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會計誠信缺失
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會計誠信缺失【1】
【摘要】隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計誠信缺失越發(fā)嚴(yán)重，這干擾了我國正常的市場經(jīng)濟(jì)秩序。
助長了腐化之風(fēng)，危害了會計人員，由于信息不對稱、利益驅(qū)動、監(jiān)管不力、制度缺陷等原因造成會計誠信缺失問題嚴(yán)重。
為此，我國應(yīng)健全會計法律法規(guī)，加大違法懲處力度，建立健全會計監(jiān)督體系，引導(dǎo)司法介入，加大失信、犯罪懲罰力度，補(bǔ)充完善職業(yè)道德規(guī)范，建立誠信檔案，加強(qiáng)行業(yè)自律，重塑會計誠信。
【關(guān)鍵詞】會計誠信 缺失 原因 對策
一、我國會計誠信缺失的現(xiàn)狀及危害
(一)會計誠信缺失影響到資源的優(yōu)化配置，干擾了正常的市場經(jīng)濟(jì)秩序
市場上投資者進(jìn)行投資決策的主要依據(jù)是企業(yè)提供的反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財務(wù)會計資料，因而會計資料的真實性直接影響到投資的安全性、流動性和收益性，同時也關(guān)系到經(jīng)濟(jì)資源宏觀優(yōu)化配置和收入分配的合理性。
(二)會計誠信缺失助長腐化之風(fēng)，為犯罪活動大開方便之門
會計作為經(jīng)濟(jì)管理的手段，是國家規(guī)范企業(yè)行為，企業(yè)掌控自身經(jīng)營的方法。
因會計誠信缺失，不少企業(yè)通過做假賬將一些不合法的支出合法化，使企業(yè)無法按會計法規(guī)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)支出、利益的分配比例和順序合法無法正常監(jiān)督。
從而為貪腐化提供了條件，造成財經(jīng)管理的混亂和內(nèi)部控制的弱化，國有資產(chǎn)流失，引起社會信任危機(jī)。
(三)會計誠信缺失危害會計人員
會計人員的不誠信行為，會影響其人際關(guān)系的和諧，給企業(yè)和國家?guī)頁p失，可能導(dǎo)致被清除出會計職業(yè)，甚至受到法律的制裁。
二、我國會計誠信缺失的原因
(一)信息不對稱是導(dǎo)致會計誠信缺失的前提
企業(yè)管理者擁有會計信息優(yōu)勢，掌控了內(nèi)部信息，從而造成會計信息在利益相關(guān)者之間的不對稱。
外部利益相關(guān)者只能通過公示的財務(wù)報表來了解公司的財務(wù)狀況，而大多數(shù)投資者不具備會計的專業(yè)知識，無法辨別財務(wù)報表的可靠性，這導(dǎo)致會計信息的制造者可能違反誠信原則，向使用者提供不真實的會計信息。
(二)利益驅(qū)動，會計誠信缺失成本低是會計失信的內(nèi)在動力
市場經(jīng)濟(jì)中的價值規(guī)律和競爭機(jī)制決定利潤最大化成為經(jīng)濟(jì)體追求的目標(biāo)，這在很大程度上改變了人們的世界觀、價值觀和道德觀。
而會計誠信缺失正是利益驅(qū)動所引發(fā)的道德觀念變化的結(jié)果，公司通過提供虛假信息而獲得投資、政策傾斜、減少稅金支出等經(jīng)濟(jì)利益。
在政治上，政府對企業(yè)業(yè)績考核目標(biāo)體系的不合理、不科學(xué)造成企業(yè)盲目擴(kuò)張、造假，政府職能轉(zhuǎn)變不力，迫使企業(yè)管理者通過會計舞弊，粉飾經(jīng)營業(yè)績來達(dá)到其目的。
(三)委托代理制，監(jiān)督不嚴(yán)，是導(dǎo)致會計誠信危機(jī)的直接原因
獨立性是審計的本質(zhì)特征，但因會計師事務(wù)所為被審計單位提供咨詢服務(wù)，故而影響了注冊會計師審計業(yè)務(wù)的獨立性。
在以委托代理為紐帶的市場經(jīng)濟(jì)條件下，由于企業(yè)經(jīng)營者對信息占有的優(yōu)勢，會形成“內(nèi)部人控制”的情況，致使經(jīng)營者疏于管理，或指使會計人員做假帳，提供虛假會計信息。
