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構(gòu)建中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)理論體系論文
當(dāng)下，企業(yè)所面臨的商業(yè)環(huán)境越來(lái)越有競(jìng)爭(zhēng)性，且越來(lái)越風(fēng)云莫測(cè)。新的商業(yè)環(huán)境和商業(yè)需求驅(qū)使會(huì)計(jì)職業(yè)進(jìn)行有效變革，以此獲得長(zhǎng)久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和更豐厚的經(jīng)濟(jì)增加值。這就需要企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制，加強(qiáng)管理，嚴(yán)格監(jiān)督，構(gòu)建新的管理會(huì)計(jì)模型，從實(shí)踐來(lái)看，我們應(yīng)加快對(duì)管理會(huì)計(jì)理論的研究，構(gòu)建有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論體系。
一、管理會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程
隨著1911年，泰羅《科學(xué)管理原理》一書(shū)的出版，成本會(huì)計(jì)得到了迅速的發(fā)展，推動(dòng)了科學(xué)管理原理與會(huì)計(jì)學(xué)的結(jié)合，進(jìn)而形成了管理會(huì)計(jì)，不僅豐富了會(huì)計(jì)學(xué)科的內(nèi)容，同時(shí)標(biāo)志著會(huì)計(jì)進(jìn)入了一個(gè)嶄新的時(shí)期。20世紀(jì)50年代起，現(xiàn)代管理科學(xué)現(xiàn)成并得到發(fā)展，對(duì)管理會(huì)計(jì)理論起到了奠基和指導(dǎo)的作用，而在這一時(shí)期主要追求的是"效益〃，同時(shí)形成了"決策與計(jì)劃會(huì)計(jì)〃和"執(zhí)行會(huì)計(jì)〃為主體的管理會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)體系。20世紀(jì)80年代，"作業(yè)成本〃和"作業(yè)管理〃開(kāi)始風(fēng)行，同時(shí)與邁克爾?波特提出的"價(jià)值鏈〃相應(yīng)，管理會(huì)計(jì)借助"作業(yè)管理〃，為企業(yè)"價(jià)值鏈〃提供優(yōu)化服務(wù)。20世紀(jì)90年代起，管理會(huì)計(jì)從單純關(guān)注價(jià)值增值轉(zhuǎn)向企業(yè)組織對(duì)外部環(huán)境變化的適應(yīng)上來(lái)。
我國(guó)在建國(guó)初期就有了"責(zé)任會(huì)計(jì)〃，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，將成本作為內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)的核心。改革開(kāi)放時(shí)期，企業(yè)將目光轉(zhuǎn)向市場(chǎng)和企業(yè)內(nèi)部，發(fā)揮管理的功能來(lái)提升企業(yè)的效益，形成了以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為基礎(chǔ)的具有中國(guó)特色的責(zé)任會(huì)計(jì)。雖然自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)在引進(jìn)和推廣管理會(huì)計(jì)上做了大量的工作，但是由于起步晚，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍和應(yīng)用水平都不高，仍處在初級(jí)階段。
二、我國(guó)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用現(xiàn)狀
1.缺乏完善的理論體系。理論研究的深入是管理會(huì)計(jì)得以發(fā)展和完善的基礎(chǔ)，而當(dāng)前我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究，仍停留在概念到概念，不僅解釋不了管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)象，更談不上解決實(shí)際問(wèn)題。實(shí)際上，我國(guó)現(xiàn)階段的管理會(huì)計(jì)理念大多數(shù)是源于西方的經(jīng)驗(yàn)，雖然引進(jìn)了一些所謂的前沿，但是卻使人可望而不可及，一定程度上忽略了本土的理論體系建設(shè)。進(jìn)而導(dǎo)致了管理會(huì)計(jì)內(nèi)容的不確定性和方法的單調(diào)性，限制了管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的實(shí)踐推廣。
2.行政利益為導(dǎo)向的企業(yè)目標(biāo)。企業(yè)運(yùn)行以完成上級(jí)規(guī)定的各項(xiàng)指標(biāo)作為目標(biāo)，管理上領(lǐng)導(dǎo)者的意志主宰了一切，其往往會(huì)采取一些短期行為，進(jìn)而忽視企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的市場(chǎng)價(jià)值，不會(huì)考慮到會(huì)計(jì)人員在預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃中的作用，也不會(huì)建立和完善管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，從而制約了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。
3.缺乏高素質(zhì)的應(yīng)用主體。從事管理會(huì)計(jì)的人員不僅需精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和相關(guān)法律政策，并且還需掌握豐富的現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)。而由于我國(guó)管理會(huì)計(jì)推廣較遲，掌握和學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)知識(shí)的途徑非常有限，因此造成這方面的人才非常匱乏。
4.與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重疊。當(dāng)下很多企業(yè)都沒(méi)有單獨(dú)配備專門(mén)的管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)人員，雖然有不少企業(yè)已將管理會(huì)計(jì)運(yùn)用于實(shí)踐，但是僅J巴相關(guān)任務(wù)分解到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等職能中去，例如將預(yù)算職能分配給財(cái)務(wù)部門(mén)，將控制職能分配給生產(chǎn)部門(mén)等。這樣，管理會(huì)計(jì)的作用未能得到很好的發(fā)揮。
5.缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用體系。當(dāng)前我國(guó)管理會(huì)計(jì)的研究尚處于無(wú)序狀態(tài)，沒(méi)有明確的系統(tǒng)理論作為指導(dǎo)。加上我國(guó)企業(yè)內(nèi)部管理比較薄弱，且公有制的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)較私有制更加復(fù)雜，因此設(shè)立統(tǒng)一的管理會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)并加以規(guī)范勢(shì)在必行。
三、推進(jìn)中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)的迅速發(fā)展
