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探討財務(wù)會計的發(fā)展方向論文
一、財務(wù)會計的彩色報告模式
在經(jīng)歷了半個多世紀(jì)的發(fā)展后,財務(wù)會計正面臨著以下難題:一方面財務(wù)報表中會計信息的相關(guān)性逐漸降低,其次,財務(wù)會計的計量與確認技術(shù)及財會工作的本質(zhì)使得眾多項目難以進入財務(wù)報表確認,只能在財務(wù)報表外披露,導(dǎo)致表外披露的信息量激增,甚至出現(xiàn)信息過載,即使如此,仍有一部分信息未得到披露,因此,未來財務(wù)會計應(yīng)在鼓勵表外披露、強化自愿披露的同時對表外信息進行科學(xué)的規(guī)范。財務(wù)會計的彩色報告模式是指將財務(wù)會計確認的條件進行分解后,形成的五個層次,其分別為:
(1)可靠性、相關(guān)性、可計量性、可定義型均符合要求。
(2)可計量性、可定義性與相關(guān)性均符合要求,但可靠性還存在問題,如人力資源、客戶滿意程度等支出。
(3)相關(guān)性、可計量性均符合要求,但可靠性與可定義性存在問題,如客戶滿意程度支出。
(4)可靠性、相關(guān)性與可計量性符合要求,而可定義性存在問題,如企業(yè)競爭優(yōu)勢、企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險、企業(yè)市場占有份額等。
(5)只有相關(guān)性符合標(biāo)準(zhǔn),其他項目均不符合,如企業(yè)智力資本價值、持續(xù)經(jīng)營價值等。該模式的特點在于淡化了財務(wù)會計的確認內(nèi)涵,認為確認無需被過分強調(diào),將其視為財務(wù)報告體系中核心層次與非核心層次的分界。
二、會計準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢
1.會計準(zhǔn)則的制定。
FASB制定會計準(zhǔn)則的規(guī)則導(dǎo)向模式一度是各國爭相仿效的對象,然而,一系列財務(wù)丑聞使得該會計準(zhǔn)則制定方式受到了質(zhì)疑。FASB也迅速作出反應(yīng),頒布了相應(yīng)的意見征求稿。筆者認為,美國尚未具備實行以概念為基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則制定方式的可靠條件,想要實行以概念為基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則,還需要董事會、企業(yè)管理局等部門的通力配合。且不論是概念導(dǎo)向,還是規(guī)則導(dǎo)向或原則導(dǎo)向,都無法妥善的解決利益沖突,會計準(zhǔn)則的指定方式與監(jiān)管問題應(yīng)分開考慮,其性質(zhì)不應(yīng)受該因素的影響。會計準(zhǔn)則的導(dǎo)向和制定方式應(yīng)采用規(guī)則導(dǎo)向還是原則導(dǎo)向,應(yīng)在長期實踐后才能得出結(jié)論,若武斷的以美國為標(biāo)準(zhǔn)跟進,很可能會考慮不周。規(guī)則導(dǎo)向與原則導(dǎo)向間并非水火難容,知識規(guī)則導(dǎo)向往往體現(xiàn)為原則導(dǎo)向的具象化結(jié)果,而原則導(dǎo)向?qū)嵸|(zhì)上為規(guī)則導(dǎo)向的抽象畫表現(xiàn)。因此,在制定會計準(zhǔn)則時,要先考慮以上兩種導(dǎo)向的優(yōu)缺點,并根據(jù)自身經(jīng)濟環(huán)境特點與財會人員的專業(yè)水平,對可能出現(xiàn)的優(yōu)缺點進行揚棄。
2.會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)。
隨著國際資本市場的快速發(fā)展和貿(mào)易壁壘的逐漸消除,全球經(jīng)濟的交互性也越來越強,財務(wù)報告作為企業(yè)間交流的語言,其地位也隨著全球經(jīng)濟交互性的增強而水漲船高。通過財務(wù)上所記載的會計信息,企業(yè)在某個時期內(nèi)的經(jīng)濟狀況、現(xiàn)金流量與經(jīng)營成果得以體現(xiàn),對社會資源的流動與有效配置具有重要作用。在世界貿(mào)易組織的促進下,各國經(jīng)濟間的來日益密切,全球經(jīng)濟正在走向一體化,區(qū)域經(jīng)濟合作、資本市場國際化與跨國公司的發(fā)展也使得會計語言不僅要在某單個國家內(nèi)使用,還應(yīng)在全球范圍內(nèi)通用,因此,對各國會計和會計準(zhǔn)則進行協(xié)調(diào)成為必然趨勢。為此,IASC采取了一系列措施,轉(zhuǎn)移會計準(zhǔn)則的制定目標(biāo),將重點放在加強協(xié)調(diào)上,以增加不同國家與地區(qū)間財務(wù)報表的協(xié)調(diào)性,致力于將IAS修改為最高水平,對投資者真正實用的準(zhǔn)則,成為國際公認的會計原則。美國以其成熟的資本市場在與國際會計準(zhǔn)則委員會的角力中曾一度占據(jù)優(yōu)勢,IASC所制定的會計準(zhǔn)則很大程度上體現(xiàn)了美國會計準(zhǔn)則。隨著一系列上市公司丑聞的發(fā)生,美國在此方面的地位也受到了一定程度的削弱,國際通用的會計準(zhǔn)則的制定,也必將更加綜合的考慮更多的國家與地區(qū)的會計準(zhǔn)則,以實現(xiàn)對各國家與地區(qū)經(jīng)濟的協(xié)調(diào)。
三、結(jié)語
總而言之,財務(wù)會計自出現(xiàn)便一直在變革,當(dāng)前的財務(wù)會計與財務(wù)報告早已明顯區(qū)別于傳統(tǒng)的財務(wù)會計和財務(wù)報告。然而,無論是怎樣的變化,其最終目的都在于促進企業(yè)經(jīng)濟的健康發(fā)展和各國間經(jīng)濟的來往,我國財務(wù)會計和財務(wù)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢與制定原則,也應(yīng)立足與這個目標(biāo),并結(jié)合國民經(jīng)濟的實際情況來進行。
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