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淺談管理會計微務經(jīng)營管理中的應用論文
一、商業(yè)銀行_封十的獅纖
為應對金融脫媒、利率市場化、同業(yè)競爭白熱化等環(huán)境，管理會計作為一個新興和有效的工具，成為國rt外銀行般注的熱點Q管理#i十是管理學，經(jīng)濟學，信息學和會計學有機結合而形成的一門學科，是以會計的方式記錄、控制和促進管理的過程，是基于企業(yè)價值最大化目標的管理活動。
在2000年左右，國內銀行已開始引人管理會計方法的一些片段。一些銀行已經(jīng)建立起了管理會計系統(tǒng)，邁出了管理會計應用的第一步。國內管理會計的應用主要在：全面預算管理、費用管理、資金管理與內部資金轉移定價、業(yè)請核。
從商業(yè)銀行管理餅應用實麟看，商業(yè)銀行在不斷探索發(fā)展;m的過程中’新的管理餅體系巳會雜步建設’但是仍處于不成熟的階段。一是對于管理甜的認識不夠全面,管理射十應用的發(fā)展刪存在局限性。管理會計是一種管理機制，它以責任制為核心，以預算、控制、考核為主線，以核算為基礎。目前商業(yè)銀行管理#i十的搜職能為麟，但機僅僅，核算為管理體制服務’在確定!考歡法和考核內容后相確定核算體系^二是廳管理射十施的忽略了管理封佛系的建設。管理甜的一直停留在如何完善節(jié)里餅核算，在如何盡可能準確麵子赫分攤，如作Ml多維度的盈利分析方面做出了栽高層面的管理會計在落實責任制，及強化預算控制方面的刪，沒有圈家斷提出完整體系。
二、江蘇農行深化管理會計應用的一些有益嘗試
為不斷適應和嫌業(yè)務經(jīng)營轉型’農總行高度重視管理會計建設，通過多年努力，整合了一系列財會應用系統(tǒng)，搭建了數(shù)據(jù)集市，實現(xiàn)賬戶級核算，管會體系建設日臻完善。“系統(tǒng)的價值在于應用”，農總行先進的管會系統(tǒng)為基層行深化應用創(chuàng)造了條件，江蘇農行緊緊依托農總行管會系統(tǒng)，結合江蘇實際，積極探索實踐落地實施方案和路徑，加‘決應用到經(jīng)營和管理之中，在一些領域対刪請試和細。
(一）明確產品發(fā)展優(yōu)先級。江蘇農行圍繞經(jīng)營目標，連續(xù)三年制定價值推進if劃，首次應用管理會計的全成本核算，以管理會計系統(tǒng)產品盈利性為依據(jù)，在全行推廣資產，并模擬產品鍋調整，測算出存、獅遵結構變化對全行EVA的影響，為業(yè)務經(jīng)營和結構轉型樹拗掘支撐。同時，為增強基層行客戶經(jīng)理的算意識，指導客戶經(jīng)理的織營銷定價行為，江蘇農行下發(fā)了品營銷定價指導表”，jp展人民幣存款產品營銷定價指導。指導表通過對產品運營成本的計量，合理確定了存、貸款產品和中間業(yè)務產品的管理成本率，并明確存款與貸款、中間業(yè)務產品定價換算m,以及不同期次備司的換算規(guī)指導客戶經(jīng)雜齡貢獻的角勝待織的吸收。即客戶經(jīng)理在吸收一筆存款或存款上浮時，能夠了解吸收這筆存款是否有利潤，利率上浮的最大容忍比例是多少，如產生虧損應如何通過吸收活期、短期存款或提高外部定價、中收等進行彌補，保證總體收益為正。通過指導表的下發(fā)，一定程度上緩解了以高計價換取產品規(guī)模的情況，從成本覆蓋的角度為存款產品定價樹共了依據(jù)。
