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會計信息失真治理機制
會計信息失真治理機制【1】
【摘 要】 社會主義市場經(jīng)濟的日益完善，會計信息在經(jīng)濟決策與經(jīng)濟管理中起到關(guān)鍵性的作用。
然而，會計信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重干擾市場經(jīng)濟秩序的正常運轉(zhuǎn)，影響市場經(jīng)濟政策的制定，因此，解決會計信息失真問題，是當(dāng)前重大社會課題。
本論文在分析會計信息失真原因基礎(chǔ)上，重點探討了失真治理對策。
【關(guān)鍵詞】 會計信息 失真 治理機制
1. 會計信息失真原因分析
1.1法律法規(guī)不完善，監(jiān)管力度不夠
我國已經(jīng)頒布了《公司法》、《會計法》等財務(wù)會計的法律法規(guī)，法律條款還較為籠統(tǒng)，不十分嚴(yán)密，并且法律之間還有些不協(xié)調(diào)、矛盾之處，實際操作性差，沒有形成完善的法律法規(guī)體系。
執(zhí)法部門監(jiān)管力度不夠，使得造假者所付出的代價要遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于其既得利益，對當(dāng)事人的處罰力度不夠，起不到很好的懲戒作用。
社會審計也未起到很好的中介作用。
從當(dāng)前的社會審計情況來看，從事社會審計的人員相對較少，并且年齡結(jié)構(gòu)失衡，整體業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，再加上是掛靠體制方面的影響，導(dǎo)致其獨立性差，為了獲得更多企業(yè)客戶，出具虛假審計報告與驗資報告，不能發(fā)揮中介機構(gòu)作用。
1.2會計人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)低
從企業(yè)會計人員的組成結(jié)構(gòu)來看，有些企業(yè)的財務(wù)人員的年齡較大，并且受專業(yè)教育方面的制約，特別是在當(dāng)前財務(wù)會計法規(guī)經(jīng)常改動的情形下，不能做到與時俱進，不能深刻領(lǐng)會新會計法規(guī)的精髓;在某些家族式企業(yè)中，還存在任人唯親的現(xiàn)象，安排一些外行來擔(dān)任主管會計，導(dǎo)致企業(yè)會計信息失真。
1.3企業(yè)產(chǎn)權(quán)行為主體利益間沖突
企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體涉及到政府、所有者、債權(quán)人、經(jīng)營者等，由于其自身行為目標(biāo)與經(jīng)濟特點上存在差異，各自有不同的利益，難免會出現(xiàn)利益上的沖突。
企業(yè)經(jīng)營者和其它主體相對比來看，還有自身特點，也就是經(jīng)營者直接對企業(yè)負(fù)責(zé)，所以，其占有的信息資源要優(yōu)于其它主體。
但是，企業(yè)經(jīng)營者從自身利益出發(fā)，其提供的信息披露邊際效益與邊際成本相同的信息量，也就是披露的信息只能讓自身利益實現(xiàn)最大化。
很多信息從社會利益最大化視角出發(fā)，但是經(jīng)理層主要是從本身利益出發(fā)，故意隱藏重要信息，進而損害社會利益。
與此同時，因為信息上的不對稱導(dǎo)致經(jīng)營者操縱信息，進而提供虛假信息。
2. 會計信息失真治理策略
2.1完善會計法律法規(guī)，加強監(jiān)管力度
及時出臺與新修訂《會計法》相配套的實施細(xì)則，使得細(xì)則更加具備可操作性。
并且在強化會計法律建設(shè)的過程中，要加強對會計法規(guī)的宣傳工作，讓企業(yè)負(fù)責(zé)人能深刻認(rèn)識到強化會計人員的法制理念，維護法律權(quán)威，并進一步加大對法律實施的執(zhí)法力度，進而有效扭轉(zhuǎn)當(dāng)前市場經(jīng)濟中會計秩序出現(xiàn)的混亂局面，為提升會計信息質(zhì)量提供保障。
此外，還應(yīng)該加強監(jiān)管力度，也就是建立會計信息的外部約束機制。
政府部門強化審計、財務(wù)等方面的監(jiān)督，促使企業(yè)能提供企業(yè)資料的情況，對于提供虛假信息的企業(yè)，要進行嚴(yán)肅處理，情節(jié)特別嚴(yán)重后果的，還應(yīng)移送司法機關(guān)承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任。
