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上市公司財(cái)務(wù)造假手段及防范措施會(huì)計(jì)論文
摘要:財(cái)務(wù)造假會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，出現(xiàn)會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)，給國(guó)家和廣大投資者帶來(lái)不可估量的危害和損失。為了治理財(cái)務(wù)造假，就得探明其原因，看清其手段,本文在分析財(cái)務(wù)造假的概念和特征的基礎(chǔ)上，就財(cái)務(wù)造假的手段進(jìn)行了簡(jiǎn)單的剖析，并提出防范財(cái)務(wù)造假的建議和方法。
關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)造假;造假手段;防范措施
上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)造假就會(huì)將企業(yè)的各種財(cái)務(wù)缺陷和隱患隱藏起來(lái)，致使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息成為失真的會(huì)計(jì)信息，擾亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。我國(guó)股票經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，上市公司財(cái)務(wù)造假有其自身的獨(dú)特性。對(duì)上市公司財(cái)務(wù)造假手段的剖析并采取有效的防范措施是十分必要的。
財(cái)務(wù)造假是指企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，違反國(guó)家法律法規(guī)和準(zhǔn)則制度，和編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的行為。對(duì)于上市公司來(lái)言，財(cái)務(wù)造假是指不符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)定，不能如實(shí)對(duì)外提供反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)告。
可以說(shuō)，財(cái)務(wù)造假在世界各國(guó)屢見(jiàn)不鮮，美國(guó)的安然事件讓全世界人震驚，我國(guó)的上市公司中也出現(xiàn)了瓊民源、PT紅光、銀廣廈等上市公司績(jī)優(yōu)股神話的破滅。財(cái)務(wù)造假對(duì)投資者的投資決策產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響。財(cái)務(wù)造假的有以下幾種特征。第一，上市公司的財(cái)務(wù)造假通常是以管理層為主體。財(cái)務(wù)造假的主體是上市公司的管理層，他們通常經(jīng)過(guò)精心設(shè)計(jì)并且事后極力隱瞞進(jìn)行，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以識(shí)別。第二，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是進(jìn)行造假的客體。造假的方式主要有偽造、變?cè)旃镜臅?huì)計(jì)憑證，應(yīng)用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法和頻繁變更會(huì)計(jì)政策等，但最終還是要在對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)上做文章。第三，財(cái)務(wù)造假通常是企業(yè)連續(xù)幾年的行為。造假行為是有計(jì)劃的行為，很難在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)出現(xiàn)，必然會(huì)涉及到幾個(gè)會(huì)計(jì)期間。
一、上市公司財(cái)務(wù)造假的手段剖析
(一)與資產(chǎn)有關(guān)的財(cái)務(wù)造假
1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提不當(dāng)資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可回收金額少于其賬面價(jià)值。由于是企業(yè)主觀估計(jì)的原因，一項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值具有不確定性，而這使得上市公司能夠從中牟利。例如，部分上市公司利用資產(chǎn)減值來(lái)進(jìn)行惡意的盈余管理。
2.虛擬資產(chǎn)掛賬
這種行為是指上市公司仍保留著不再對(duì)公司有利用價(jià)值的資產(chǎn)項(xiàng)目。如已經(jīng)不能使用的機(jī)器設(shè)備、已經(jīng)超過(guò)受益期限的待攤費(fèi)用等項(xiàng)目依然掛在公司的賬上面，虛增了資產(chǎn)。例如，被稱為中國(guó)證券詐騙第一案的紅光實(shí)業(yè)，在上市申報(bào)材料中隱瞞固定資產(chǎn)不能維持正常生產(chǎn)的嚴(yán)重事實(shí)，其關(guān)鍵生產(chǎn)設(shè)備彩玻池爐實(shí)際上已經(jīng)提完折舊，后來(lái)出現(xiàn)廢品率上升的現(xiàn)象，但是紅光實(shí)業(yè)隱瞞不報(bào)。