(二）深化網(wǎng)點考核和價值管理。重點開展網(wǎng)點價值核算，實現(xiàn)管理會計應用“縱向到底”。為解決目前網(wǎng)點普遍存在的價值管理意識淡薄、價值核算手段滯后、價值考核和麵欠缺的問題，弓丨導網(wǎng)點轉變經(jīng)營觀念、樹立價值理念、提升經(jīng)營效益，江蘇農行以落實網(wǎng)點價值責任為突破口，進一步深化管理會計應用，推動網(wǎng)點價值管理轉型。一是加強網(wǎng)點價值管理的制度建設。制定了《關于加強網(wǎng)點價值管理，落實網(wǎng)點價值責任的指導意見》，明確全行各機構、各部門的工作措施和方法，落實工作責任；制定《網(wǎng)點精細化價值核算操作指引》，指導網(wǎng)點真實還原收入、合理分攤成本，夯實網(wǎng)點核算基礎，實現(xiàn)網(wǎng)點價值貢獻精確計量；制定《營業(yè)網(wǎng)點綜合績效考核指引》，完善網(wǎng)點價值考核方案，強化網(wǎng)點價值的穿透式考評；按季公布全省網(wǎng)點業(yè)績價值排名，對重點網(wǎng)點的經(jīng)營管理成效、價值評價結果進行點評和分析。二是打造適應本行特色的系統(tǒng)平臺。針對農行網(wǎng)點價值管理纖，充分發(fā)輝羅盤系統(tǒng)和風險管理系統(tǒng)的?支撐作用，研發(fā)上線適應江蘇特色的網(wǎng)點價值管理平臺系統(tǒng)。系統(tǒng)開發(fā)主要包括核算和評價兩個機，網(wǎng)點的價值麟棘系縣集和手工補錄相結合的方式，并有效對接了《網(wǎng)點價值操作指引》中的核算與分攤規(guī)則，將受生產系統(tǒng)制約和管統(tǒng)一而雜網(wǎng)存歡的秋和網(wǎng)點，麵了猜_示準化郝珊的自動化，較為準確和真實販映網(wǎng)點的價傾獻。
(三）開展部門業(yè)績分析評價。實現(xiàn)管理會計應用“橫向到邊”，近三年，為了進一步完善部門業(yè)績評價考核機制，江蘇農行逐漸將營業(yè)凈ifeA指標納人省分行部室領導干部工資與業(yè)務經(jīng)營考核，不僅客觀反映了部門領導崗位履職情況，也達到橫向傳導價值創(chuàng)造考核壓力的目的。年初，財務會計部牽頭各部門，共同協(xié)商確定各部門對應的產品與分成比例。對營業(yè)凈收人指標，財務會計部依托全行經(jīng)營計劃及管理會計產品部門對應關系，對公司、機構、個人等前臺部門編制全年預算，在與前臺部門溝通反饋的基礎上，確定部門營業(yè)凈收人經(jīng)營目標，并按季監(jiān)測，按年考核。2014年，江蘇農行將部門營業(yè)凈收人納人全行的價值推進計劃，進一步落實部門推進責任，確保全行的經(jīng)營目標責任通過橫縱兩個維度有效傳導至全行。從考核結果看，主要經(jīng)營部門預算的偏離度均控制在2%以內，基本實現(xiàn)了經(jīng)營目標責任通過橫縱兩個維度有效傳導至全行的預期效果，也為日后部門費用資源配置、部門利潤考核做好前期準備。
(四）開展自助機具價值分析。實現(xiàn)管理會計應用“面向交易”。近幾年，江蘇農行開展“中樞銀行”建設，加決渠道和經(jīng)營業(yè)態(tài)創(chuàng)新，至2014年末，自助設備總量達到13257臺，機具投放量穩(wěn)居同業(yè)第一，基本實現(xiàn)了對全省城區(qū)、縣域及重點鄉(xiāng)鎮(zhèn)的全覆蓋。但同時，全行自助機具投資的邊際效應也明顯下滑。為了能將固定資產專項指標配置與自助機具投放有效性結合絲,合理反映自助機具的投人效益。應用管理會計念和方法，結合電子銀行部的自助設備監(jiān)控系統(tǒng)，在合理界定電子銀行渠道的各項收人、成本的基礎上，對自助設備(自助輙機、存職一佩、自助服務終端機）的投人產出進行了業(yè)績價值（EVA)計量和分析。在應用“本-量-利”分析模型的基礎上，測算全省臺均自助取款機的盈虧平衡點及需要達到的年金融性交易業(yè)務量。盡管數(shù)據(jù)采集仍以手工為主，但分析的結果基本反映了全行自助設備的應用創(chuàng)利情況，為自助設備的合理投放提供有效的數(shù)據(jù)支撐，為調整自助設備布局提供有效的參謀向導，從而進一步推進精細化核算及價值管理進程。通過自助機具的分析評價，江蘇農行已實現(xiàn)對438臺虧損自助機具的布局調整，減少虧損287.8萬元。
