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淺談管理會計(jì)微務(wù)經(jīng)營管理中的應(yīng)用論文
一、商業(yè)銀行_封十的獅纖
為應(yīng)對金融脫媒、利率市場化、同業(yè)競爭白熱化等環(huán)境，管理會計(jì)作為一個新興和有效的工具，成為國rt外銀行般注的熱點(diǎn)Q管理#i十是管理學(xué)，經(jīng)濟(jì)學(xué)，信息學(xué)和會計(jì)學(xué)有機(jī)結(jié)合而形成的一門學(xué)科，是以會計(jì)的方式記錄、控制和促進(jìn)管理的過程，是基于企業(yè)價值最大化目標(biāo)的管理活動。
在2000年左右，國內(nèi)銀行已開始引人管理會計(jì)方法的一些片段。一些銀行已經(jīng)建立起了管理會計(jì)系統(tǒng)，邁出了管理會計(jì)應(yīng)用的第一步。國內(nèi)管理會計(jì)的應(yīng)用主要在：全面預(yù)算管理、費(fèi)用管理、資金管理與內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價、業(yè)請核。
從商業(yè)銀行管理餅應(yīng)用實(shí)麟看，商業(yè)銀行在不斷探索發(fā)展;m的過程中’新的管理餅體系巳會雜步建設(shè)’但是仍處于不成熟的階段。一是對于管理甜的認(rèn)識不夠全面,管理射十應(yīng)用的發(fā)展刪存在局限性。管理會計(jì)是一種管理機(jī)制，它以責(zé)任制為核心，以預(yù)算、控制、考核為主線，以核算為基礎(chǔ)。目前商業(yè)銀行管理#i十的搜職能為麟，但機(jī)僅僅，核算為管理體制服務(wù)’在確定!考?xì)g法和考核內(nèi)容后相確定核算體系^二是廳管理射十施的忽略了管理封佛系的建設(shè)。管理甜的一直停留在如何完善節(jié)里餅核算，在如何盡可能準(zhǔn)確麵子赫分?jǐn)�，如作Ml多維度的盈利分析方面做出了栽高層面的管理會計(jì)在落實(shí)責(zé)任制，及強(qiáng)化預(yù)算控制方面的刪，沒有圈家斷提出完整體系。
二、江蘇農(nóng)行深化管理會計(jì)應(yīng)用的一些有益嘗試
為不斷適應(yīng)和嫌業(yè)務(wù)經(jīng)營轉(zhuǎn)型’農(nóng)總行高度重視管理會計(jì)建設(shè)，通過多年努力，整合了一系列財會應(yīng)用系統(tǒng)，搭建了數(shù)據(jù)集市，實(shí)現(xiàn)賬戶級核算，管會體系建設(shè)日臻完善�！跋到y(tǒng)的價值在于應(yīng)用”，農(nóng)總行先進(jìn)的管會系統(tǒng)為基層行深化應(yīng)用創(chuàng)造了條件，江蘇農(nóng)行緊緊依托農(nóng)總行管會系統(tǒng)，結(jié)合江蘇實(shí)際，積極探索實(shí)踐落地實(shí)施方案和路徑，加‘決應(yīng)用到經(jīng)營和管理之中，在一些領(lǐng)域?qū)潉h請?jiān)嚭图?xì)。
(一）明確產(chǎn)品發(fā)展優(yōu)先級。江蘇農(nóng)行圍繞經(jīng)營目標(biāo)，連續(xù)三年制定價值推進(jìn)if劃，首次應(yīng)用管理會計(jì)的全成本核算，以管理會計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)品盈利性為依據(jù)，在全行推廣資產(chǎn)，并模擬產(chǎn)品鍋調(diào)整，測算出存、獅遵結(jié)構(gòu)變化對全行EVA的影響，為業(yè)務(wù)經(jīng)營和結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型樹拗掘支撐。同時，為增強(qiáng)基層行客戶經(jīng)理的算意識，指導(dǎo)客戶經(jīng)理的織營銷定價行為，江蘇農(nóng)行下發(fā)了品營銷定價指導(dǎo)表”，jp展人民幣存款產(chǎn)品營銷定價指導(dǎo)。指導(dǎo)表通過對產(chǎn)品運(yùn)營成本的計(jì)量，合理確定了存、貸款產(chǎn)品和中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品的管理成本率，并明確存款與貸款、中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品定價換算m,以及不同期次備司的換算規(guī)指導(dǎo)客戶經(jīng)雜齡貢獻(xiàn)的角勝待織的吸收。即客戶經(jīng)理在吸收一筆存款或存款上浮時，能夠了解吸收這筆存款是否有利潤，利率上浮的最大容忍比例是多少，如產(chǎn)生虧損應(yīng)如何通過吸收活期、短期存款或提高外部定價、中收等進(jìn)行彌補(bǔ)，保證總體收益為正。通過指導(dǎo)表的下發(fā)，一定程度上緩解了以高計(jì)價換取產(chǎn)品規(guī)模的情況，從成本覆蓋的角度為存款產(chǎn)品定價樹共了依據(jù)。