要經(jīng)由會計事務(wù)所對企業(yè)進行社會監(jiān)督，建立與企業(yè)信譽評價體系，對于會計信息造假的企業(yè)及時向社會公布，進而能更好督促企業(yè)提供真實會計信息。
2.2提升會計人員的業(yè)務(wù)水平
2.2.1對會計人員展開系統(tǒng)性知識培訓(xùn)。
企業(yè)內(nèi)部會計工作的操作性強，要真正做好企業(yè)會計方面的工作，應(yīng)該學(xué)習(xí)會計方面的系統(tǒng)知識。
另外，還應(yīng)該組織人員學(xué)習(xí)相應(yīng)的會計制度與法則，在對會計制度與法則學(xué)習(xí)的過程中，將學(xué)到的理論運用到實際會計工作中，按照相應(yīng)的規(guī)定來處理相應(yīng)業(yè)務(wù)。
為了檢測會計工作人員的培訓(xùn)質(zhì)量，還應(yīng)該對工作人員開展不定期的檢查，發(fā)現(xiàn)存在的問題及時加以解決，真正將培訓(xùn)知識運用到實踐中。
2.2.2提升企業(yè)會計人員的思想道德素質(zhì)。
某些會計人員在當(dāng)前的市場經(jīng)濟條件下，由于禁受不住物質(zhì)利益的誘惑，進而不能堅守職業(yè)道德基本準(zhǔn)則，拋棄誠信理念，作假賬，嚴(yán)重?fù)p害了國家與集體的利益。
因此，企業(yè)會計人員應(yīng)該樹立良好的職業(yè)道德規(guī)范，樹立正確的價值觀與人生觀，深刻認(rèn)識到其所從事工作的總要性，提升其思想道德水平，提升服務(wù)意識，成為思想素質(zhì)過硬的高素質(zhì)隊伍。
2.3協(xié)調(diào)好會計人員的利益關(guān)系
因為企業(yè)內(nèi)部是委托——代理關(guān)系，所以，理清代理方與委托方的利益關(guān)系是非常重要的。
首先，創(chuàng)建專業(yè)經(jīng)理人才市場，在企業(yè)經(jīng)營者中引入競爭機制。
其次，繼續(xù)規(guī)范并大力促進市場建設(shè)，活躍資本市場，經(jīng)過對資本市場的有效運作代替專業(yè)經(jīng)理人才市場，并在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)建對經(jīng)營者的激勵機制，使得經(jīng)營者與所有者的利益趨于一致，進而有效改善雙方的相容性。
同時，還應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求，創(chuàng)建企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，明確企業(yè)內(nèi)部各自主體的責(zé)權(quán)利，將會計根據(jù)職能與作用的差異，將其分成對內(nèi)管理會計與對外報告會計。
與此同時，創(chuàng)建有效的監(jiān)督與激勵機制，使得經(jīng)營者、所有者以及企業(yè)內(nèi)部會計人員在利益上能達(dá)到真正相容，構(gòu)建良好的利益關(guān)系。
參考文獻(xiàn)：
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會計信息失真問題【2】
[提要] 關(guān)于會計信息失真問題，歷來就為國內(nèi)外專家學(xué)者所廣泛關(guān)注，也是改革開放30年來我國會計領(lǐng)域的一大頑疾。
國家財政部對此問題先后出臺了《會計信息質(zhì)量抽查公告》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計信息失真必須嚴(yán)加懲治》、《改進和完善會計信息質(zhì)量檢查工作指導(dǎo)意見》等一系列法規(guī)制度，對治理和防范會計信息失真起到了良好的促進作用。
本文通過對會計信息失真表現(xiàn)形式的透視，剖析會計信息失真的具體原因，從而從宏觀和微觀角度提出解決會計信息失真的應(yīng)對措施。
關(guān)鍵詞：會計信息失真;應(yīng)對措施
一、會計信息失真的含義及現(xiàn)象
會計信息是關(guān)于會計主體的經(jīng)濟活動及其結(jié)果的反映，是人們認(rèn)識和了解會計主體的主要途徑，是各種各樣信息使用者做出決策或行動時所必需的。
會計信息失真指會計信息未能如實反映客觀經(jīng)濟活動，也就是指會計信息對它的使用者而言失去了真實客觀性。
會計信息失真主要表現(xiàn)有數(shù)據(jù)不實，事項不真，編造假證、假賬、假表，玩數(shù)字游戲，“變通”處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)，有的甚至串通注冊會計師做假審計報告。
表現(xiàn)形式不同是因為要達(dá)到的目的不同，主要目的有：