(五）探索客戶價值計量。蘇州農行以科技手段為支撐，建立符合該行經(jīng)營管理要求的價值管理平臺。其中，客戶綜合回報監(jiān)測模塊已實現(xiàn)新發(fā)放人民幣貸款綜合回報監(jiān)測、貸款客戶綜合回報的統(tǒng)計和監(jiān)測功能，通過客戶綜合回報監(jiān)測，對比分析各類客戶、業(yè)務對該行的綜合回報情況’及時發(fā)現(xiàn)和糾正定價執(zhí)行中的不規(guī)范行為，完善客戶利率定價方案及定價管理政策。其他模塊中，經(jīng)濟資本監(jiān)測模塊通過對貸款客戶經(jīng)濟資本占用、回報率的計量，實現(xiàn)了客戶資本回報的有效監(jiān)測；經(jīng)濟增加值測算模板實現(xiàn)了新發(fā)放貸款客戶回報、經(jīng)濟資本系數(shù)、經(jīng)濟增加值和經(jīng)濟資本回報率的測算功能。蘇州農行通過近幾年系統(tǒng)的應用和客戶評價，在價值創(chuàng)造的基礎上給予客戶重新分層后，相關行的客戶營銷定錄相關支雛施鑛了相應的。
三、魏管理會計應用的4建議
在上述各維度應用基礎上’江蘇農行對當前及今后一段時間內的進一步深化應用方向進行了思考，建議在戰(zhàn)略選擇、績效管理、資源配置和成本控制等方面進一步探索。
(一）為戰(zhàn)略選擇提供支持。應用管理會計實現(xiàn)對客戶、產品、渠道等維度的綜合盈利性分析和if價，并形成適合本行的差異化發(fā)展戰(zhàn)略，通過獨有的產品和特色的服務來創(chuàng)造價值。一是開展渠道維度的系統(tǒng)化建設。系統(tǒng)建設將通過現(xiàn)行自助設備渠道的計量模型弓I人，實現(xiàn)該渠道的系統(tǒng)測算功能，擺脫手工操作的繁瑣局面，提高數(shù)據(jù)分析效率。在此基礎上’探索包括柜面、網(wǎng)上銀行、手機銀行、電話銀行、轉賬電話、pos機等多渠道精細化核算。依靠系統(tǒng)建設，最終實現(xiàn)三個應用價值：通過成本投人和交易量，對比不同渠道的運營效率’制定渠道調整和選擇策略；通過積累單筆交易成本數(shù)據(jù)，支持渠道科學定價；通過對同一類渠道的個體網(wǎng)點進行成本收益分析，提出渠道管理建議，優(yōu)化布局。二是建立產品if估體系，應用管理會計系統(tǒng)六級產品數(shù)據(jù)對經(jīng)營產品進行指導，伏:化產品管理，支持產品創(chuàng)新。管理會計系統(tǒng)六級產品數(shù)據(jù)與現(xiàn)行產品已基本對接，通過對各個產品數(shù)據(jù)一定時期的監(jiān)測，同時結合以往經(jīng)驗和同業(yè)動態(tài)，合理劃分產品生命周期，保留貢獻高的持久性產品，淘汰過時、無競爭力的產品，通過持續(xù)的評估和驗證，為產品服務創(chuàng)新、精準營銷方案制定等經(jīng)營戰(zhàn)略的選擇和調整樹共定量決策支持。
(二）為績效管理提供支撐。應用管理會計，建立以“價值評價”為核心的績效管理體系，實現(xiàn)對各維度及業(yè)務進行后體，更好地行長期價值增長。一是深化部門、網(wǎng)點等維度的業(yè)績評價與考核，確保各維度的個體目標與全行整體目標保持一致。在部門考核上，在現(xiàn)有的對前臺部門營業(yè)凈收人考核基礎上，重點研究部門的成本控制機制，逐步增加部門利潤及成本收人比等指標的定量考核。在網(wǎng)點維度上，江蘇農行將依托網(wǎng)點價值管理系統(tǒng)平臺，進一步優(yōu)化網(wǎng)點績效考核模式。同時突出基層網(wǎng)點經(jīng)營管理特色，根據(jù)網(wǎng)點定位和功能實行差異考核，從機制和手段上激發(fā)網(wǎng)點的價值創(chuàng)造潛能。