(二）深化網(wǎng)點(diǎn)考核和價值管理。重點(diǎn)開展網(wǎng)點(diǎn)價值核算，實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)應(yīng)用“縱向到底”。為解決目前網(wǎng)點(diǎn)普遍存在的價值管理意識淡薄、價值核算手段滯后、價值考核和麵欠缺的問題，弓丨導(dǎo)網(wǎng)點(diǎn)轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念、樹立價值理念、提升經(jīng)營效益，江蘇農(nóng)行以落實(shí)網(wǎng)點(diǎn)價值責(zé)任為突破口，進(jìn)一步深化管理會計(jì)應(yīng)用，推動網(wǎng)點(diǎn)價值管理轉(zhuǎn)型。一是加強(qiáng)網(wǎng)點(diǎn)價值管理的制度建設(shè)。制定了《關(guān)于加強(qiáng)網(wǎng)點(diǎn)價值管理，落實(shí)網(wǎng)點(diǎn)價值責(zé)任的指導(dǎo)意見》，明確全行各機(jī)構(gòu)、各部門的工作措施和方法，落實(shí)工作責(zé)任；制定《網(wǎng)點(diǎn)精細(xì)化價值核算操作指引》，指導(dǎo)網(wǎng)點(diǎn)真實(shí)還原收入、合理分?jǐn)偝杀�，夯�?shí)網(wǎng)點(diǎn)核算基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)點(diǎn)價值貢獻(xiàn)精確計(jì)量；制定《營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)綜合績效考核指引》，完善網(wǎng)點(diǎn)價值考核方案，強(qiáng)化網(wǎng)點(diǎn)價值的穿透式考評；按季公布全省網(wǎng)點(diǎn)業(yè)績價值排名，對重點(diǎn)網(wǎng)點(diǎn)的經(jīng)營管理成效、價值評價結(jié)果進(jìn)行點(diǎn)評和分析。二是打造適應(yīng)本行特色的系統(tǒng)平臺。針對農(nóng)行網(wǎng)點(diǎn)價值管理纖，充分發(fā)輝羅盤系統(tǒng)和風(fēng)險管理系統(tǒng)的?支撐作用，研發(fā)上線適應(yīng)江蘇特色的網(wǎng)點(diǎn)價值管理平臺系統(tǒng)。系統(tǒng)開發(fā)主要包括核算和評價兩個機(jī)，網(wǎng)點(diǎn)的價值麟棘系縣集和手工補(bǔ)錄相結(jié)合的方式，并有效對接了《網(wǎng)點(diǎn)價值操作指引》中的核算與分?jǐn)傄?guī)則，將受生產(chǎn)系統(tǒng)制約和管統(tǒng)一而雜網(wǎng)存歡的秋和網(wǎng)點(diǎn)，麵了猜_示準(zhǔn)化郝珊的自動化，較為準(zhǔn)確和真實(shí)販映網(wǎng)點(diǎn)的價傾獻(xiàn)。
(三）開展部門業(yè)績分析評價。實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)應(yīng)用“橫向到邊”，近三年，為了進(jìn)一步完善部門業(yè)績評價考核機(jī)制，江蘇農(nóng)行逐漸將營業(yè)凈ifeA指標(biāo)納人省分行部室領(lǐng)導(dǎo)干部工資與業(yè)務(wù)經(jīng)營考核，不僅客觀反映了部門領(lǐng)導(dǎo)崗位履職情況，也達(dá)到橫向傳導(dǎo)價值創(chuàng)造考核壓力的目的。年初，財務(wù)會計(jì)部牽頭各部門，共同協(xié)商確定各部門對應(yīng)的產(chǎn)品與分成比例。對營業(yè)凈收人指標(biāo)，財務(wù)會計(jì)部依托全行經(jīng)營計(jì)劃及管理會計(jì)產(chǎn)品部門對應(yīng)關(guān)系，對公司、機(jī)構(gòu)、個人等前臺部門編制全年預(yù)算，在與前臺部門溝通反饋的基礎(chǔ)上，確定部門營業(yè)凈收人經(jīng)營目標(biāo)，并按季監(jiān)測，按年考核。