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試論我國會計準則運用的先關(guān)問題論文
摘 要：
在2006年，我國財政部門頒布了新《企業(yè)會計準則--基本準則》，并在次年一月一日逐步開始實施。新會計準則在為企業(yè)帶來積極影響的同時，也為企業(yè)帶來了不同程度的挑戰(zhàn)。因此，有必要對我國會計準則運用的相關(guān)問題進行探討，令企業(yè)能夠更加保持積極的態(tài)度，來理解并把握新會計準則。
關(guān)鍵詞：會計準則、財務(wù)報告、會計理論發(fā)展、完善
中國會計準則的改革和發(fā)展與中國經(jīng)濟體制的改革和發(fā)展密切相關(guān)。會計準則的制定必然與經(jīng)濟體制改革、資本市場的信息需求、法律法規(guī)的不斷完善同步發(fā)展，并且隨著需求的不斷變化而修正與完善。中國的會計準則正是在這一不斷變化過程中逐漸建立起來的，并且把為會計信息使用者提供有用的會計信息作為中國會計準則制定者的目標始終貫穿會計改革與發(fā)展的全過程
1新會計準則與舊會計準則之間的變化
新會計準則在會計目標、要素、基本假設(shè)、信息質(zhì)量特征以及屬性、財務(wù)報告等各個方面，都與舊會計準則中的內(nèi)容存在一定的差別�？梢哉f，新會計準則是對就會計準則的繼承與發(fā)展。新舊會計準則之間的變化主要表現(xiàn)在以下方面中。
1.1會計處理方法的變化
新會計準則中對會計具體業(yè)務(wù)處理方法增加了許多規(guī)定，例如無形資產(chǎn)的劃分--研究階段與開發(fā)階段，在開發(fā)階段的支出在條件成立時，是允許資本化的，并可以計入到無形資產(chǎn)中。再如借款費用的資本化范圍也在新會計準則中得到了擴大，并規(guī)定“存貨跌價準備”、“在建工程跌價準備”、“無形資產(chǎn)跌價準備”等準備計提不能夠轉(zhuǎn)回，已經(jīng)提取的但是沒有經(jīng)過核銷的金額，只有在處置相關(guān)資產(chǎn)完成之后，才能夠進行會計處理工作。另外，關(guān)于債務(wù)重組的方式方法以及企業(yè)的合并會計處理方法等，都在新會計準則中對其進行了不同程度的調(diào)整和變革。綜上所述的修訂與完善，都使得新會計準則更加具有實踐指導(dǎo)性與實際指導(dǎo)意義。
1.2會計目標的變化
隨著我國市場經(jīng)濟體制改革的不斷深入，市場的競爭也日益激烈，企業(yè)發(fā)生的外部環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化。舊會計準則中的相關(guān)規(guī)定已經(jīng)逐漸無法與現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展步伐相連，特別是舊會計準則中關(guān)于會計目標中的內(nèi)容。舊會計準則比較側(cè)重于強調(diào)企業(yè)會計活動能否滿足國家宏觀經(jīng)濟管理方面的需求，而新會計準則中，對會計目標進行了適當?shù)男拚沟脮嫓蕜t的指導(dǎo)方面愈發(fā)正確。舊會計準則提倡的是國家宏觀經(jīng)濟管理服務(wù)已經(jīng)無法滿足企業(yè)會計核算的需求，因此必須要提供出有價值的會計信息，通過會計信息，來反映出企業(yè)的經(jīng)營狀況、資產(chǎn)狀況以及經(jīng)營成果等，以此來滿足投資者、債權(quán)人等使用者對會計信息的使用需求，幫助使用者做出正確的的決策與判斷。新會計準則正是以這樣的現(xiàn)狀作為背景，對舊會計準則進行了修正，調(diào)整了會計目標。新會計準則將決策是否存在價值與受托是否具備責(zé)任都劃入到會計目標體系中，不僅要求現(xiàn)代企業(yè)的會計要提供出真實、有價值的會計信息，同時也要求會計活動得到的財務(wù)報告，要能夠輔助使用者進行科學(xué)決策，為決策提供真實、可靠、公允的會計信息和依據(jù)。
