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銀行會計風(fēng)險防控路徑論文
我國商業(yè)銀行會計風(fēng)險的主要表現(xiàn)及特點(diǎn)
商業(yè)銀行會計風(fēng)險,是指銀行機(jī)構(gòu)在經(jīng)營管理過程中,由于會計核算錯誤或會計信息提供失誤而導(dǎo)致的決策失誤，以及因?yàn)橹骺陀^條件惡化或其他情況，使銀行機(jī)構(gòu)的資金、財產(chǎn)、信譽(yù)等蒙受損失的可能性。我國商業(yè)銀行會計風(fēng)險主要表現(xiàn)形式：會計核算不實(shí)。表現(xiàn)在會計核算的真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時、合規(guī)方面存在欠缺，會計信息無法全面、真實(shí)、客觀反映銀行資金運(yùn)行的安全性、流動性等狀況，會計信息使用者難以籍此掌握實(shí)際情況，由此帶來管理上的失控。近年來，金融系統(tǒng)在會計核算環(huán)節(jié)失控發(fā)生案件的情況屢見不鮮，一些銀行發(fā)生的嚴(yán)重違規(guī)違紀(jì)也是首先從會計核算開始，如濫用會計科目、帳外經(jīng)營、篡改帳號、造假帳、虛報數(shù)據(jù)等。另外,銀行柜面常見的會計差錯主要體現(xiàn)為開立個人賬戶身份證件號碼錄入錯誤造成的非實(shí)名制開戶、個人業(yè)務(wù)無客戶簽名確認(rèn)、開戶掛失無聯(lián)網(wǎng)核查依據(jù)、個人開戶無身份證件復(fù)印件等,以及外部憑證缺失、柜員自辦業(yè)務(wù)、重復(fù)匯款、存款、內(nèi)部帳墊款等重大差錯。會計監(jiān)督乏力。表現(xiàn)在會計核算監(jiān)督檢查不力、制度建設(shè)滯后，變相助長違規(guī)經(jīng)營情況的蔓延，加大了經(jīng)營風(fēng)險。如在利益驅(qū)動下，在會計監(jiān)督檢查不力的背景下，個別商業(yè)銀行為完成考核任務(wù)，違反財務(wù)制度規(guī)定，通過多提或少提存款應(yīng)付利息，不按規(guī)定對逾期貸款計收應(yīng)收未收利息等方式，輕松就做到人為調(diào)節(jié)利潤等。
有的銀行分支機(jī)構(gòu)在年末、季末等考核時點(diǎn)，采取突擊發(fā)放貸款、承兌匯票貼現(xiàn)等方式突擊虛增存款，或采取匯出匯款、通兌劃款等手段隱瞞存款，達(dá)到考核目標(biāo)。會計政策運(yùn)用不當(dāng)。在商業(yè)銀行會計核算中，采用符合謹(jǐn)慎性原則的會計處理與報告方法可以有效地防范與抵御會計風(fēng)險。但從我國目前的情況來看，謹(jǐn)慎性原則在商業(yè)銀行會計實(shí)務(wù)中并未得到充分體現(xiàn)，現(xiàn)行商業(yè)銀行會計制度僅在有限的幾個方面有保留地采用了符合謹(jǐn)慎性會計原則的會計處理方法，這與我國商業(yè)銀行所面臨的高經(jīng)營風(fēng)險是不相稱。例如：各家銀行將中間業(yè)務(wù)收入作為自身發(fā)展和同業(yè)競爭的重要內(nèi)容，制定的年均發(fā)展速度高達(dá)30%以上。各行普遍的做法是將貸款利息收入轉(zhuǎn)化為理財顧問收入，而且不按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則遞延入賬，甚至預(yù)收來年或整個貸款期內(nèi)的費(fèi)用。會計信息披露存在風(fēng)險。會計信息在促進(jìn)銀行體系的穩(wěn)健、良性運(yùn)作中發(fā)揮著基礎(chǔ)性作用。但是，目前我國商業(yè)銀行的信息披露工作一直沒有突破性的進(jìn)展。我國商業(yè)銀行在會計信息披露方面存在的問題，降低了會計報告所提供信息的決策相關(guān)性、可比性和可理解性，從而增大了商業(yè)銀行的風(fēng)險。