- 相關(guān)推薦
計變更與會計處理論文
會計變更與會計處理論文【1】
摘要：會計變更是一種重要會計事項，包括會計政策變更、會計估計變更、會計報告主體變更，其會計處理有當期調(diào)整法、追溯調(diào)整法、一般會計政策變更采用當期調(diào)整法，重大會計政策變更采用追溯調(diào)整法和未來適用法。
我國會計變更采用追溯調(diào)整法和未來適用法處理。
關(guān)鍵詞：會計變更會計處理會計政策變更累積影響數(shù)
一、會計變更
會計變更(AccountingChanges)指會計主體在本會計期間所采用的會計政策、會計估計和報告主體等發(fā)生變化，有別于前期。
會計變更依其變更的內(nèi)容不同，可分為會計政策變更、會計估計變更、報告主體變更等三種情況。
(一)會計政策變更(changesinAccountingPolicy)。
會計政策變更是指企業(yè)對某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項的處理，由原采用的一種公允會計政策改用另一公允會計政策的行為。
如存貨計價由先進先出法改為后進先出法，折舊由直線法改為雙倍余額遞減法，長期建造合同損益確認由完成合同法改為完工百分比法等。
這里的會計政策指企業(yè)在組織會計核算時所遵循的會計原則、會計程序及使用的會計方法等的總和。
為保證會計信息的可比性，會計政策一旦選定以后，企業(yè)應(yīng)遵循一致性原則，連續(xù)地、一貫地執(zhí)行，不得隨意變更。
但這不等于說會計政策不能變更，隨著經(jīng)營情況等的改變，為提高信息質(zhì)量特征或根據(jù)有關(guān)經(jīng)濟法規(guī)、會計準則、會計制度等的規(guī)定，可以而且應(yīng)當變更會計政策。
如在較為嚴重的通貨膨脹期間，對存貨計價由先進先出法改用后進先出法，就能更好地體現(xiàn)穩(wěn)健原則，能夠更為真實地反映企業(yè)的成本補償?shù)膿p益水平，提高會計信息的相關(guān)性和可靠性。
這種情況下，企業(yè)就可以變更存貨計價政策。
(二)會計估計變更(changesinAccountingEstimate)。
由于企業(yè)經(jīng)營活動中存有內(nèi)在不確定性因素的影響，使得會計報表所提供的部分信息不是精確計量的結(jié)果，而是基于對未來事項的判斷和估計，如固定資產(chǎn)預計有效經(jīng)濟壽命，預計凈殘值，壞賬準備估計比例，預計售后服務(wù)費用等均需人為估計。
會計估計應(yīng)以當時所能獲得的最好信息為依據(jù)。
隨著時間的推移、新信息的獲得、基本事實的變化等，可能發(fā)現(xiàn)以前估計的結(jié)果與當前實際有較大偏差，需進行重估，這就是會計估計變更。
如企業(yè)壞賬準備按應(yīng)收賬款余額的5%計提，但近年來發(fā)現(xiàn)這一比例和壞賬損失的實際發(fā)生遠不符，如實際壞賬損失比例為應(yīng)收賬款余額的2%左右，企業(yè)即可據(jù)此變更壞賬估計比例。
(三)會計報告主體變更(changes in AccountingEntity)。
會計報告主體變更指因企業(yè)合并、分立或其他事由，編制會計報表的企業(yè)個體增減，使當期財務(wù)報表編報主體和以前期間不同。
如以合并財務(wù)報表取代個別財務(wù)報表;包括在合并財務(wù)報表范圍之內(nèi)的企業(yè)組成個體發(fā)生變動等，都屬于報告主體變更。
二、確認會計政策變更應(yīng)注意的問題
(一)正確區(qū)分會計政策變更和會計差錯的更正。
會計變更不同于會計差錯更正(Correction ofAccounting Errors)，會計變更是由一種公允做法改用另一種公允做法的行為，即變更后和變更前的做法都是公允正確的。
會計差錯是指在組織會計核算時，由于對會計事項的確認、計量、記錄等方面出現(xiàn)錯誤而導致的會計信息誤差。
會計差錯更正是用正確做法來替代錯誤做法，以消除會計差錯的影響。
企業(yè)以公允會計原則取代原先非公允會計原則，或者取代原先錯誤的會計政策，或以正確的估計代替錯誤的估計等，都不屬于會計變更，而是會計差錯更正。