1、出于少交稅款的目的。
多列費用，少計收入做成實盈虛虧，甚至賬外設(shè)賬，私設(shè)“小金庫”，來實現(xiàn)偷稅逃稅。
2、出于政績或自身利益目的。
少列費用或早計收入，虛列或高估資產(chǎn)以虛增利潤、掩蓋虧損，來粉飾經(jīng)營業(yè)績，以達(dá)到提升官職或取得目標(biāo)獎勵。
3、出于籌資的目的。
低估負(fù)債，高估資產(chǎn);做假報表或假審計報告來騙取貸款和投資。
4、出具假憑證，辦理假手續(xù)報廢資產(chǎn)，“變通”處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)以轉(zhuǎn)移國家資產(chǎn)。
二、會計信息失真的形成原因
會計信息失真可以分為主觀會計信息失真和客觀會計信息失真。
1、客觀會計信息失真是指由會計環(huán)境、會計制度、會計法規(guī)及物價指數(shù)變動、幣值變動等客觀因素導(dǎo)致的會計信息失真，客觀會計信息失真是難以克服和無法避免的。
具體可概括為以下幾方面：
(1)會計制度缺乏統(tǒng)一性。
我國過去不同所有制、不同行業(yè)的企業(yè)執(zhí)行不同的會計制度，那么不同行業(yè)的會計信息就沒有可比性。
(2)會計準(zhǔn)則和會計政策的可選擇性。
由于各企業(yè)具體情況不一，會計準(zhǔn)則只能對企業(yè)的會計工作提出基本原則和規(guī)范要求，不可能盡善盡美，這樣對同一會計事項的處理就有多種備選的會計處理方法。
(3)會計人員管理體制陳舊，人員素質(zhì)部分偏低。
企業(yè)在財務(wù)人事管理上還存在任人唯親的情況，有的企業(yè)還沿用計劃體制下的管理方法，結(jié)果使素質(zhì)差的下不去，素質(zhì)高的上不來。
在當(dāng)今會計領(lǐng)域，部分業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理是財務(wù)人員根據(jù)實際情況做出職業(yè)判斷的，人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低往往決定了判斷結(jié)果的正確與否。
這些由于會計人員能力不及而無意識的失誤通常也被稱為客觀的會計信息失真。
2、主觀會計信息失真是相關(guān)人員由于利益驅(qū)使而人為制造的會計信息失真。
具體可概括為以下幾方面：
(1)企業(yè)負(fù)責(zé)人法制觀念淡薄。
長期以來，為了確保國家宏觀利益的實現(xiàn)，采取了相應(yīng)的的一系列激勵方法，包括職位晉升、目標(biāo)獎勵等。
也就是說，只要在經(jīng)濟活動中取得成績(利潤、產(chǎn)值)，就有可能被提升，從而個人收入就可以提高。
于是“數(shù)字出官，官出數(shù)字”、“財務(wù)造假”出現(xiàn)了。
一些企業(yè)負(fù)責(zé)人為追求個人和企業(yè)不正當(dāng)?shù)恼谓?jīng)濟利益，指使和縱容會計人員弄虛作假。
而目前企業(yè)會計人員的收入和任免仍是由企業(yè)負(fù)責(zé)人決定的，如不按其意圖辦事，往往被調(diào)離會計崗位或遭到不公正待遇。
正所謂“站得住的頂不住，頂?shù)米〉恼静蛔?rdquo;。
會計人員常常是“人在江湖，身不由己”，難以依法維護會計信息的真實性，在企業(yè)負(fù)責(zé)人對會計信息有隨意處置權(quán)的情況下，會計信息難免失真。
(2)利益驅(qū)動是會計信息造假的源動力。
經(jīng)濟體制改革以來，實行了多種經(jīng)營方式，其基本思路是單位的業(yè)績與生產(chǎn)經(jīng)營者個人的收入掛鉤，以求得最大限度調(diào)動經(jīng)營者的積極性。
企業(yè)經(jīng)濟效益的好壞與經(jīng)營者的業(yè)績、收入有著密切的聯(lián)系，而經(jīng)濟效益必然通過數(shù)據(jù)表現(xiàn)出來。
會計數(shù)據(jù)越“漂亮”，就越能證明經(jīng)營者的業(yè)績，其收入相當(dāng)可觀，在這種意識的驅(qū)使下，不可避免地出現(xiàn)了受經(jīng)營者主觀意志左右的不真實的會計數(shù)據(jù)，只關(guān)注當(dāng)期收益，不關(guān)心長期效益，助長了一些人的短期行為;為逃避稅收，而將收入做小，成本費用做大等;為向上級擺功邀好，拉高企業(yè)形象，需將利潤做大，虧損做小，資產(chǎn)做大，負(fù)債做小等;為揮霍公款方便，變通使用資金方便，設(shè)立“小金庫”等等。
由于利益驅(qū)動，會計信息失真問題更加嚴(yán)重。