(四)公司制度、會計制度缺陷是會計失信的根本原因
我國公司因多為國有企業(yè)改制而來，在公司制度方面存在諸多問題。
即大部分上市公司由國有集團(tuán)公司絕對控股，中小股東利益無法保證，公司董事會、監(jiān)事會缺乏保障全體董事嚴(yán)格遵守義務(wù)，維護(hù)股東和其他利益相關(guān)者利益的保障機(jī)制。
上市公司與控股股東沒有實現(xiàn)經(jīng)營與管理分開，導(dǎo)致上市公司被大股東操縱，難以避免上市公司會計信息造假。
三、會計誠信缺失的對策
(一)健全會計法律法規(guī)，加大違法懲處力度
我國應(yīng)盡快制定、補(bǔ)充、修改、完善會計誠信方面的管理法規(guī)和制度，建立懲處機(jī)制，為會計信息的真實性提供制度上的保障。
一是加快會計準(zhǔn)則的研究應(yīng)用，減少虛假會計信息的施展空間。
針對我國上市公司易發(fā)、多發(fā)問題制定新的準(zhǔn)則加以規(guī)范工作。
二是盡可能使會計政策的選擇方面的規(guī)范具體化，盡力減小粉飾財務(wù)報告的可能性。
三是建立民事賠償機(jī)制，形成一種利益機(jī)制以鼓勵利益相關(guān)者參與監(jiān)控，降低政府的監(jiān)管成本，加大造假成本，以減少、杜絕造假行為。
(二)建立健全會計監(jiān)督體系
一是建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)控制度，發(fā)揮內(nèi)控的基礎(chǔ)性作用，加大會計失信懲罰力度，使單位負(fù)責(zé)人對本單位會計工作和會計資料的真實性及完整性負(fù)有連帶責(zé)任，建立內(nèi)部審計制度，健全企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部監(jiān)管，嚴(yán)格企業(yè)的財務(wù)行為，確保審計的獨立性。
二是建立分工協(xié)作的多重外部政府監(jiān)管機(jī)制，加大對違法性失真行為的查處力度，強(qiáng)化剛性法律法規(guī)的“硬約束”。
三是建立注冊會計師信用體系，強(qiáng)化注冊會計師職業(yè)道德培育，提高注冊會計師履行職業(yè)道德準(zhǔn)則的主動性。
(三)引導(dǎo)司法介入，加大失信、犯罪懲罰力度
建立有效的民事賠償機(jī)制，加大懲罰力度，增強(qiáng)法律的震懾作用，真正從源頭上減少、遏制造假的動機(jī)。
提高會計失信成本，建立民事賠償機(jī)制，抑制會計信息供給者獲取不正當(dāng)?shù)靡娴脑竿?/p>
如果供給者提供虛假會計信息而給會計信息使用者造成重大損失的，使用者可以起訴、要求懲罰并給予賠償，修改完善相關(guān)法律、規(guī)章，加大對造假者的處罰力度，使造假的預(yù)期成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其造假的效益，從根本上防止造假行為。
(四)補(bǔ)充完善職業(yè)道德規(guī)范，建立誠信檔案，加強(qiáng)行業(yè)自律
面對市場經(jīng)濟(jì)的沖擊，要加強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范，加強(qiáng)行業(yè)自律，提升會計人員抵御利益誘惑的能力。
建立會計人員、注冊會計師誠信檔案，從外部給予會計人員自律的壓力，全面推進(jìn)社會信用體系建設(shè)，提高全社會的信用水平。
建立會計信用中介機(jī)構(gòu)，完善會計信息的供給制度，通過信用中介機(jī)構(gòu)來審核供給者的誠信度和會計信息的質(zhì)量，并據(jù)此評出信用等級。
廣泛開展誠信教育活動，以各單位的負(fù)責(zé)人為會計誠信教育的重點，會計人員要自覺加強(qiáng)法律知識的學(xué)習(xí)，強(qiáng)化法制觀念，自覺接受監(jiān)督，將外在監(jiān)督轉(zhuǎn)內(nèi)化為自我約束，培養(yǎng)會計誠信氛圍。
參考文獻(xiàn)
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[3] 孟湘萍，安宏.加強(qiáng)會計誠信工作的對策[J].山東商業(yè)會計，2006(03)：40-41.