3.變相侵吞中小股東資產(chǎn)
這種財(cái)務(wù)造假是在大股東的操縱下進(jìn)行的，以獲取低成本資金，其常見(jiàn)的做法有：為大股東提供資金，進(jìn)行擔(dān)保以及內(nèi)部交易。這些措施包括以明顯低于市場(chǎng)的價(jià)格大股東供給和明顯高于市場(chǎng)的價(jià)格從大股東購(gòu)買。這些行為往往不能夠遵循公司章程，造成公司財(cái)產(chǎn)損失。
(二)與收入有關(guān)的財(cái)務(wù)造假
1.虛構(gòu)交易和事項(xiàng)，增加收入虛構(gòu)交易的主要途徑是偽造收入，它是性質(zhì)最為惡劣、欺騙性最大的一種財(cái)務(wù)造假的手段。具體有以下幾種：(1)虛構(gòu)原材料購(gòu)入發(fā)票、偽造材料購(gòu)入合同、材料運(yùn)輸入庫(kù)單據(jù)、材料出庫(kù)單據(jù);(2)虛構(gòu)產(chǎn)品生產(chǎn)班組和記錄、產(chǎn)品入庫(kù)單據(jù)、產(chǎn)品出庫(kù)單據(jù)、產(chǎn)品運(yùn)輸單據(jù);(3)虛構(gòu)銷售合同、銷售發(fā)票單據(jù)、納稅單據(jù)。
2.提前確認(rèn)收入
企業(yè)提前確認(rèn)收入,在資產(chǎn)負(fù)債表中，增加了應(yīng)收帳款，也增加了所有者權(quán)益，在利潤(rùn)表中增加了利潤(rùn)。分析提前確認(rèn)收入，是企業(yè)增加了應(yīng)收帳款，也是企業(yè)增加了資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)提前繳納了稅金，使企業(yè)虛增了利潤(rùn)。其包括對(duì)存有重大不確定性時(shí)確定收入，不適當(dāng)運(yùn)用完工百分比法、在仍需提供未來(lái)服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入以及提前開具銷售發(fā)票的方法。
3.遞延收入
遞延收入是指尚待確認(rèn)的收入或收益，也可以說(shuō)是暫時(shí)未確認(rèn)的收益，它是權(quán)責(zé)發(fā)生制在收益確認(rèn)上的運(yùn)用，相當(dāng)于預(yù)收賬款。遞延收入是企業(yè)盈利管理的一種手段。企業(yè)經(jīng)常在當(dāng)期收益較為充裕，下期收益可能減少的情況下采取遞延收入的措施。
4.利用投資收益等一次性所得調(diào)節(jié)利潤(rùn)上市公司在首次發(fā)行股票、配股、增發(fā)新股、以及向銀行的一些貸款等活動(dòng)中，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)某些硬性指標(biāo)，依賴一次性所得尤其是投資收益來(lái)操縱利潤(rùn)。
(三)與負(fù)債和費(fèi)用有關(guān)的財(cái)務(wù)造假
1.費(fèi)用資本化與遞延費(fèi)用費(fèi)用資本化的問(wèn)題主要是借款費(fèi)用及研發(fā)費(fèi)用，并且遞延費(fèi)用也擁有很多種類，如開辦費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃租入固定資產(chǎn)改良支出、廣告費(fèi)等。又如企業(yè)將一般性廣告費(fèi)、修繕維護(hù)費(fèi)用或研究發(fā)展支出等遞延。長(zhǎng)期以來(lái),由于確認(rèn)依據(jù)不明確,利息資本化成為個(gè)別上市公司投機(jī)取巧的重要手段,也是困擾財(cái)務(wù)審計(jì)人員的一大難點(diǎn)2.轉(zhuǎn)移費(fèi)用在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，上市公司為了虛增利潤(rùn)，采取了部分費(fèi)用不入賬或者由母公司來(lái)承擔(dān)的措施。部分企業(yè)常常通過(guò)待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用賬戶等跨期攤配項(xiàng)目來(lái)虛增利潤(rùn)。如對(duì)固定資產(chǎn)折舊不提或少提;將本應(yīng)列入成本或費(fèi)用的項(xiàng)目卻計(jì)入待攤費(fèi)用。
3.偷漏稅費(fèi)
以哥爾聲學(xué)股份有限公司為例：歌爾聲學(xué)2005年支付稅費(fèi)只有24萬(wàn)元，但其所得稅費(fèi)用高達(dá)228萬(wàn)元;2005年度支付稅費(fèi)276萬(wàn)元，但所得稅費(fèi)用是538萬(wàn)元，應(yīng)交稅金2005年末761萬(wàn)元，2006年末增加至1228萬(wàn)元，2005,2006年兩年所得稅費(fèi)用766萬(wàn)元，但這兩年支付稅費(fèi)總額只有300萬(wàn)元，很顯然，2005、2006年及以前年度存在重大偷稅行為。
4.漏列負(fù)債