如企業(yè)銷貨成本的計量若以前是按計劃成本(或定額成本、標準成本、變動成本、目標成本等)結(jié)轉(zhuǎn)的，這是誤用會計政策，屬于會計差錯。
現(xiàn)改用實際成本確定銷貨成本，并選用先進先出法計價存貨。
這是會計差錯更正而非會計變更。
(二)下列兩種情況不屬于會計政策變更。
(1)本期發(fā)生的交易或事項與以前相比已發(fā)生本質(zhì)性改變而采用新會計政策。
如企業(yè)以往租人設(shè)備均為臨時需要而租人，按經(jīng)營租賃會計核算，但自本年度起租入設(shè)備均采用融資租賃方式，則該企業(yè)自本年度起對新租賃設(shè)備采用融資租賃會計核算。
由于經(jīng)營租賃和融資租賃有著本質(zhì)差別，因而改變會計政策不屬于會計政策變更。
(2)對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新會計政策。
如企業(yè)原在生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用少量的低值易耗品，并且價值較低，故企業(yè)于領(lǐng)用低值易耗品時一次計人費用。
由于該企業(yè)于近期轉(zhuǎn)產(chǎn)生產(chǎn)新產(chǎn)品，所需低值易耗品比較多，且價值較大，企業(yè)對領(lǐng)用低值易耗品處理方法改為分期攤銷法，分期計入費用。
該企業(yè)改變低值易耗品處理方法后，對損益影響并不大，并且低值易耗品在生產(chǎn)經(jīng)營中所占費用比例一般不大，屬不重要事項，因而改變會計政策認為不屬于會計政策的變更。
三、會計政策變更的累積影響數(shù)
會計政策變更的累積影響數(shù)是會計變更業(yè)務(wù)中的一個核心概念，指按變更后的新會計政策對以前各期追溯計算的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有金額之間的差額。
這里的留存收益包括法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積和未分配利潤各項目。
會計政策變更的累積影響數(shù)是假設(shè)與會計政策變更相關(guān)的交易或事項在初次發(fā)生時即采用新的會計政策，而得出的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有金額的差額。
會計政策變更的累積影響數(shù)是對變更會計政策所導致的對凈損益的累積影響，以及由此導致的對利潤分配及未分配利潤的累積影響金額，不包括已分配的利潤或股利。
累積影響數(shù)通�？赏ㄟ^以下各步計算獲得：①根據(jù)新會計政策重新計算受影響的前期交易或事項;②計算新舊兩種會計政策下的稅前差異;③計算差異的所得稅影響金額;④確定稅后影響金額;⑤計算會計政策變更的累積影響數(shù)。
下面舉例說明會計政策變更累積影響數(shù)的計算。
[例1]某公司以100000元購入一臺設(shè)備，2002年初投入使用，預計使用年限為5年，預計無殘值，采用直線法折舊。
2004年初，公司認為采用加速折舊法更能恰當?shù)胤从吃撛O(shè)備的損耗程度和技術(shù)進步速度，經(jīng)批準改用雙倍余額遞減法折舊。
公司適用所得稅率為33%。
現(xiàn)將會計政策變更的累積影響數(shù)計算如表1所示：
上表中兩年折舊差額的稅后數(shù)16080元即為會計政策變更的累積影響數(shù)。
四、會計政策變更的會計處理
會計政策變更一般應(yīng)于會計年度開始時進行，如果企業(yè)于年度內(nèi)變更，應(yīng)調(diào)整至年度開始時，以方便比較會計報表的編制。
會計政策變更的會計處理主要面臨三個問題：①會計政策變更的累積影響確不確認;②會計政策變更的記錄(賬項調(diào)整);③會計政策變更的報告披露(包括報表項目調(diào)整和報表附注的文字披露)。
針對這三個問題，會計界有四種觀點：當期調(diào)整法;追溯調(diào)整法;一般會計政策變更采用當期調(diào)整法，重大會計政策變更采用追溯調(diào)整法;未來適用法。
(一)當期調(diào)整法(currentAdjustmentMethod)。