會計誠信危機(jī)【2】
摘要：近日深交所對萬福生科及全體董事、監(jiān)事和高級管理人員予以公開譴責(zé)，還首次對公司的保薦代表人、財務(wù)報告審計機(jī)構(gòu)的簽字會計師進(jìn)行了公開譴責(zé)。
萬福生科公司的財務(wù)舞弊案不僅暴露了在利益的驅(qū)使下企業(yè)負(fù)責(zé)人的鋌而走險，同時也揭示了會計從業(yè)人員的誠信存在危機(jī)，成為了侵害廣大投資者的幫兇。
本文擬對會計誠信產(chǎn)生的原因及對策進(jìn)行再次探討。
關(guān)鍵詞：會計;誠信;審計
2013年3月2日，萬福生科發(fā)布了《關(guān)于重大事項披露及股票復(fù)牌的公告》，承認(rèn)其2008-2011年期間存在財務(wù)數(shù)據(jù)虛假記載情形，累計虛增收入7.4億元左右，虛增營業(yè)利潤1.8億元左右，虛增凈利潤1.6億元左右。
近日，因2008-2011年財務(wù)報告存在虛假記載，深交所對萬福生科(湖南)農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司(以下簡稱“萬福生科”或“公司”)及全體董事、監(jiān)事和高級管理人員予以公開譴責(zé)。
這是公司繼去年11月因2012年上半年年報存在虛假記載和重大遺漏，被深交所公開譴責(zé)后的第二次公開譴責(zé)。
萬福生科上述違規(guī)行為情節(jié)嚴(yán)重，性質(zhì)惡劣，除對萬福生科及相關(guān)當(dāng)事人予以再次公開譴責(zé)外，深交所還首次對公司的保薦代表人、財務(wù)報告審計機(jī)構(gòu)的簽字會計師進(jìn)行了公開譴責(zé)。
萬福生科公司的財務(wù)舞弊案不僅暴露了在利益的驅(qū)使下企業(yè)負(fù)責(zé)人的鋌而走險，同時也揭示了會計從業(yè)人員的誠信存在危機(jī)，成為了侵害廣大投資者的幫兇。
本文擬對會計誠信產(chǎn)生的原因及對策進(jìn)行再次探討。
一、會計誠信缺失的原因
在國家修改了《會計法》、《公司法》、《刑法》，頒布了《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》以及《內(nèi)部控制規(guī)范》等一系列會計相關(guān)法規(guī)，但財務(wù)舞弊案件仍是層出不窮。
使得會計行業(yè)面臨誠信危機(jī)的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，存在以下幾個方面：
(一)會計舞弊的風(fēng)險遠(yuǎn)高于收益
我國目前的資本市場是一個造就億萬富翁的場所，企業(yè)一旦上市，高于股票面值幾倍甚至幾十倍的資金就滾滾而來，為了能夠在資本市場取得一席之地，許多投資者為了滿足在資本市場上市的的要求，不惜指使會計人員對財務(wù)報表進(jìn)行粉飾。
雖然我國相關(guān)法律對會計違法給予了一定的懲罰力度，但對于會計舞弊事件的懲罰力度對于收益并不成正比，于是很多投資者和會計從業(yè)者仍然會至于法律制裁而不顧。
我國資本市場從早期的ST紅光，ST中關(guān)村到去年的綠大地以至于近期的萬福生科。
(二)會計人員的素養(yǎng)不高
我國主管會計人員的財政部對會計從業(yè)人員要求在各行業(yè)中甚高，但目前會計人員的素養(yǎng)還是顯得不高，雖然既影響到會計準(zhǔn)側(cè)和會計核算制度的執(zhí)行效果，又影響到會計工作質(zhì)量，是提高會計誠信力的關(guān)鍵。
目前，有相當(dāng)一部分會計從業(yè)人員缺乏愛崗敬業(yè)，精益求精的精神和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)習(xí)慣，安于現(xiàn)狀，不思進(jìn)取，職業(yè)道德意識淡漠，甚至有些人不熟悉國家的法律法規(guī)，在會計事務(wù)處理上無視法紀(jì)，不顧國家會計的政策，在利益的驅(qū)動下，不顧一切的偽造，銷毀，隱匿會計資料，甚至有些人利用職務(wù)之便，監(jiān)守自盜，大肆貪，挪用公款，走上犯罪道路。
(三)企業(yè)誠信問題和會計師事務(wù)所的惡性競爭
我國現(xiàn)階段存在很大的信用危機(jī)。
例如：金融詐騙、賴賬等失信行為泛濫，使得很多正常的工商業(yè)活動難以進(jìn)行;企業(yè)資信管理和服務(wù)落后，已成企業(yè)之間、企業(yè)與社會之間進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交往的巨大障礙。
在現(xiàn)有的公司治理結(jié)構(gòu)下，公司及其管理當(dāng)局的誠信缺乏必要的基礎(chǔ)。
注冊會計師所依賴的獨立審計假設(shè)的前提就是被審計單位管理當(dāng)局的誠信，這樣才會有抽樣的審計模式，董事會和管理當(dāng)局的不誠信，給這一假設(shè)造成嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，沒有這一假設(shè)的審計，其所帶來的審計成本和社會成本是不切實際的。