我國商業(yè)銀行會計風(fēng)險特點(diǎn)：風(fēng)險的隱蔽性。會計風(fēng)險存在于繁雜的日常業(yè)務(wù)核算過程中，單筆或單項(xiàng)風(fēng)險往往不易察覺，加上會計風(fēng)險防范意識薄弱，在會計風(fēng)險積累到一定程度前，難以及時發(fā)現(xiàn)。另外，隨著金融業(yè)務(wù)電算化水平的提高，大量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)在計算機(jī)系統(tǒng)中運(yùn)行，與手工處理業(yè)務(wù)相比缺乏直觀性，使風(fēng)險隱藏不易被發(fā)現(xiàn)。風(fēng)險的滯后性。會計風(fēng)險多發(fā)生在日常帳務(wù)處理中，其本身的隱蔽性，加上會計風(fēng)險責(zé)任人員采取一些人為手段來掩蓋會計風(fēng)險，使得會計風(fēng)險暴露滯后于實(shí)際業(yè)務(wù)風(fēng)險，具有滯后性。風(fēng)險的突發(fā)性。會計風(fēng)險導(dǎo)致的案件從發(fā)案到結(jié)束只需很短的時間,由于電子網(wǎng)絡(luò)的普及，案發(fā)后其資金流動十分迅速，資金極易分散到全國各地，給銀行處置風(fēng)險、避免和降低損失留下的時間十分有限，具有突發(fā)性。后果的嚴(yán)重性。由于隱蔽性、滯后性和突發(fā)性，會計風(fēng)險一旦發(fā)生，往往給銀行帶來巨大經(jīng)濟(jì)和聲譽(yù)損失。商業(yè)銀行作為經(jīng)營信用的企業(yè)，聲譽(yù)事關(guān)銀行生存，會計風(fēng)險所導(dǎo)致的后果十分嚴(yán)重。
商業(yè)銀行會計風(fēng)險的成因分析
我國商業(yè)銀行會計風(fēng)險的成因主要來自內(nèi)部和外部兩個方面。商業(yè)銀行會計風(fēng)險產(chǎn)生的外部原因。商業(yè)銀行會計風(fēng)險產(chǎn)生的外部原因主要是會計管理體制改革相對滯后，缺乏完善的金融管理模式。在分級管理體制下，作為經(jīng)營主體的各級分支機(jī)構(gòu)在利潤考核、支付保證等種種壓力下，往往通過弱化會計核算、監(jiān)督功能來達(dá)到其目的；加之基層行領(lǐng)導(dǎo)、會計人員“本地化”現(xiàn)象普遍存在，使弱化會計職能的各種違規(guī)行為占盡了“地利”、“人和”的有利條件。另外，我國現(xiàn)階段的金融管理模式往往停留在事后管理的狀態(tài)，監(jiān)管缺乏有效性，難以達(dá)到風(fēng)險防范目的。
商業(yè)銀行會計風(fēng)險產(chǎn)生的內(nèi)部原因
內(nèi)部控制不力。近年來，雖然各商業(yè)銀行加強(qiáng)了內(nèi)控制度的建設(shè)，但離根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化對內(nèi)控制度、資源進(jìn)行科學(xué)合理的配置，使之系統(tǒng)化、程序化的管理水平尚有差距。一方面，商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制未形成流程化的風(fēng)險防范程序，難以及時發(fā)現(xiàn)和處理存在的問題；另一方面，內(nèi)控制約機(jī)制不健全，使內(nèi)控制度未發(fā)揮應(yīng)有效果，留下事故隱患。在實(shí)際工作中，內(nèi)部控制不力在會計風(fēng)險中直接表現(xiàn)為會計稽核缺乏實(shí)效性，稽核制度有名無實(shí)，流于形式。會計人員素質(zhì)偏低。各銀行在快速商業(yè)化的過程中，往往為搶占市場份額而采取外延式急速擴(kuò)張的策略，會計從業(yè)人員數(shù)量往往趕不上業(yè)務(wù)發(fā)展需要，精通業(yè)務(wù)的專業(yè)人才不足，加上部分會計人員法律意識淡薄，風(fēng)險防范意識缺乏，會計核算隨意性較大。