1.3會計要素規(guī)定的變化
新會計準則以《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》作為依據(jù)，同時吸收了國際會計準則中的適當、合理內(nèi)容，將經(jīng)濟利益的流動作為準則制定主線，從而對所有者權(quán)益、收入、費用、資產(chǎn)、負債以及利潤進行了重新的定義與劃分，將六大會計要素進行了有機聯(lián)系，令會計要素體系的界定能夠呈現(xiàn)出科學(xué)性與合理性，使其能夠更加滿足我國的發(fā)展需求與實際情況。另外，新會計準則中對每一個會計要素的特征、確認標準、定義都進行了具體的、詳細的闡述，令企業(yè)能夠在實際過程中明確的識別各類會計要素，并按照相關(guān)準則和規(guī)定進行核算，大大加強了會計準則的實際指導(dǎo)性。
1.4會計基本原則的變化
新會計準則在會計基本原則方面，對舊會計準則進行了適當?shù)睦^承與發(fā)展，并保留了謹慎性原則、重要性原則以及實質(zhì)重于形式等原則，同時也對這些原則的可比性、可靠性、明確性以及一致性進行了突出。就會計基本原則來講，新舊會計準則的最大區(qū)別即修改了權(quán)責(zé)發(fā)生制度以及歷史成本計量，這一點變化主要是為了能夠符合社會發(fā)展與市場競爭形式。隨著市場經(jīng)濟的不斷深入發(fā)展，信息的使用者和需求者更加注重會計信息的公允價值，并且由上文分析可知，關(guān)于會計目標方面的修正，也已經(jīng)為會計信息的可靠性和真實性起到了一定的促進作用，因此基本準則更是應(yīng)當將側(cè)重點放置在公允價值方面。關(guān)于會計基本原則的調(diào)整與變化，實際上是更加與我國市場發(fā)展的現(xiàn)狀與情況相符合。在國內(nèi)范圍內(nèi)，新會計準則中基本原則的變化不僅僅是一種創(chuàng)新與進步，同時也體現(xiàn)出了國內(nèi)與國際會計準則的接軌，另外也令企業(yè)與會計相關(guān)操作者更能夠按照會計準則中的相關(guān)情況進行操作，加強了新會計準則的可操作性。
2我國會計準則發(fā)展的方向
2.1與國際會計準則相協(xié)調(diào)
從我國會計準則的歷史發(fā)展過程中可以看出，我國在制定和完善會計準則的過程中，始終注意借鑒國際會計準則。隨著會計在國際協(xié)調(diào)中進一步推進，世界各國對相同交易或事項采用統(tǒng)一會計準則共識也在的逐步形成。因此，我國會計準則的發(fā)展過程也就是我國會計準則與國際協(xié)調(diào)、國際趨同的過程。各國都為本國利益積極參與國際會計協(xié)調(diào)，而中國也已融入國際會計協(xié)調(diào)之中，并正以積極的姿態(tài)在各種場合發(fā)表我們對國際會計準則的意見以及采取積極的態(tài)度消除中國會計準則與國際會計準則的差異。多年來，中國一貫高度重視國際財務(wù)報告準則的制定和發(fā)展，也一直把它作為我國會計準則制定的一個基礎(chǔ)和參考藍本，因為我們在借鑒國際上已經(jīng)成熟的經(jīng)驗和準則時，在法律和經(jīng)濟環(huán)境適應(yīng)的前提下對于相同交易或事項的會計處理盡量與國際會計準則保持一致，可以減少制定和運用成本，為加速中國會計準則的建立與完善贏得時間。交易成本的降低，是會計準則發(fā)展的本質(zhì)要求和方向。因此，我國會計準則在發(fā)展中與國際會計準則相協(xié)調(diào)，是符合理論要求的。