(3)法制建設(shè)不健全，有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)。
雖然國家也陸續(xù)頒布了以《會計法》為中心的一系列法規(guī)、制度，初步克服了無法可依的狀況，但由于“造假犯法”的法制環(huán)境尚未完全建立，對企業(yè)負(fù)責(zé)人及相關(guān)責(zé)任人的處分微乎其微。
如，在《會計法》中有幾處提到依法追究刑事責(zé)任，但除非上市公司業(yè)務(wù)中造假影響巨大情況下才執(zhí)行，許多企業(yè)小范圍的造假常常不了了之。
同時，由于法制的不健全，社會經(jīng)濟生活中的不良風(fēng)氣也在影響著會計信息質(zhì)量。
比如，企業(yè)負(fù)責(zé)人用于請客送禮，或其他超過會計核算范圍的開支，無法按正常情況入賬，只好采用變通的手段，讓業(yè)務(wù)從形式上合法來做假賬處理，從而造成信息失真。
三、會計信息失真的應(yīng)對措施
當(dāng)前，我國存在十分嚴(yán)重的會計信息失真問題，要切實解決會計信息失真問題，保證會計信息的真實與可靠，是一項艱巨而復(fù)雜的系統(tǒng)工作。
從宏觀到微觀進行綜合治理，可采取以下應(yīng)對措施：
1、提高單位領(lǐng)導(dǎo)人的法律意識。
單位領(lǐng)導(dǎo)人的法律意識淡薄，指導(dǎo)思想不端正，是造成會計信息失真的重要原因。
對會計信息失真的治理，必須組織單位領(lǐng)導(dǎo)人學(xué)習(xí)會計法規(guī)，使單位領(lǐng)導(dǎo)人提高會計法規(guī)意識;端正指導(dǎo)思想，明確自己對會計工作和會計資料的真實性、完整性的責(zé)任。
2、實行會計委派制。
會計人員要真正成為約束企業(yè)的執(zhí)法官，就必須把會計人員的地位和身份做一些調(diào)整和改變，這就需要實行會計委派制。
會計委派制就是通過穩(wěn)定會計負(fù)責(zé)人的地位，保證會計機構(gòu)和會計人員不受干擾地正確貫徹執(zhí)行國家政策、法規(guī)和制度，提供客觀真實的會計信息，維護正常規(guī)范的會計工作秩序，為整個市場經(jīng)濟的協(xié)調(diào)有序發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。
3、提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。
一是完善會計人員從業(yè)資格制度;二是建立一套統(tǒng)一的、具有剛性的會計人員職業(yè)道德規(guī)范;三是加強會計人員的繼續(xù)教育制度，提倡會計人員終身教育的觀念，切實幫助他們提高素質(zhì)、積累經(jīng)驗、更新知識。
4、建立健全單位內(nèi)部控制制度。
通過內(nèi)部控制，各部門和人員之間相互審查。
核對和制衡，避免一個人控制一項交易的各個環(huán)節(jié)，可以防止員工的舞弊行為，也能減少虛假財務(wù)報告的發(fā)生。
內(nèi)部控制手段包括職責(zé)劃分、授權(quán)批準(zhǔn)、實物控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部審計等。
5、加強外部監(jiān)督，完善社會監(jiān)督體系。
首先，要加強財政部門對會計工作的監(jiān)督力度;其次，應(yīng)擴大注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督面;再次，應(yīng)強化稅收監(jiān)督，使稅收監(jiān)督與財務(wù)監(jiān)督結(jié)合起來;最后，應(yīng)建立和完善以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督體系，使之與政府、財政、銀行、稅務(wù)等經(jīng)濟監(jiān)督部門有機地結(jié)合起來，實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)濟活動的再確認(rèn)，對會計的再監(jiān)督，以達(dá)到提高會計信息質(zhì)量的目的。
6、加強執(zhí)法檢查，加大處罰力度。
目前違法違紀(jì)事件之所以屢查屢犯，緣于監(jiān)督和制裁措施不力。
對此，執(zhí)法部門要嚴(yán)格執(zhí)法、強化監(jiān)督。
對會計信息失真的治理，應(yīng)當(dāng)做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，加大對違反會計法規(guī)的處罰力度，使后來者不敢重蹈覆轍。
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