一方面，無論是國有或國有控股企業(yè)還是民營企業(yè)或其他企業(yè)，為了達(dá)到某種目的，存在做假賬的現(xiàn)象，而注冊會計師由于受審計程序和審計權(quán)限的限制難以發(fā)現(xiàn)，這樣不僅增加了會計師事務(wù)所額外審計成本，也增加了會計師事務(wù)所和注冊會計師的法律風(fēng)險;另一方面，注冊會計師即使在審計中查出問題，但屈于委托者或行政主管部門的壓力，會計師事務(wù)所為了自身的生存和利益，無法如實披露所查實的問題，往往故意回避問題或避重就輕，這樣不僅降低了會計師事務(wù)所的社會公信力，也增加了會計師事務(wù)所和注冊會計師的審計風(fēng)險。
二、會計誠信缺失的治理對策
(一)提高會計誠信低下的代價
借鑒發(fā)達(dá)國家治理會計誠信的經(jīng)驗，結(jié)合我國實際情況，不斷修改、完善和健全相關(guān)法律法規(guī)，加大對企業(yè)負(fù)責(zé)人和會計人員的賠償責(zé)任和刑法訴訟，以此達(dá)到保護(hù)投資者利益和懲罰違法違規(guī)者的目的。
嚴(yán)格執(zhí)行《會計法》、《刑法》、《公司法》等相關(guān)法律規(guī)定，對檢查出來的舞弊行為，要把處罰重點放在處理相關(guān)責(zé)任人個人身上，大幅度提高會計舞弊成本，要讓舞弊者付出難以承受的代價，使其望而生畏，以期從根本上遏止舞弊行為。
(二)完善會計監(jiān)督體系。
會計監(jiān)督體系包括外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督。
外部監(jiān)督目前雖然財政部門和稅務(wù)部門以及其他政府部門都在履行自己的職責(zé)，但政府部門的監(jiān)督更多的是針對于國有企業(yè)，對其他形式的經(jīng)濟(jì)體的監(jiān)督還不到位，而其他經(jīng)濟(jì)體已經(jīng)構(gòu)成了我國社會主意市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，也是會計從業(yè)人員從業(yè)的重要場所，因此政府部門也對其他經(jīng)濟(jì)體的會計監(jiān)督要給予充分的重視。
完善內(nèi)部會計監(jiān)督制度，建立內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵是貫徹不相容職務(wù)相互分離的原則。
強(qiáng)化內(nèi)部審計監(jiān)督，建立相對獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，明確對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的程序，提高會計信息的真實性和有效性，及時防止經(jīng)營決策失誤和經(jīng)濟(jì)舞弊，通過建立完整的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和內(nèi)部控制制度，形成一系列內(nèi)部控制的方法和措施，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實處。
(三)加強(qiáng)會計職業(yè)道德教育
會計職業(yè)道德教育包括在校會計學(xué)習(xí)和后續(xù)職業(yè)教育兩部分。
目前各高校非常注重會計技能的培養(yǎng)，而忽視了會計職業(yè)道德的教育，忽視了誠信教育。
各高校不僅要加強(qiáng)職業(yè)技能教育及會計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，也要把職業(yè)道德教育和誠信教育融入于課程教學(xué)的整個過程。
我國《會計從業(yè)資格證管理辦法》要求會計人員每年都要進(jìn)行后續(xù)教育，但更多的會計從業(yè)人員只是把后續(xù)教育作為一種形式，并沒有認(rèn)真的學(xué)習(xí)，尤其是后續(xù)教育關(guān)于職業(yè)道德的。
財政部門應(yīng)該嚴(yán)格按照后續(xù)教育的內(nèi)容進(jìn)行考核，同時把會計從業(yè)人員的考核要把誠信行為記錄檔案，對于有過多次不誠信行為的從業(yè)人員應(yīng)在行業(yè)內(nèi)給予通報。
(四)規(guī)范會計職業(yè)道德，提高從業(yè)素質(zhì)。
加強(qiáng)會計從業(yè)人員的職業(yè)道德教育，完善會計職業(yè)道德規(guī)范，提高會計從業(yè)人員素養(yǎng)。
提高從業(yè)會計從業(yè)人員素質(zhì)是保證會計誠信力的核心，會計誠信是會計人員素質(zhì)的重要體現(xiàn)，會計從業(yè)人員的素養(yǎng)及依賴于外部環(huán)境更依賴于自身的后續(xù)教育。
參考文獻(xiàn)
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[3]胡霞 對我國會計誠信問題缺失的思考，經(jīng)濟(jì)師，2008(12)
[4]王偉.對會計職業(yè)道德建設(shè)的探討 全文快照 王偉 經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息-2007年8期
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