但是，我們?nèi)悦媾R諸多難題：第一，國際會計準則所規(guī)范的交易事項會計處理方法及理念與我國現(xiàn)有的社會實踐并不是完全相適應(yīng)，我們并不能完全按照國際會計準則的要求去協(xié)調(diào)。第二，在與國際會計準則協(xié)調(diào)過程中，面臨著正確理解國際會計準則的問題。國際會計準則有其制定的背景和準則體系的協(xié)調(diào)一致性，由于國際會計準則委員會除了正式發(fā)布的解釋公告外，通常不對其準則進行個別解答，我們對其有理解和消化的過程。第三，在制定新的會計準則的同時，還要考慮現(xiàn)有會計準則與之協(xié)調(diào)。在建立和完善中國會計準則體系中不可避免地會遇到這些難題，我們必須要有足夠的準備迎接挑戰(zhàn)。為此，我們需要進一步處理好會計準則的建立與完善的關(guān)系，并采取積極和穩(wěn)步推進的方式，做到在建立中完善，在完善中發(fā)展。
2.2與國際準則協(xié)調(diào)的同時保持中國特色
會計準則的國際化是經(jīng)濟全球化背景下的一種國際之間發(fā)展的必然趨勢。會計準則國際化可以降低我國企業(yè)到境外資本市場融資的成本，增強我國企業(yè)的國際競爭力。但我們也應(yīng)該看到，會計準則國際化背后是各國的利益之爭，美國、英國等發(fā)達國家利用會計準則國際化推行本國會計準則，以獲取更多的國家利益，而發(fā)展中國家卻要承擔(dān)大部分國際化成本。各國在經(jīng)濟環(huán)境、法律制度、文化理念以及監(jiān)管水平、會計信息使用者和會計人員素質(zhì)方面都存在著不同程度的差異，因此，每個國家的會計準則同國際準則只能是“趨同”而不能是“等同”.對于那些國際通用的、先進的會計方法和慣例，我們則要堅決予以吸收與借鑒。對于那些不適合于我國國情的會計準則也要堅決不能應(yīng)用。如果我們不顧一切地附和會計準則的國際化，我國在這樣一個經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型時期，由于市場的不成熟和監(jiān)管體制的不健全，加之我國特有的文化背景，可能要為之付出極高的改革成本和承擔(dān)較大的風(fēng)險。
因此，處于經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型時期的我國會計準則的發(fā)展必然受到該時期的制度背景和文化背景的影響，在積極與國際慣例接軌的同時應(yīng)盡可能地保持中國特色，堅持結(jié)合中國國情，在國際協(xié)調(diào)中更多地表達自己的意志，最大程度地維護國家利益。例如，IASB（國際會計準則理事會）傾向于原則導(dǎo)向，需要較多的職業(yè)判斷，而我國由于會計人員水平參差不齊等原因，目前還不適合采用這種過于靈活的方式，以避免職業(yè)判斷的濫用，從而給舞弊者制造更多的機會；我國會計準則是由權(quán)威的政府機構(gòu)制定并保證其實施，這是符合我國國情的，應(yīng)該堅持其強制性；由于我國市場競爭還不夠充分和規(guī)范，公允價值不易取得，所以對于公允價值的引入應(yīng)采取適度的態(tài)度，對公允價值的運用更應(yīng)慎重；另外，由于國有企業(yè)的大量存在，使得“關(guān)聯(lián)方披露”等準則仍需保持中國特色，等等。因而，要注意在必須的時候要保持中國特色，而不能隨便以考慮我國國情為借口阻止國際趨同的步伐。
3 我國新會計準則在運用過程中出現(xiàn)的問題
