huì)科學(xué)“七五”重點(diǎn)科研課題的研究中，他又進(jìn)一步明確表述為“來自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，高于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，反過來又可指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的一套規(guī)范性的概念框架。”
我國著名會(huì)計(jì)學(xué)家吳水彭在他的著作《會(huì)計(jì)綱要》中，指出會(huì)計(jì)理論的定義：會(huì)計(jì)理論是人們?cè)陂L期的會(huì)計(jì)實(shí)踐過程中，在感性認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，經(jīng)過辯證的思維運(yùn)動(dòng)，所總結(jié)出的關(guān)于會(huì)計(jì)的理性認(rèn)識(shí)，也就是范疇、概念、觀點(diǎn)的一個(gè)體系，它反過來又會(huì)作用于實(shí)踐，從而指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐，促進(jìn)會(huì)計(jì)的發(fā)展。
閻達(dá)五教授在他的《會(huì)計(jì)理論專題》這本書中，系統(tǒng)的闡述了會(huì)計(jì)理論：“會(huì)計(jì)理論可以說是人類積累起來的關(guān)于會(huì)計(jì)實(shí)踐的理性認(rèn)識(shí)，它應(yīng)當(dāng)完整地、準(zhǔn)確地回答如何認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)工作和如何做好會(huì)計(jì)工作這兩方面的工作。”
會(huì)計(jì)學(xué)這徐興恩同志則認(rèn)為，會(huì)計(jì)理論，指的是人類在長期的會(huì)計(jì)實(shí)踐中不斷積累起來的有關(guān)于會(huì)計(jì)的一個(gè)系統(tǒng)化的理性認(rèn)識(shí)。
三、主要的會(huì)計(jì)流派
在20世紀(jì)居于主導(dǎo)地位的三大會(huì)計(jì)學(xué)派有描述會(huì)計(jì)學(xué)派、規(guī)范會(huì)計(jì)學(xué)派和實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)派，下面就對(duì)這三大會(huì)計(jì)學(xué)派做一個(gè)介紹與梳理。
描述會(huì)計(jì)學(xué)派。該學(xué)派是學(xué)者采用了英國哲學(xué)家培根所發(fā)展起來的古典歸納法，通過對(duì)當(dāng)時(shí)所存在的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和慣例所進(jìn)行的一些歸納，從而就形成了描述性的會(huì)計(jì)理論。他們認(rèn)為，會(huì)計(jì)會(huì)因?yàn)橥庠诃h(huán)境的不斷變化，從而也隨之不斷的發(fā)展與變化，那些已經(jīng)經(jīng)歷了外部環(huán)境沖擊、檢驗(yàn)并在實(shí)務(wù)中得到保留和應(yīng)用的會(huì)計(jì)理論和方法，有它一定的必然和合理性。描述會(huì)計(jì)學(xué)派的代表性著作主要有：桑德斯、哈特菲爾德和莫爾(Sanders Hatfield Moore，1938)的《論會(huì)計(jì)原則》、吉爾曼(Gilman，1939)的《會(huì)中的利潤概念》、利特爾頓(Littleton，1953)的《會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)》等。描述會(huì)計(jì)學(xué)派的理論觀點(diǎn)主要有以下特點(diǎn)：一是他們所應(yīng)用的研究方法比較偏向于歸納法;二是堅(jiān)持業(yè)主權(quán)理論和企業(yè)主體理論;三是在計(jì)量上，堅(jiān)持歷史成本會(huì)計(jì)模式來自于日常經(jīng)營活動(dòng)和獨(dú)立當(dāng)事人切身利益的相互作用。