(1)漏列應(yīng)付職工薪酬及應(yīng)付福利費(fèi)。上市公司的職工人數(shù)眾多，又有很強(qiáng)的流動(dòng)性，這成為了漏列“應(yīng)付工資”的有利條件，使“應(yīng)付工資”這個(gè)會(huì)計(jì)科目成為漏列對(duì)象。應(yīng)付工資的漏列也必然會(huì)導(dǎo)致應(yīng)付福利費(fèi)的漏列。(2)漏列由賒銷產(chǎn)生的應(yīng)付賬款。企業(yè)每天都在與其供應(yīng)商進(jìn)行著交易，并且交易的數(shù)量可以說(shuō)是數(shù)以萬(wàn)計(jì)，企業(yè)為了操縱利潤(rùn)，就會(huì)利用業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，漏列業(yè)務(wù)。(3)漏列其他流動(dòng)負(fù)債。如預(yù)收帳款、其他應(yīng)收款和預(yù)提費(fèi)用等。當(dāng)公司處于較差的經(jīng)營(yíng)狀況時(shí)，為了達(dá)到某些指標(biāo)，上市公司就會(huì)在這些科目上做手腳。
5.故意混淆各種管理費(fèi)用
在管理費(fèi)用中，企業(yè)往往混淆業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、廣告費(fèi)等明細(xì)科目。例如“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”科目，按照規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會(huì)議費(fèi)。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事費(fèi)，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。而有些企業(yè)把業(yè)務(wù)招待費(fèi)的一部分計(jì)入差旅費(fèi)科目.
二、上市公司財(cái)務(wù)造假的防范措施
(一)改善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的從業(yè)環(huán)境
要解決財(cái)務(wù)造假的問(wèn)題，首先要解決和鏟除虛假會(huì)計(jì)信息的市場(chǎng)需求機(jī)制，建立一種真實(shí)會(huì)計(jì)信息的激勵(lì)機(jī)制。建立健全公司法人治理結(jié)構(gòu)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作提供其獨(dú)立執(zhí)業(yè)的制度基礎(chǔ)是首要條件。在此基礎(chǔ)上，建立和諧的工作環(huán)境，遏止會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的惡性競(jìng)爭(zhēng)。
(二)提高上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
提高上市公司會(huì)計(jì)工作人員的從業(yè)素質(zhì)，是會(huì)計(jì)信息真實(shí)的保障。從準(zhǔn)入制度上而言，只有通過(guò)一定程序取得從業(yè)資格的人員才能從事會(huì)計(jì)工作。其次，強(qiáng)化約束激勵(lì)機(jī)制，逐步完善統(tǒng)一的、具有剛性的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范，加大對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范的處罰力度。第三，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)生涯規(guī)劃，做到與時(shí)俱進(jìn)。
(三)健全上市公司內(nèi)部審計(jì)制度
內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督財(cái)務(wù)制度及核算是否健全，是內(nèi)部控制的重要組成部分。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度和管理效能進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)管理方面存在的問(wèn)題，找出管理中的薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)被審計(jì)單位改進(jìn)管理，提高管理水平，幫助企業(yè)更好的實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。
(四)加大處罰力度，提高造假的成本，讓敗露成本大于機(jī)會(huì)成本
對(duì)違反規(guī)定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，我國(guó)主要處以行政處罰。但由于財(cái)務(wù)造假受到查處和責(zé)令賠償?shù)母怕屎苄�，造假成本仍然遠(yuǎn)低于造假收益，所以虛假財(cái)務(wù)信息屢禁不止。在2006年6月底，我國(guó)刑法修正案就加大了對(duì)上市公司不按規(guī)定披露會(huì)計(jì)信息責(zé)任的刑事處罰力度，同時(shí)也加大了對(duì)操縱股市行為的處罰力度，將刑期由原來(lái)的5年增加到10年。
參考文獻(xiàn)：
[1]張成紅.企業(yè)財(cái)務(wù)造假的成因及治理對(duì)策探析[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2009，(11).
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