當期調(diào)整法直接將會計政策變更的累積影響數(shù)在變更當期加以確認，計人當期損益表或留存收益表，具體做法可在損益表或留存收益表中單獨列項(如列為會計政策變更的累積影響)反映，也可直接調(diào)整損益
表或留存收益表中的適當項目(如調(diào)節(jié)未分配利潤和盈余公積等)。
變更年度在編制比較會計報表時不追溯調(diào)整前期報表可比項目。
當期調(diào)整法將變更的累積影響全部在變更當期確認和處理，不影響前期也不涉及后期。
主張當期調(diào)整法的理由是，會計變更是變更當期的會計事項，與以前年度無關(guān)。
企業(yè)前期采用的會計政策、會計估計本身是正確的，只是因新準則、法規(guī)的要求或經(jīng)營情況的變化等而采用新政策、新估計，故會計變更的影響只應(yīng)在變更當期確認和處理，而不應(yīng)調(diào)整前期項目。
當期調(diào)整法的主要缺陷是，變更年度前后采用不同的政策和估計，破壞了一致性原則，使會計信息失去可比性。
(二)追溯調(diào)整法(Retroactive Adjustment Method)。
追溯調(diào)整法將會計政策變更的累積影響數(shù)確認為變更當期期初留存收益的調(diào)整數(shù)，并且認為在變更當年編制的比較會計報表中，前期可比報表項目必須按照變更后的新政策、新估計進行重新表述。
追溯調(diào)整法下，變更的累積影響不僅應(yīng)調(diào)整當期有關(guān)項目，而且應(yīng)追溯調(diào)整變更所涉及到的以前所有相關(guān)期間，即假設(shè)變更后的新政策、新估計一開始就運用于全部相關(guān)的會計期間。
追溯調(diào)整法較好地遵循了一致性原則，大大提高了變更前后各期財務(wù)報表的可比性，但重述前期報表易使報表用戶對會計信息的可靠性產(chǎn)生質(zhì)疑。
另外，將會計變更的累積影響數(shù)列于留存收益表調(diào)整變更期期初留存收益，不符合損益確認觀，容易給管理層操縱各期損益提供機會。
(三)一般會計變更采用當期調(diào)整法，重大會計變更采用追溯調(diào)整法(Current&Retroactive AdjustmentMethod)。
按照重要性原則，一般會計政策變更可簡化操作，按當期調(diào)整法處理。
重大會計政策變更由于對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營損益產(chǎn)生重大影響，應(yīng)當追溯重編以前各期的會計報表。
美國會計準則就選用了這種方法，并且推薦了應(yīng)列為重大會計政策變更的5種情況：①存貨計價由后進先出法改為其他方法或作相反的變更;②長期工程合同由完工百分比法改為其他核算方法或者作相反的變更;③采掘工業(yè)由全部成本法改為其他核算方法或者作相反的變更;④公司初次公開發(fā)行證券而變更會計政策;⑤鐵路軌道由報廢重置改為折舊核算。
(四)未來適用法(Prospective Method)。
未來適用法不確認會計變更的累積影響，不追溯變更對前期的影響，僅將新政策、新估計等應(yīng)用于變更當期及未來期間發(fā)生的交易或事項。
在未來適用法下不需要計算和披露會計變更的累積影響數(shù)，變更期編制比較會計報表時也無需重新調(diào)整以前年度編制的會計報表。
未來適用法認為，一旦管理部門按照公允的會計政策、會計估計對外提供財務(wù)報表，它們就生效了，管理部門不應(yīng)再按新政策、新估計調(diào)整新時期的數(shù)據(jù)。
因此，在變更當期單獨確認累積影響是不恰當?shù)摹?/p>
未來適用法通俗易懂，操作簡便，利于執(zhí)行。
其缺陷和當期調(diào)整法相似，違背了一致性原則，削弱了會計信息的可比性。
在各國實務(wù)中，會計政策變更視不同情況可分別采用上述4種方法，會計估計變更一般采用未來適用法，會計報告主體變更一般采用追溯調(diào)整法。
根據(jù)我國《會計政策、會計估計變更和會計差錯更正準則》，凡能分清并單獨計算會計政策變更累積影響數(shù)的會計政策變更采用追溯調(diào)整法;凡不能或不需要計算會計政策變更累積影響數(shù)的采用未來適用法，只對變更日以后發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)采用新政策;會計估計變更一律采用未來適用法;會計政策和會計估計交織發(fā)生的變更視同會計估計變更處理，采用未來適用法。