2014年，江蘇農(nóng)行將部門營業(yè)凈收人納人全行的價值推進(jìn)計(jì)劃，進(jìn)一步落實(shí)部門推進(jìn)責(zé)任，確保全行的經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任通過橫縱兩個維度有效傳導(dǎo)至全行。從考核結(jié)果看，主要經(jīng)營部門預(yù)算的偏離度均控制在2%以內(nèi)，基本實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任通過橫縱兩個維度有效傳導(dǎo)至全行的預(yù)期效果，也為日后部門費(fèi)用資源配置、部門利潤考核做好前期準(zhǔn)備。
(四）開展自助機(jī)具價值分析。實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)應(yīng)用“面向交易”。近幾年，江蘇農(nóng)行開展“中樞銀行”建設(shè)，加決渠道和經(jīng)營業(yè)態(tài)創(chuàng)新，至2014年末，自助設(shè)備總量達(dá)到13257臺，機(jī)具投放量穩(wěn)居同業(yè)第一，基本實(shí)現(xiàn)了對全省城區(qū)、縣域及重點(diǎn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的全覆蓋。但同時，全行自助機(jī)具投資的邊際效應(yīng)也明顯下滑。為了能將固定資產(chǎn)專項(xiàng)指標(biāo)配置與自助機(jī)具投放有效性結(jié)合絲,合理反映自助機(jī)具的投人效益。應(yīng)用管理會計(jì)念和方法，結(jié)合電子銀行部的自助設(shè)備監(jiān)控系統(tǒng)，在合理界定電子銀行渠道的各項(xiàng)收人、成本的基礎(chǔ)上，對自助設(shè)備(自助輙機(jī)、存職一佩、自助服務(wù)終端機(jī)）的投人產(chǎn)出進(jìn)行了業(yè)績價值（EVA)計(jì)量和分析。在應(yīng)用“本-量-利”分析模型的基礎(chǔ)上，測算全省臺均自助取款機(jī)的盈虧平衡點(diǎn)及需要達(dá)到的年金融性交易業(yè)務(wù)量。盡管數(shù)據(jù)采集仍以手工為主，但分析的結(jié)果基本反映了全行自助設(shè)備的應(yīng)用創(chuàng)利情況，為自助設(shè)備的合理投放提供有效的數(shù)據(jù)支撐，為調(diào)整自助設(shè)備布局提供有效的參謀向?qū)�，從而進(jìn)一步推進(jìn)精細(xì)化核算及價值管理進(jìn)程。通過自助機(jī)具的分析評價，江蘇農(nóng)行已實(shí)現(xiàn)對438臺虧損自助機(jī)具的布局調(diào)整，減少虧損287.8萬元。
(五）探索客戶價值計(jì)量。蘇州農(nóng)行以科技手段為支撐，建立符合該行經(jīng)營管理要求的價值管理平臺。其中，客戶綜合回報監(jiān)測模塊已實(shí)現(xiàn)新發(fā)放人民幣貸款綜合回報監(jiān)測、貸款客戶綜合回報的統(tǒng)計(jì)和監(jiān)測功能，通過客戶綜合回報監(jiān)測，對比分析各類客戶、業(yè)務(wù)對該行的綜合回報情況’及時發(fā)現(xiàn)和糾正定價執(zhí)行中的不規(guī)范行為，完善客戶利率定價方案及定價管理政策。其他模塊中，經(jīng)濟(jì)資本監(jiān)測模塊通過對貸款客戶經(jīng)濟(jì)資本占用、回報率的計(jì)量，實(shí)現(xiàn)了客戶資本回報的有效監(jiān)測；經(jīng)濟(jì)增加值測算模板實(shí)現(xiàn)了新發(fā)放貸款客戶回報、經(jīng)濟(jì)資本系數(shù)、經(jīng)濟(jì)增加值和經(jīng)濟(jì)資本回報率的測算功能。蘇州農(nóng)行通過近幾年系統(tǒng)的應(yīng)用和客戶評價，在價值創(chuàng)造的基礎(chǔ)上給予客戶重新分層后，相關(guān)行的客戶營銷定錄相關(guān)支雛施鑛了相應(yīng)的。
三、魏管理會計(jì)應(yīng)用的4建議
在上述各維度應(yīng)用基礎(chǔ)上’江蘇農(nóng)行對當(dāng)前及今后一段時間內(nèi)的進(jìn)一步深化應(yīng)用方向進(jìn)行了思考，建議在戰(zhàn)略選擇、績效管理、資源配置和成本控制等方面進(jìn)一步探索。