通過上文分析可知，新會計準則在很多方面都進行了調(diào)整與完善，不僅包括會計概念、原則、理論等方面的修正，同時也在實務(wù)處理方面進行了翻天覆地的改變。對于企業(yè)以及一切適用會計準則的單位來講，新舊會計準則的使用都需要一定的適應(yīng)過程。在此應(yīng)用與適應(yīng)過程中，一些問題隨之產(chǎn)生。
3.1長期股權(quán)投資準則變化的應(yīng)對問題
企業(yè)在目前的市場環(huán)境中，并不再是單純的自我發(fā)展，而是要在群體企業(yè)競爭中，擊敗競爭者，令自我能夠在市場中生存，然后才能夠繼續(xù)得以發(fā)展。企業(yè)必須要適當?shù)倪M行股權(quán)投資，在必要時刻，必須要依靠對外投資贏得的經(jīng)濟利益來充實自身的發(fā)展。如果單單依靠企業(yè)自身的發(fā)展與積累，來充實自身企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，無疑是費時又費力的。在新會計準則中，對長期股票投資的相關(guān)細則進行了一些變化與調(diào)整。第一，新會計準則在股票投資的范圍界定方面更為嚴謹，將長期股權(quán)投資準則的適用范圍進行了劃分，將企業(yè)合并、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)等刨除在外，并對短期投資進行了重新劃分；第二，新會計準則中對核算方法的轉(zhuǎn)換處理進行了重新規(guī)定，從原來的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時，要采用未來適用的方法進行轉(zhuǎn)換處理，這對會計人員來說，能夠大大減輕工作量，從而也就減少了工作中的失誤幾率，幫助企業(yè)有效的規(guī)避了財務(wù)風(fēng)險，但是從另一角度來講，企業(yè)要面對長期股權(quán)投資準則的變化也并非易事。
3.2公允價值計量模式的引入問題
公允價值自從產(chǎn)生以來，一直都是比較受到爭議的，特別是在金融危機過后，金融市場所遭受到的巨大的沖擊，使得人們對公允價值提供信息的有效程度存在一定的疑惑，從而也引發(fā)了人們對公允價值計量模式使用程度的質(zhì)疑。但是個人認為綜合來講，公允價值存在一定的成長空間，并且就目前的公允價值計量模式來看，是具有一定價值的。將公允價值計量模式引入到新會計準則中，無疑是一項創(chuàng)新之舉。在新會計準則的運用過程中，公允價值計量模式的引入無疑是一項重要問題。目前我國資本市場還處于正在完善時期，也就是說，目前我國的資本市場并不夠完善，公司結(jié)構(gòu)體制等依然存在諸多建設(shè)性問題，例如上市公司的信息披露制度不夠健全，市場信息不夠及時可靠，企業(yè)信息無法及時有效的反映出企業(yè)的實際經(jīng)營狀況與資本運營情況等。除此之外，將公允價值計量模式引入到新會計準則中，也對所有適用新會計準則單位中的會計人員提出了更高的要求。但是目前我國總體會計人員的專業(yè)水平并不高，如果在原有會計基礎(chǔ)工作之上，增加了公允價值計量工作的話，其實是很多從事會計工作的人員無法勝任的。這就導(dǎo)致公允價值計量的可行性大大下降，優(yōu)越性也受到了嚴重的限制于制約。
4對我國新會計準則在運用過程中存在問題的建議
4.1對公允價值計量模式引入問題的建議
新會計準則引入了公允價值計量模式已成事實，企業(yè)在享受引入公允價值計量模式好處的同時，也要努力調(diào)整自身，是企業(yè)能夠輕松應(yīng)對引入問題。