五、會計變更處理的操作實例
下面根據(jù)我國具體會計準則的規(guī)范，舉例說明追溯調(diào)整法和未來適用法的具體操作。
【例2】某公司2000年1月1日投資840000元，按賬面價格取得了A企業(yè)30%的有表決權(quán)的權(quán)益性資本。
購入后，公司采用成本法核算這筆長期股權(quán)投資。
經(jīng)批準，公司決定從2003年1月1日起，變更對A企業(yè)股權(quán)投資的核算方法，由成本法改用權(quán)益法。
假設(shè)公司適用所得稅率為33%，A企業(yè)適用所得稅率為15%。
2000～2002年度A企業(yè)經(jīng)營損益和股利分配情況如表2所示：此項會計政策變更能夠單獨確認并計算會計政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)采用追溯調(diào)整法處理，主要會計處理過程如下：
1、追溯計算會計政策變更累積影響數(shù)
從表3計算可知，會計政策變更的累積影響數(shù)為342882元。
2、根據(jù)上述計算，作調(diào)整分錄如下
借：長期股權(quán)投資――對A企業(yè)投資435000
貸：利潤分配――未分配利潤 342882遞延稅款 92118
3、補提10%的法定盈余公積和5%的公益金
借：利潤分配――未分配利潤 51432(342882x15%)
貸：盈余公積 51432
4、根據(jù)上述調(diào)整分錄，調(diào)整有關(guān)賬簿記錄(略)
5、追溯重編2003年度比較財務(wù)報表的可比項目
資產(chǎn)負債表(調(diào)整年初數(shù))：①長期投資+435000元;②未分配利潤+291450元(342882-51432);③遞延稅款貸項+92118元;④盈余公積+51432元，其中公益金+17.144元。
損益表及損益分配表(調(diào)整上年數(shù))：①投資收益+165000元;②利潤總額+165000元;③所得稅+34941元;④稅后凈利潤+130059元;⑤年初未分配利潤+180900元【(94588+118235)x85%】;⑥可供分配的利潤+310959元;⑦提取法定盈余公積+13006元;⑧提取公益金+6503元;⑨年末未分配利潤+291450元。
6、該項會計政策變更在變更期調(diào)整了有關(guān)賬簿記錄和重編了可比財務(wù)報表的年初數(shù)和上年數(shù)之后，還應(yīng)在變更當年的財務(wù)報表附注中披露相關(guān)信息，包括變更原因、變更生效日期、變更性質(zhì)、變更對前期和當期影響等。
【例3】某公司2002年1月1日購入設(shè)備一臺，原價150000元，預計使用10年，預計凈殘值為原價的5%。
2004年公司根據(jù)新獲得的信息，該類設(shè)備技術(shù)進步很快，無形損耗加大，陳舊淘汰的風險加大。
公司決定變更估計，將剩余使用年限縮短為6年，預計殘值率降為剩余凈值的2%。
此項變更屬會計估計變更，應(yīng)選用未來適用法，在變更當期和以后各期按新估計處理：
(1)2002、2003年度累計提取折舊=2x150000x(1-5%)÷10=28500(元)
(2)截止2004年初設(shè)備凈值=150000-28500=121500(元)
(3)以設(shè)備凈值按新估計提取的年折舊額=121500x(1-2%)÷6=19845(元)
(4)2004年度折舊費用比變更以前的年度增加(元)：19845-150000x(1-5%)÷10=5595(元)
(5)變更當年及以后各年按新折舊額處理，作會計分錄
借：制造費用 19845
貸：累計折舊
19845
(6)變更當年在會計報表附注中揭示變更的屬性及其影響如下：公司2002年1月1日購入的設(shè)備，因該類設(shè)備技術(shù)進步較快，已不能按原預計使用年限和殘值率折舊。
經(jīng)批準自2004年1月1日起，將設(shè)備剩余使用年限由8年縮短為按6年，凈殘值率由原價的5%調(diào)整為剩余凈值的2%。