(一）為戰(zhàn)略選擇提供支持。應(yīng)用管理會計(jì)實(shí)現(xiàn)對客戶、產(chǎn)品、渠道等維度的綜合盈利性分析和if價，并形成適合本行的差異化發(fā)展戰(zhàn)略，通過獨(dú)有的產(chǎn)品和特色的服務(wù)來創(chuàng)造價值。一是開展渠道維度的系統(tǒng)化建設(shè)。系統(tǒng)建設(shè)將通過現(xiàn)行自助設(shè)備渠道的計(jì)量模型弓I人，實(shí)現(xiàn)該渠道的系統(tǒng)測算功能，擺脫手工操作的繁瑣局面，提高數(shù)據(jù)分析效率。在此基礎(chǔ)上’探索包括柜面、網(wǎng)上銀行、手機(jī)銀行、電話銀行、轉(zhuǎn)賬電話、pos機(jī)等多渠道精細(xì)化核算。依靠系統(tǒng)建設(shè)，最終實(shí)現(xiàn)三個應(yīng)用價值：通過成本投人和交易量，對比不同渠道的運(yùn)營效率’制定渠道調(diào)整和選擇策略；通過積累單筆交易成本數(shù)據(jù)，支持渠道科學(xué)定價；通過對同一類渠道的個體網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行成本收益分析，提出渠道管理建議，優(yōu)化布局。二是建立產(chǎn)品if估體系，應(yīng)用管理會計(jì)系統(tǒng)六級產(chǎn)品數(shù)據(jù)對經(jīng)營產(chǎn)品進(jìn)行指導(dǎo)，伏:化產(chǎn)品管理，支持產(chǎn)品創(chuàng)新。管理會計(jì)系統(tǒng)六級產(chǎn)品數(shù)據(jù)與現(xiàn)行產(chǎn)品已基本對接，通過對各個產(chǎn)品數(shù)據(jù)一定時期的監(jiān)測，同時結(jié)合以往經(jīng)驗(yàn)和同業(yè)動態(tài)，合理劃分產(chǎn)品生命周期，保留貢獻(xiàn)高的持久性產(chǎn)品，淘汰過時、無競爭力的產(chǎn)品，通過持續(xù)的評估和驗(yàn)證，為產(chǎn)品服務(wù)創(chuàng)新、精準(zhǔn)營銷方案制定等經(jīng)營戰(zhàn)略的選擇和調(diào)整樹共定量決策支持。
(二）為績效管理提供支撐。應(yīng)用管理會計(jì)，建立以“價值評價”為核心的績效管理體系，實(shí)現(xiàn)對各維度及業(yè)務(wù)進(jìn)行后體，更好地行長期價值增長。一是深化部門、網(wǎng)點(diǎn)等維度的業(yè)績評價與考核，確保各維度的個體目標(biāo)與全行整體目標(biāo)保持一致。在部門考核上，在現(xiàn)有的對前臺部門營業(yè)凈收人考核基礎(chǔ)上，重點(diǎn)研究部門的成本控制機(jī)制，逐步增加部門利潤及成本收人比等指標(biāo)的定量考核。在網(wǎng)點(diǎn)維度上，江蘇農(nóng)行將依托網(wǎng)點(diǎn)價值管理系統(tǒng)平臺，進(jìn)一步優(yōu)化網(wǎng)點(diǎn)績效考核模式。同時突出基層網(wǎng)點(diǎn)經(jīng)營管理特色，根據(jù)網(wǎng)點(diǎn)定位和功能實(shí)行差異考核，從機(jī)制和手段上激發(fā)網(wǎng)點(diǎn)的價值創(chuàng)造潛能。通過對網(wǎng)點(diǎn)的業(yè)務(wù)發(fā)展情況、經(jīng)營管理成效、價值評價結(jié)果進(jìn)行點(diǎn)評和分析，重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)營不佳的網(wǎng)點(diǎn)，通過價值管理提示函等方式進(jìn)行工作督導(dǎo)，促進(jìn)網(wǎng)點(diǎn)的提質(zhì)增效。二是業(yè)務(wù)事項(xiàng)后評價。應(yīng)用管理會計(jì)數(shù)據(jù)和固定資產(chǎn)后評價方法，對電子化建設(shè)、中間業(yè)務(wù)減免和新產(chǎn)品研發(fā)等事項(xiàng)作評估。例如中間業(yè)務(wù)減免，江蘇農(nóng)行將對中間業(yè)務(wù)減免事項(xiàng)的效益和減免效率等方面進(jìn)行綜合分析，根據(jù)分析結(jié)果來不斷調(diào)整優(yōu)化減免政策，使EVA達(dá)到最大化。三是在農(nóng)總行管理會計(jì)系統(tǒng)客戶級數(shù)據(jù)和客戶經(jīng)理級數(shù)據(jù)更加成熟后’江蘇農(nóng)行將利用數(shù)據(jù)’對各客戶經(jīng)理管轄客戶從行業(yè)、規(guī)模、評級等角度進(jìn)行全面分析，進(jìn)而得出對客戶經(jīng)理業(yè)績的綜合評價。并圍繞提升銀行價值的目標(biāo)，結(jié)合客戶和客戶經(jīng)理自身的特點(diǎn)，制定多角度、多層次的綜合考核方案，更好地引導(dǎo)和激勵各級行客戶經(jīng)斷展業(yè)務(wù)經(jīng)營獅。