首先，企業(yè)要從自身入手，提高會計隊伍的專業(yè)水平和整體素質(zhì)，合理確定公允價值。公允價值計量模式與原會計準則中的歷史成本等計量方式在本質(zhì)上存在著差別，公允價值計量模式對市場信息的要求更高一些，并且對數(shù)據(jù)的獲取、分析等也都提出了更高的要求。而市場信息、數(shù)據(jù)的獲取與分析等工作，都需要會計人員來完成，因此如果企業(yè)的會計人員不具備分析數(shù)據(jù)、收集信息的能力，自然無法得到有價值、充足的數(shù)據(jù)，企業(yè)也必然無法合理運用公允價值計量。因此，企業(yè)要從整體上來提高會計人員的素質(zhì)水平。個人建議，要從人員聘用階段做起，在聘用人員時，要嚴格把關(guān)，必須要求應(yīng)聘人員具備一定的專業(yè)素質(zhì)，包括信息處理能力、數(shù)據(jù)分析能力等，并且要對新會計準則能夠初步熟悉。在人員聘用完成之后，要將重心放在人員的培訓(xùn)與教育方面，為會計人員盡可能多的提供一些學(xué)習(xí)、進修、接受教育的機會，從而提高會計人員的整體素質(zhì)水平。
其次，要加強企業(yè)之間的交流與溝通，互相學(xué)習(xí)，逐步完善科學(xué)計量方案。就目前我國公允價值計量模式的應(yīng)用情況來看是不容樂觀的，在企業(yè)中使用公允價值計量模式的實踐經(jīng)驗十分有限，我們必須要一邊摸索，一邊前進。因此，企業(yè)之間應(yīng)當加強溝通與學(xué)習(xí)，要放開眼光，站在企業(yè)未來可持續(xù)發(fā)展的角度上敞開大門，吸取一些有價值的經(jīng)驗與教訓(xùn)，互相請教，虛心學(xué)習(xí)，相互交流，相互借鑒，這樣不僅能夠節(jié)約新會計準則的運行成本，同時也能夠逐步完善公允價值計量方案。
4.2對稅收籌劃方案優(yōu)化調(diào)整問題的建議
由于我國個稅征收方案在不斷的調(diào)整，不僅包括新個稅征收條例的實施，同時也包括工資薪金所得稅不斷調(diào)整帶來的壓力。企業(yè)如果想要應(yīng)對好新會計準則中對稅收籌劃方案的優(yōu)化調(diào)整，就必須要減少職工對個人所得稅的不滿，盡量減少個人所得稅對員工產(chǎn)生的負面影響。個人建議，企業(yè)首先應(yīng)當采用激勵制度，保證員工工作積極性，根據(jù)企業(yè)自身情況對薪酬的發(fā)放方式進行調(diào)整，可以通過將稅基進行合理分散，來保證企業(yè)能夠完成代繳義務(wù)，職工的利益也能夠得到保障。其次，企業(yè)應(yīng)當通過一些福利來減輕薪酬稅調(diào)整的負面影響，例如為員工提供一些服務(wù)項目，集體住房、進修旅游機會等等。通過合理制定經(jīng)費的支出限額，來令其能夠在可稅前抵扣的范圍內(nèi)。
4.3對長期股權(quán)投資準則變化問題的建議
企業(yè)如果想要從容應(yīng)對長期股權(quán)投資準則的變化，就必須從新會計準則中每一項調(diào)整與變化入手，要認真研究、解讀新會計準則中的每一項變化，并根據(jù)變化來進行相應(yīng)的調(diào)整。在調(diào)整過程中，企業(yè)內(nèi)部的領(lǐng)導(dǎo)者和管理者必須要充分發(fā)揮出帶頭、領(lǐng)袖作用，承擔(dān)起會計制度相關(guān)的調(diào)整與修訂工作，積極引導(dǎo)企業(yè)中從事會計工作的人員進行學(xué)習(xí)與進修，轉(zhuǎn)變自身觀念，改變原有的、不適用的處理方法與程序，逐步形成正確的、科學(xué)的處理思路。
結(jié) 論
綜上所述，針對我國新會計準則在運用過程中的相關(guān)問題提出一些個人建議，希望能夠通過本文的探索與研究，為相關(guān)人員提供參考，促進新會計準則在我國的運用于實施。
參 考 文 獻
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