以便真實反映該設(shè)備的耐用年限和凈殘值。
這項變更使當年折舊費用比采用原估計增加5595元，所得稅費用減少1846.35元，凈收益減少3748.65元。
發(fā)生會計政策變更時，有兩種會計處理方法，即追溯調(diào)整法和未來適用法，兩種方法適用于不同情形。
(一)追溯調(diào)整法
追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。
采用追溯調(diào)整法時，對于比較財務(wù)報表期間的會計政策變更，應(yīng)調(diào)整各期間凈損益各項目和財務(wù)報表其他相關(guān)項目，視同該政策在比較財務(wù)報表期間上一直采用。
對于比較財務(wù)報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。
追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成：
第一步，計算會計政策變更的累積影響數(shù);第二步，編制相關(guān)項目的調(diào)整分錄;第三步，調(diào)整列報前期最早期初財務(wù)報表相關(guān)項目及其金額;第四步，附注說明。
其中，會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。
根據(jù)上述定義的表述，會計政策變更的累積影響數(shù)可以分解為以下兩個金額之間的差額：
(1)在變更會計政策當期，按變更后的會計政策對以前各期追溯計算，所得到列報前期最早期初留存收益金額;
(2)在變更會計政策當期，列報前期最早期初留存收益金額。
上述留存收益金額，包括盈余公積和未分配利潤等項目，不考慮由于損益的變化而應(yīng)當補分的利潤或股利。
例如，由于會計政策變化，增加了以前期間可供分配的利潤，該企業(yè)通常按凈利潤的20%分派股利。
但在計算調(diào)整會計政策變更當期期初的留存收益時，不應(yīng)當考慮由于以前期間凈利潤的變化而需要分派的股利。
在財務(wù)報表只提供列報項目上一個可比會計期間比較數(shù)據(jù)的情況下，上述第(2)項，在變更會計政策當期，列報前期最早期初留存收益金額，即為上期資產(chǎn)負債表所反映的期初留存收益，可以從上年資產(chǎn)負債表項目中獲得;需要計算確定的是第(1)項，即按變更后的會計政策對以前各期追溯計算，所得到的上期期初留存收益金額。
累積影響數(shù)通�？梢酝ㄟ^以下各步計算獲得：
第一步，根據(jù)新會計政策重新計算受影響的前期交易或事項;第二步，計算兩種會計政策下的差異;第三步，計算差異的所得稅影響金額;第四步，確定前期中的每一期的稅后差異;第五步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)。
需要注意的是，對以前年度損益進行追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當重新計算各列報期間的每股收益。
(二)未來適用法
未來適用法，是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。
在未來適用法下，不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財務(wù)報表。
企業(yè)會計賬簿記錄及財務(wù)報表上反映的金額，變更之日仍保留原有的金額，不因會計政策變更而改變以前年度的既定結(jié)果，并在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上再按新的會計政策進行核算。
例：乙公司原對發(fā)出存貨采用后進先出法，由于采用新準則，按其規(guī)定，公司從20×7年1月1日起改用先進先出法。
20×7年1月1日存貨的價值為2 500 000元，公司當年購入存貨的實際成本為18 000 000元，20×7年12月31日按先進先出法計算確定的存貨價值為4 500 000元，當年銷售額為25 000 000元，假設(shè)該年度其他費用為1 200 000元，所得稅稅率為25%。