1.構(gòu)建中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)理論體系。年初財(cái)政部發(fā)布的《全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)（征求意見(jiàn)稿）》對(duì)我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)有四個(gè)方面的工作要求，其中就將理論體系的建設(shè)作為第一項(xiàng)任務(wù)來(lái)抓，可見(jiàn)理論建設(shè)對(duì)我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展所起的重要作用。而理論體系的建設(shè)需要立足于中國(guó)國(guó)情和企業(yè)的實(shí)踐，進(jìn)一步增強(qiáng)與企業(yè)實(shí)際情況的契合度。《征求意見(jiàn)稿》對(duì)構(gòu)建中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)理論體系的要求是加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)基本理論、概念框架和工具方法的研究。
°2.發(fā)展有利于管理會(huì)計(jì)推廣應(yīng)用的企業(yè)文化。培育先進(jìn)的管理思想、共同的價(jià)值理念、規(guī)范的管理制度，和最大限度激發(fā)員工作用機(jī)制等的企業(yè)文化，以及企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下所需具備的市場(chǎng)觀念、風(fēng)險(xiǎn)觀念、人本觀念、時(shí)間價(jià)值觀念和競(jìng)爭(zhēng)觀念等，對(duì)推進(jìn)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的運(yùn)行具有重要的作用。
3.提高管理會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。要形成中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)，要求管理會(huì)計(jì)應(yīng)用主體能很好掌握企業(yè)的具體情況，依據(jù)現(xiàn)有的資料，并采用一定的管理會(huì)計(jì)方法對(duì)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)。要完成這一活動(dòng)，就需要提高管理會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，使其具備更強(qiáng)的數(shù)據(jù)分析能力，以及其他相關(guān)能力。《征求意見(jiàn)稿》中提出的具體措施有改革會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試的內(nèi)容，增加管理會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的比重；從高校入手，加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)專業(yè)方向的建設(shè)和管理會(huì)計(jì)高端人才的培養(yǎng)；形成以會(huì)計(jì)人員參加繼續(xù)教育、企業(yè)事業(yè)單位總會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)后備人才為框架的管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)體系。除此之外，我們可以嘗試建立管理會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織。由于我國(guó)會(huì)計(jì)人員數(shù)量眾多，可以參考國(guó)外管理會(huì)計(jì)師管理模式，設(shè)立管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍的自律管理和自我服務(wù)。
4.加快推進(jìn)面向管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)建設(shè)。"工欲善其事，必先利其器�！ü芾頃�(huì)計(jì)理念與方法的實(shí)施，離不開(kāi)信息技術(shù)的支撐，管理會(huì)計(jì)要行使其計(jì)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)等功能，一切都要以信息為依據(jù)。特別是近年來(lái)，隨著云計(jì)算、移動(dòng)互聯(lián)等新興技術(shù)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)信息化得到了更多的關(guān)注，各單位建立起面向管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)勢(shì)在必行，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)活動(dòng)的有機(jī)融合，以發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的功能。當(dāng)下的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用已經(jīng)使信息技術(shù)從工具變成會(huì)計(jì)工作的環(huán)境，同時(shí)與組織的構(gòu)架、企業(yè)文化、業(yè)務(wù)領(lǐng)域等因素相互作用，推進(jìn)了會(huì)計(jì)形態(tài)的變化，財(cái)務(wù)共享的實(shí)施就是很好的例子，其不僅體現(xiàn)了規(guī)模優(yōu)勢(shì)帶來(lái)的成本降低，同時(shí)使得會(huì)計(jì)工作形成了專業(yè)化分工，管理會(huì)計(jì)工作得以從原有會(huì)計(jì)部門(mén)中分離出來(lái)。打造管理會(huì)計(jì)的"利器〃，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展離不開(kāi)政府、學(xué)術(shù)界以及研究機(jī)構(gòu)的支持，而更重要的則是企業(yè)自身的實(shí)踐。以會(huì)計(jì)信息化建設(shè)支撐管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，以管理會(huì)計(jì)發(fā)展促進(jìn)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，開(kāi)拓我國(guó)會(huì)計(jì)的大發(fā)展、大繁榮的新時(shí)代。
5.制定管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，形成一套統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)體系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域在多年前就有了自己的準(zhǔn)則體系，而管理會(huì)計(jì)至今尚未形成統(tǒng)一的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。在我國(guó)，對(duì)不少企業(yè)來(lái)說(shuō)，管理會(huì)計(jì)仍然是一個(gè)新鮮的事物，那么如何讓更多的企業(yè)和單位有關(guān)人士在一看就知道如何應(yīng)用管理會(huì)計(jì)昵？這就需要管理會(huì)計(jì)首先應(yīng)設(shè)計(jì)出"游戲規(guī)則〃，使其能夠在企業(yè)運(yùn)行下去，同時(shí)將外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部問(wèn)題考慮進(jìn)去，形成一套具有指導(dǎo)意義的操作指南或原則體系。而在《征求意見(jiàn)稿》中也明確提出了要推進(jìn)管理會(huì)計(jì)指引體系的建設(shè)，即形成以管理會(huì)計(jì)基本指引為統(tǒng)領(lǐng)、以管理會(huì)計(jì)工作方法為具體指導(dǎo)、以管理會(huì)計(jì)案例師范為補(bǔ)充的管理會(huì)計(jì)指引體系。
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