我國商業(yè)銀行會計風(fēng)險防范措施建議
中國加入WTO以來，尤其是大型國有商業(yè)銀行上市以來，通過引進(jìn)國際先進(jìn)銀行作為戰(zhàn)略投資者、聘請國際知名會計師事務(wù)所進(jìn)行全面審計，各行會計風(fēng)險防范工作取得了顯著進(jìn)步，集中體現(xiàn)在數(shù)據(jù)集中、前后臺分離、獨(dú)立審計與稽核等方面。針對目前我國商業(yè)銀行會計風(fēng)險的現(xiàn)狀，在借鑒國際先進(jìn)銀行、國內(nèi)優(yōu)秀銀行成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，建立符合我國商業(yè)銀行實(shí)際的會計風(fēng)險防范體系應(yīng)從以下方面入手。加強(qiáng)會計風(fēng)險監(jiān)督，構(gòu)建防范風(fēng)險的監(jiān)督保障系統(tǒng)。在內(nèi)部監(jiān)督體系方面，要建立包含一線員工、會計主管、部門負(fù)責(zé)人、單位負(fù)責(zé)人、上級會計部門的五層監(jiān)督構(gòu)架。即基層經(jīng)辦人員事前監(jiān)督；會計主管事中監(jiān)督；會計部門負(fù)責(zé)人事后檢查監(jiān)督；所在單位領(lǐng)導(dǎo)事后監(jiān)督；上級行會計檢查事后監(jiān)督。在外部監(jiān)督方面，除正常的財政、審計監(jiān)督外，商業(yè)銀行還要轉(zhuǎn)變觀念，重視外部社會監(jiān)督（如引入審計師事務(wù)所等），實(shí)行內(nèi)部審計外部化。即將內(nèi)部審計職能全部或部分外包給會計事務(wù)所或其他具備專業(yè)勝任能力的機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮外部社會監(jiān)督的推動作用，促進(jìn)內(nèi)部會計監(jiān)督體系的完善。在會計風(fēng)險監(jiān)督工具方面，商業(yè)銀行完全可以開發(fā)自動、即時的預(yù)警與控制系統(tǒng)。
例如：開發(fā)柜面會計業(yè)務(wù)監(jiān)測系統(tǒng)、集中對賬系統(tǒng)，研究推行風(fēng)險類、常規(guī)類、專題類等稽核作業(yè)模型和模式，提高會計監(jiān)督的及時性和有效性。建立會計風(fēng)險防范責(zé)任制，完善風(fēng)險控制組織結(jié)構(gòu)和崗位責(zé)任體系。完善的組織結(jié)構(gòu)是保障，《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》要求各商業(yè)銀行實(shí)行逐級負(fù)責(zé)制度，在全面綜合分析商業(yè)銀行各項(xiàng)會計業(yè)務(wù)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，建立操作性強(qiáng)的會計風(fēng)險控制制度。各商業(yè)銀行要在內(nèi)部控制的原則指導(dǎo)下，根據(jù)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)特點(diǎn)、會計核算需要設(shè)置職能部門，做到管理對象、管理權(quán)限清晰，防止職責(zé)不清，責(zé)任不明。另外，還要建立科學(xué)的崗位責(zé)任體系，要合理設(shè)置崗位，明確職責(zé)分工，兼顧工作效率和崗位制衡，并通過合理的績效考核和激勵機(jī)制保證崗位責(zé)任體系得到執(zhí)行。建立并落實(shí)會計檢查和報告制度，加強(qiáng)內(nèi)部稽核。