20×7年12月31日按后進先出法計算的存貨價值為2 200 000元。
乙公司由于法律環(huán)境變化而改變會計政策，假定對其采用未來適用法進行處理，即對存貨采用先進先出法從20×7年及以后才適用，不需要計算20×7年1月1日以前按先進先出法計算存貨應(yīng)有的余額，以及對留存收益的影響金額。
計算確定會計政策變更對當期凈利潤的影響數(shù)如下表所示：
公司由于會計政策變更使當期凈利潤增加了1 725 000元。
其中，采用先進先出法的銷售成本為：期初存貨+購入存貨實際成本-期末存貨=2 500 000+18 000 000-4 500 000=16 000 000(元);采用后進先出法的銷售成本為：期初存貨+購入存貨實際成本-期末存貨=2 500 000+18 000 000-2 200 000=18 300 000(元)。
(三)會計政策變更的會計處理方法的選擇
對于會計政策變更，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)具體情況，分別采用不同的會計處理方法：
1.法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更的情況下，企業(yè)應(yīng)當分別以下情況進行處理：
(1)國家發(fā)布相關(guān)的會計處理辦法，則按照國家發(fā)布的相關(guān)會計處理規(guī)定進行處理;
(2)國家沒有發(fā)布相關(guān)的會計處理辦法，則采用追溯調(diào)整法進行會計處理。
2.會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的情況下，企業(yè)應(yīng)當采用追溯調(diào)整法進行會計處理，將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當一并調(diào)整。
3.確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策;在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當采用未來適用法處理。
其中，不切實可行，是指企業(yè)在采取所有合理的方法后，仍然不能獲得采用某項規(guī)定所必需的相關(guān)信息，而導致無法采用該項規(guī)定，則該項規(guī)定在此時是不切實可行的。
對于以下特定前期，對某項會計政策變更應(yīng)用追溯調(diào)整法或進行追溯重述以更正一項前期差錯是不切實可行的：
(1)應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法的累積影響數(shù)不能確定;
(2)應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對管理層在該期當時的意圖做出假定;
(3)應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對有關(guān)金額進行重大估計，并且不可能將提供有關(guān)交易發(fā)生時存在狀況的證據(jù)(例如，有關(guān)金額確認、計量或披露日期存在事實的證據(jù)，以及在受變更影響的當期和未來期間確認會計估計變更的影響的證據(jù))和該期間財務(wù)報表批準報出時能夠取得的信息這兩類信息與其他信息客觀地加以區(qū)分。
會計文化對會計行為的影響【2】
會計文化是社會文化在會計領(lǐng)域的集中表現(xiàn)，對于會計從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè)、價值理念以及行為方式等多方面都會產(chǎn)生較大的影響。
就我國當前會計行為的現(xiàn)狀來看，虛假會計信息的嚴重存在已經(jīng)給我國社會的誠信建設(shè)帶來了嚴重的威脅。
在這一形勢下，分析會計文化對會計行為的影響，提出運用會計文化塑造會計人員行為的對策措施具有極強的現(xiàn)實意義。
一、會計文化和會計行為
所謂的會計文化指的是在會計活動過程中，能夠為廣大會計工作者所普遍接受的關(guān)于價值理念、職業(yè)道德規(guī)范、規(guī)章制度以及行為方式等的總和。