規(guī)范會(huì)計(jì)學(xué)派。它主要盛行于20世紀(jì)70到80年代，世界經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展導(dǎo)致了許多新生的交易手段的產(chǎn)生使原先的理論基礎(chǔ)不能支持而被淘汰。這時(shí)從會(huì)計(jì)學(xué)科少數(shù)幾個(gè)最核心的基礎(chǔ)概念出發(fā)，通過對(duì)這些概念的討論和界定，來逐步構(gòu)建會(huì)計(jì)學(xué)科的基本理論框架從而指導(dǎo)實(shí)務(wù)的規(guī)范會(huì)計(jì)學(xué)派被會(huì)計(jì)界所推崇。規(guī)范會(huì)計(jì)學(xué)派主要運(yùn)用演繹的研究方法研究會(huì)計(jì)。其主要標(biāo)志美國會(huì)計(jì)程序委員會(huì)(CAP)發(fā)布的51份《會(huì)計(jì)研究公報(bào)》、加拿大特許注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬會(huì)計(jì)與審研究委員會(huì)于1946年發(fā)布的《公告》第1號(hào)等都采用了規(guī)范會(huì)計(jì)學(xué)派的思想。
實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)派。實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)派是借鑒實(shí)證主義和實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，旨在解釋和預(yù)測會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)理。該學(xué)派宣稱，其理論將能解釋：為什么會(huì)計(jì)會(huì)這樣?為什么會(huì)計(jì)人員從事這樣的工作以及這些現(xiàn)象在人力資源利用方面產(chǎn)生什么效果?實(shí)證研究以有效市場假設(shè)作為基礎(chǔ)。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)等有關(guān)理論，設(shè)立各種有關(guān)影響會(huì)計(jì)事務(wù)因素的假設(shè)，然后采用一定的科學(xué)方法，進(jìn)行實(shí)際的調(diào)查研究，以證明這些假設(shè)的現(xiàn)實(shí)性。簡單地講，就是實(shí)證研究具體到會(huì)計(jì)領(lǐng)域，亦即把實(shí)證法用于會(huì)計(jì)研究。實(shí)證法是實(shí)證會(huì)計(jì)理論構(gòu)建的主要方法，即根據(jù)實(shí)際效用或?qū)嵲诘囊蚬P(guān)系來選擇會(huì)計(jì)概念、原則、準(zhǔn)則和各種程序。
四、對(duì)會(huì)計(jì)理論的基本認(rèn)識(shí)
結(jié)合以上所述，通過大量相關(guān)文獻(xiàn)的閱讀與理解，我對(duì)會(huì)計(jì)理論的定義有了一個(gè)簡單的自我認(rèn)識(shí)，會(huì)計(jì)理論是為了滿足各個(gè)方面利益集團(tuán)對(duì)信息方面的需求，是由會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)概念和會(huì)計(jì)原則所組成的前后一貫、相互聯(lián)系、渾然一體的邏輯系統(tǒng)。它主要用在于可以作為評(píng)價(jià)和解釋會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的一般依據(jù)，也可以用作指導(dǎo)和發(fā)展新的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和程序。會(huì)計(jì)理論具有兩重要的特點(diǎn)即模糊性和規(guī)范性，它還具有兩個(gè)比較重要的功能即指導(dǎo)和預(yù)見。由此可見，會(huì)計(jì)理論對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展具有非常重要的意義。
五、結(jié)語
綜上所述，我國會(huì)計(jì)學(xué)者們對(duì)會(huì)計(jì)理論的一些見解只是對(duì)會(huì)計(jì)理論的一般屬性和其客觀規(guī)律進(jìn)行了反映，但卻忽視了對(duì)會(huì)計(jì)理論的特殊屬性的認(rèn)識(shí)，而西方學(xué)者們的定義主要是從認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)理論的特殊性的角度出發(fā)的，重點(diǎn)闡述的是構(gòu)成會(huì)計(jì)理論各組成成分之間的嚴(yán)密的連貫的邏輯推理關(guān)系。西方國家更加注重于會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系的完整性、連貫性，這正是我們所缺少的。所以，我們應(yīng)該對(duì)西方的會(huì)計(jì)理論進(jìn)行學(xué)習(xí)和借鑒，取人之長，補(bǔ)己之短，不斷完善我國的會(huì)計(jì)理論，從而加快我國會(huì)計(jì)理論建設(shè)的步伐。
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