商業(yè)銀行會計管理部門應(yīng)建立并落實(shí)會計檢查和報告制度，要設(shè)置會計檢查崗位，配備專職會計檢查輔導(dǎo)員，宣傳解釋會計制度，制定年度會計檢查計劃和檢查方案，明確檢查對象、檢查時間、檢查資料、檢查事項(xiàng)、抽查比例等，有計劃地開展全面檢查和專項(xiàng)檢查，不定期地進(jìn)行突擊檢查，分析問題成因，提出改進(jìn)建議并跟蹤被檢查單位的整改情況。內(nèi)部稽核既是商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強(qiáng)化內(nèi)部會計監(jiān)督有力的制度安排，設(shè)置專業(yè)、獨(dú)立、集中的會計稽核中心是非常必要的。
在會計電算化的背景下，對內(nèi)部稽核提出了更高、更嚴(yán)格的要求。加強(qiáng)內(nèi)部稽核關(guān)鍵是要審查計算機(jī)保存的數(shù)據(jù)與書面資料的一致性；審查系統(tǒng)運(yùn)行的各個環(huán)節(jié)；對會計資料定期進(jìn)行全面的稽核；同時監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的合法性、安全性等。建立并完善內(nèi)部考評和獎懲機(jī)制，提高會計管理制度執(zhí)行力。建立合理的考評和獎懲機(jī)制能夠提高會計人員的工作積極性，保證風(fēng)險控制與防范責(zé)任制落到實(shí)處。加強(qiáng)對會計部位和其它部位風(fēng)險控制和防范的綜合評價，做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，發(fā)揮會計監(jiān)督的作用。堅持發(fā)現(xiàn)問題，查明原因，分清責(zé)任，迅速整改的原則，保證制度執(zhí)行的有效性和嚴(yán)肅性，提高會計管理制度執(zhí)行力。加強(qiáng)會計信息的披露與揭示，提高信息使用價值。離開及時、可靠、完整的會計信息，會計風(fēng)險的防范與控制便無從談起。為此，要進(jìn)一步修訂現(xiàn)行商業(yè)銀行定期編制的會計報表，除反映銀行表內(nèi)業(yè)務(wù)的會計信息，充分披露與銀行風(fēng)險有關(guān)的會計信息，如風(fēng)險資產(chǎn)總額及資本充足率、逾期貸款平均余額及資本風(fēng)險比率、備付金及備付金比率、貸款風(fēng)險集中度、貸款結(jié)構(gòu)等外。還應(yīng)充分披露表外業(yè)務(wù)信息，改變表外業(yè)務(wù)僅以會計報表附注的形式予以反映的現(xiàn)狀，編制表外業(yè)務(wù)情況表，增強(qiáng)表外業(yè)務(wù)的透明度，以全面反映表外業(yè)務(wù)風(fēng)險。增強(qiáng)會計人員的風(fēng)險防范意識，建設(shè)高素質(zhì)的會計隊伍。倡導(dǎo)和強(qiáng)化會計人員的風(fēng)險意識，建設(shè)高素質(zhì)的會計隊伍。
一方面對會計從業(yè)人員實(shí)行資格準(zhǔn)入和等級管理，在商業(yè)銀行業(yè)務(wù)和規(guī)模擴(kuò)大的情況下，及時將業(yè)務(wù)素質(zhì)高，能力強(qiáng)，道德素質(zhì)好的優(yōu)秀人員充實(shí)到商業(yè)銀行的會計隊伍中來；另一方面，要大力倡導(dǎo)風(fēng)險防范文化，使其深入人心，使全體員工真正樹立“內(nèi)控先行”、“風(fēng)險控制優(yōu)先”的思想，并切實(shí)落實(shí)到行動中，并針對會計人員業(yè)務(wù)層次的不同，進(jìn)行分層次的定位和培養(yǎng)，使每位員工熟悉自身崗位職責(zé)要求，理解和掌握業(yè)務(wù)的風(fēng)險點(diǎn)，使風(fēng)險意識滲透到每位員工思想深處，使風(fēng)險控制成為每位員工的自覺行為，塑造和培育健康的風(fēng)險防范文化。
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