會計文化一般包括會計制度文化、會計精神文化以及會計物質(zhì)文化三個方面。
會計制度文化指的是對會計人員在會計方法、會計法規(guī)以及會計組織結(jié)構(gòu)等方面的約束;會計精神文化指的是會計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)、價值理念、心理素質(zhì)以及行為方式等方面;會計物質(zhì)文化則指的是會計人員的工作環(huán)境、辦公設(shè)備等方面。
所謂的會計行為，指的是會計人員提供會計信息的行為，也就是會計數(shù)據(jù)與信息的生產(chǎn)活動和分配活動的總和。
換言之，會計行為就是會計人員進行會計信息記錄、核算、報告以及傳輸?shù)刃袨榈目偤汀?/p>
會計行為主體就是會計人員，所以對會計行為主體的規(guī)范，除了制度約束之外，職業(yè)道德也起著重要的作用。
二、會計文化對會計人員會計行為的影響
會計文化是社會文化的一部分，是在特定的政治、經(jīng)濟、文化的背景下，長期實踐逐步形成的，不可避免銘刻著時代的絡(luò)印。
因此，會計文化也可分為積極的會計文化和消極的會計文化，不同的會計文化給會計人員會計行為帶來的影響是不一樣的。
第一，積極的會計文化對會計人員會計行為的影響。
積極的會計文化繼承和發(fā)揚了我國優(yōu)秀傳統(tǒng)文化和美德，具有較強的主觀能動性，能夠有效激發(fā)會計人員在專業(yè)理論以及業(yè)務(wù)操作技能方面學習動力，進一步提升會計人員進行資金管理的能力。
積極的會計文化能夠?qū)⑵髽I(yè)的社會責任以及會計工作目標內(nèi)化為企業(yè)會計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)以及價值理念，有效促進會計人員將先進的理論知識以及業(yè)務(wù)操作技能運用于日常會計工作中去，進一步規(guī)范會計人員的會計行為，誠實守信，廉潔自律，更有效的將企業(yè)的社會價值同發(fā)展目標有機的結(jié)合在一起，開拓企業(yè)會計工作新局面。
除此之外，由于會計人員的日常工作非常瑣碎、繁雜，而當前會計法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定又較宏觀，這就使得會計人員在實際工作過程中會存在較多的監(jiān)管空白，給少數(shù)會計人員鉆法律空子、提供虛假會計信息提供了可乘之機，致使會計信息使用者以及相關(guān)利益者的合法權(quán)益受到侵害。
而建設(shè)積極的會計文化則能夠較好的解決這一問題，它能夠使會計人員在法律之外受到道德文化的約束，有助于社會誠信的建設(shè)以及會計信息質(zhì)量的提升。
第二，消極會計文化對會計人員會計行為的影響。
消極的會計文化實際上是傳統(tǒng)文化中一些非理性因素的傳承，比如對長輩的“禮”、“尊”，對朋友的“義”、“忠”，大于對會計工作的“忠”;“得饒人處且饒人”、“和為貴”等等，對會計人員的會計行為帶來的影響則是負面的，不僅會導致會計工作不能順利開展，嚴重的還有可能會導致會計違法行為的產(chǎn)生。
在現(xiàn)實工作中，企業(yè)的會計人員基本上都是受雇于企業(yè)領(lǐng)導者，會計人員的業(yè)績、福利待遇和職務(wù)升遷等不一定取決于會計人員的素質(zhì)和工作質(zhì)量，而是取決于他們與領(lǐng)導、同事的關(guān)系，受到企業(yè)領(lǐng)導者的管理與制約。
在這種關(guān)系中，會計人員為了保障自身的經(jīng)濟利益往往會屈服于企業(yè)領(lǐng)導的主觀意志，追求賬面數(shù)據(jù)，實施會計信息造假，給國家和其他相關(guān)者的利益帶來損失。
此外，還存在眾多的抱有得過且過思想的會計人員，他們不注重專業(yè)知識和技能的學習，沒有工作熱情，不講究工作質(zhì)量，只注重人際關(guān)系，導致會計工作效率不高、會計行為不規(guī)范、違反會計操作規(guī)章制度，擾亂企業(yè)會計秩序，給企業(yè)日常的經(jīng)濟活動帶來嚴重的危害。
三、會計文化塑造會計人員會計行為的對策措施