(三）為優(yōu)化資源配置決策提供參考。將管理會計(jì)結(jié)果銜接全行的經(jīng)營財務(wù)計(jì)劃，通過對部門、網(wǎng)點(diǎn)的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、分析、調(diào)整和控制，使信貸、資本、財務(wù)等資源按照回報水平及戰(zhàn)略規(guī)劃實(shí)現(xiàn)差異化配置，提高投人產(chǎn)出效率。一是開展部門利潤計(jì)劃的預(yù)算編制，試行資源配置與預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行清況掛鉤，將資源向創(chuàng)利能力強(qiáng)的業(yè)務(wù)條線或板塊傾斜。二是應(yīng)用網(wǎng)點(diǎn)價值管理平臺數(shù)據(jù)為網(wǎng)點(diǎn)費(fèi)用配置提供依據(jù)。根據(jù)網(wǎng)點(diǎn)價值管理平臺中各網(wǎng)點(diǎn)中間業(yè)務(wù)收人、營業(yè)凈收人、存貸利差等指標(biāo)的實(shí)際業(yè)績數(shù)據(jù)，結(jié)合網(wǎng)點(diǎn)的預(yù)算情況，定影憤網(wǎng)點(diǎn)的費(fèi)用利用效率，將費(fèi)用更多配置到效率更高的網(wǎng)點(diǎn)。三是在產(chǎn)品方面，重點(diǎn)研究工資分配辦法中各計(jì)價產(chǎn)品的計(jì)價標(biāo)準(zhǔn)，通過產(chǎn)品差異化計(jì)價的導(dǎo)向性麵政策，實(shí)現(xiàn)資源在產(chǎn)品維度的最優(yōu)配置。四是在客戶方面，利用管理會計(jì)數(shù)據(jù)，對客戶的費(fèi)用、信貸規(guī)模、資本等資源消耗和各項(xiàng)收人進(jìn)行全面分析，評價客戶的單位資源投入回報率，不斷調(diào)整客戶資源配置方案，提高客戶的資源配置效率，為存量客戶的維護(hù)和新客戶的營銷奠定良好基礎(chǔ)。
(四）為嚴(yán)格成本控制提供大數(shù)據(jù)支持。通過建立管理會計(jì)多維度成本控制體系，全方位監(jiān)控機(jī)構(gòu)、部門、產(chǎn)品、業(yè)務(wù)項(xiàng)目等費(fèi)用執(zhí)行清況’加強(qiáng)費(fèi)用管控和考評，提高財務(wù)資源的投人產(chǎn)出效率。一是成本細(xì)分方面，江蘇農(nóng)行將在總行管理層的戰(zhàn)略思想指導(dǎo)下，不斷對運(yùn)營成本進(jìn)行細(xì)分，有效控制公共部門費(fèi)用占比，改熱類部門之間的費(fèi)用結(jié)構(gòu)，在保障戰(zhàn)賴入與業(yè)務(wù)健康運(yùn)行、確保市場競爭力的基礎(chǔ)上，有效降低運(yùn)營成本，不斷提升投人產(chǎn)出效率。二是成本監(jiān)控方面，將對運(yùn)營成本的控制，延伸到市場營銷、客戶服務(wù)、風(fēng)險控制、財務(wù)管理及績效管理等多個環(huán)節(jié)’建立有效的成本監(jiān)控機(jī)制，更好地識別經(jīng)營過程中的有效投入與無效支出’進(jìn)而研究改善措施，提高費(fèi)用傾效率。三是協(xié)調(diào)發(fā)展方面，借助管理會計(jì)費(fèi)用分割與分?jǐn)偣芾�，在前、中、后臺建立起基于成本投人的制衡機(jī)制，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程’加強(qiáng)資源整合，深人挖掘成本管理的潛力，促進(jìn)業(yè)務(wù)部門和管理部門的協(xié)調(diào)運(yùn)作’進(jìn)一步提升效益。
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