通過對網(wǎng)點的業(yè)務發(fā)展情況、經(jīng)營管理成效、價值評價結果進行點評和分析，重點關注經(jīng)營不佳的網(wǎng)點，通過價值管理提示函等方式進行工作督導，促進網(wǎng)點的提質增效。二是業(yè)務事項后評價。應用管理會計數(shù)據(jù)和固定資產后評價方法，對電子化建設、中間業(yè)務減免和新產品研發(fā)等事項作評估。例如中間業(yè)務減免，江蘇農行將對中間業(yè)務減免事項的效益和減免效率等方面進行綜合分析，根據(jù)分析結果來不斷調整優(yōu)化減免政策，使EVA達到最大化。三是在農總行管理會計系統(tǒng)客戶級數(shù)據(jù)和客戶經(jīng)理級數(shù)據(jù)更加成熟后’江蘇農行將利用數(shù)據(jù)’對各客戶經(jīng)理管轄客戶從行業(yè)、規(guī)模、評級等角度進行全面分析，進而得出對客戶經(jīng)理業(yè)績的綜合評價。并圍繞提升銀行價值的目標，結合客戶和客戶經(jīng)理自身的特點，制定多角度、多層次的綜合考核方案，更好地引導和激勵各級行客戶經(jīng)斷展業(yè)務經(jīng)營獅。
(三）為優(yōu)化資源配置決策提供參考。將管理會計結果銜接全行的經(jīng)營財務計劃，通過對部門、網(wǎng)點的預算編制、預算執(zhí)行、分析、調整和控制，使信貸、資本、財務等資源按照回報水平及戰(zhàn)略規(guī)劃實現(xiàn)差異化配置，提高投人產出效率。一是開展部門利潤計劃的預算編制，試行資源配置與預算目標執(zhí)行清況掛鉤，將資源向創(chuàng)利能力強的業(yè)務條線或板塊傾斜。二是應用網(wǎng)點價值管理平臺數(shù)據(jù)為網(wǎng)點費用配置提供依據(jù)。根據(jù)網(wǎng)點價值管理平臺中各網(wǎng)點中間業(yè)務收人、營業(yè)凈收人、存貸利差等指標的實際業(yè)績數(shù)據(jù)，結合網(wǎng)點的預算情況，定影憤網(wǎng)點的費用利用效率，將費用更多配置到效率更高的網(wǎng)點。三是在產品方面，重點研究工資分配辦法中各計價產品的計價標準，通過產品差異化計價的導向性麵政策，實現(xiàn)資源在產品維度的最優(yōu)配置。四是在客戶方面，利用管理會計數(shù)據(jù)，對客戶的費用、信貸規(guī)模、資本等資源消耗和各項收人進行全面分析，評價客戶的單位資源投入回報率，不斷調整客戶資源配置方案，提高客戶的資源配置效率，為存量客戶的維護和新客戶的營銷奠定良好基礎。
(四）為嚴格成本控制提供大數(shù)據(jù)支持。通過建立管理會計多維度成本控制體系，全方位監(jiān)控機構、部門、產品、業(yè)務項目等費用執(zhí)行清況’加強費用管控和考評，提高財務資源的投人產出效率。一是成本細分方面，江蘇農行將在總行管理層的戰(zhàn)略思想指導下，不斷對運營成本進行細分，有效控制公共部門費用占比，改熱類部門之間的費用結構，在保障戰(zhàn)賴入與業(yè)務健康運行、確保市場競爭力的基礎上，有效降低運營成本，不斷提升投人產出效率。二是成本監(jiān)控方面，將對運營成本的控制，延伸到市場營銷、客戶服務、風險控制、財務管理及績效管理等多個環(huán)節(jié)’建立有效的成本監(jiān)控機制，更好地識別經(jīng)營過程中的有效投入與無效支出’進而研究改善措施，提高費用傾效率。三是協(xié)調發(fā)展方面，借助管理會計費用分割與分攤管理，在前、中、后臺建立起基于成本投人的制衡機制，優(yōu)化業(yè)務流程’加強資源整合，深人挖掘成本管理的潛力，促進業(yè)務部門和管理部門的協(xié)調運作’進一步提升效益。
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