第一，通過會計制度文化塑造會計人員會計行為。
制度對文化有引導作用，科學、合理、先進的會計管理制度能夠引導優(yōu)秀的、積極的會計文化形成。
會計制度文化建設(shè)應(yīng)當遵循合理性、先進性的原則，既規(guī)范會計人員的會計行為，又促使會計人員樹立正確的價值觀和創(chuàng)造思維方式，培養(yǎng)會計人員敬業(yè)愛崗、誠實守信的職業(yè)操守，激發(fā)會計人員遵紀守法的自覺性。
從而提升整個會計人員隊伍的思想、道德素養(yǎng)以及業(yè)務(wù)水平。
改革開放以來，我國會計法制建設(shè)與經(jīng)濟改革和發(fā)展的要求相適應(yīng)，取得了長足的進步，《會計法》、《企業(yè)會計準則-基本準則》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等等法律法規(guī)的實施，大大推動了會計法制化的進程。
然而，我國目前仍然有少數(shù)會計人員法制觀念淡薄，為了滿足自身私利，喪失了最起碼的法制觀念，以身試法，走上了違法犯罪的道路。
這些違法犯罪行為反映出新形勢下加強會計法制建設(shè)的緊迫性。
由此看出，加強會計人員法制觀建設(shè)，強化會計人員的法律意識，以制度約束會計人員的會計行為刻不容緩。
第二，通過會計精神文化塑造會計人員會計行為。
會計精神文化指的是會計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)、價值理念、心理素質(zhì)以及行為方式等方面，是會計文化的核心。
積極的、良好的會計文化能產(chǎn)生精神振奮、朝氣蓬勃、開拓創(chuàng)新、積極進取的良好風氣，能夠極大地激發(fā)會計人員的潛能，最大限度地調(diào)動會計人員的工作積極性、創(chuàng)造力。
開展會計精神文化建設(shè)，重點應(yīng)注重會計文化價值觀建設(shè)，引導會計人員樹立起科學的人生觀和價值觀，自覺抵制享樂主義、個人主義、拜金主義等不良思想的侵襲，“正其義不謀其利”，通過廣大會計人員容易接受的形式引導會計人員樹立以“愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理、強化服務(wù)”為核心的會計職業(yè)道德體系。
第一，通過會計物質(zhì)文化塑造會計人員會計行為。
會計物質(zhì)文化則指的是會計人員的工作環(huán)境、辦公設(shè)備等方面，是會計文化賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。
加強會計物質(zhì)文化建設(shè)，首先應(yīng)當嚴格按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的相關(guān)要求配備完善的會計基礎(chǔ)設(shè)施，為會計人員工作開展會計工作提供可靠地物資保障。
其次要努力提升會計人員對會計新技術(shù)、新工具、新手段的擁有程度，不斷提高會計人員會計行為的現(xiàn)代化水平。
再次要加強會計物質(zhì)文化對會計精神文化和制度文化建設(shè)的支持，最大限度地調(diào)動會計人員的積極性、創(chuàng)造性、主觀性。
四、結(jié)束語
可見，會計文化給會計行為帶來的影響是顯而易見的。
我們應(yīng)當充分重視會計行為建設(shè)過程中會計文化的積極作用，加強優(yōu)秀的、積極的會計文化建設(shè)，擯棄消極的企業(yè)會計文化。
立足我國特色社會主義的具體國情，不斷完善會計文化體系建設(shè)，不斷促進我國會計從業(yè)人員行為素養(yǎng)的提升。
只有這樣，才能夠保證我國會計信息質(zhì)量的提高，促進我國會計誠信建設(shè)。
【計變更與會計處理論文】相關(guān)文章：
辭退福利會計處理初探論文10-04
研發(fā)費用會計處理論文10-09
視同銷售會計處理論文11-15
電子商務(wù)的會計處理論文10-08
增值稅會計處理方法研究論文03-24
我國養(yǎng)老金會計處理分析論文10-02
公司合并中會計處理方法的分析論文10-08
淺談研究開發(fā)費的會計處理論文10-04