如何應用行為科學提升企業(yè)管理會計實踐

　　行為科學與管理會計發(fā)展密不可分。從科學管理之父泰羅總結出的“科學管理方法”而得來的標準成本、預算控制和差異分析法，到現在的EVA、平衡計分卡的研究，行為科學始終伴隨著管理會計的形成和發(fā)展。管理會計的職能在本質上是一種行為職能。重視人的行為研究應該成為現代管理會計發(fā)展的一個基本方向。以人為本，圍繞企業(yè)核心能力的培養(yǎng)構建其基本的框架，是未來管理會計的方向。

　　對管理會計而言，價值是其最終的追求，而價值的形成來源于人的行為，人應該是企業(yè)管理會計決策信息的聚集點，因而“以人為本”理應成為管理會計內容體系和方法體系的焦點和核心。在企業(yè)中，當管理會計應用實踐的客觀條件得到滿足時，廣大員工的積極性和滿意度等就成為影響管理會計實施質量的重要因素。因此，在實施管理會計的過程中，如何對人進行有效地管理和領導，如何調動員工的主觀能動性，提高員工滿意度是值得關注的問題，行為科學為解決這些問題提供了理論指導。

　　行為科學是研究人在生產經營活動過程中各種行為的規(guī)律性，并分析這些行為產生的客觀原因和主觀動機的一門綜合性學科。它主要運用了人類學、社會學、心理學和生理學等各方面的研究成果，著重強調如何在企業(yè)管理中有效地進行“激勵”與“領導”，宗旨是調節(jié)企業(yè)中的人際關系，激發(fā)全體職工勤奮工作，努力向上的積極性和創(chuàng)造性， 使每個人能夠既為實現公司目標又為實現個人目標作出貢獻。

　　在行為科學的基本理論中，無不充斥著“以人為本”的思想。行為科學首次提出人是“社會人”的概念，它認為人是有需求、有思想、有感情、有創(chuàng)造力的“社會人”，而不是只追求經濟利益的“經濟人”。在“激勵”方面，要意識到人不僅有經濟方面的需求，更有社會方面的需求，實施管理會計的過程中必須重視人的因素，滿足人的各種需求，踐行“人人是管理者，人人又是被管理者”的原則;在“領導”方面，必須重視對企業(yè)行為、領導行為與領導方式的研究，進而提高企業(yè)領導和各級管理人員預測、引導和控制人的行為能力，以實現企業(yè)目標。

　　管理會計發(fā)展到目前， 最顯著的特點是以人為中心�，F代管理會計的基本職能是為企業(yè)進行決策、實施決策和達成決策目標提供有用的信息，用這些管理會計信息來激勵和影響人的行為。管理會計基本職能的實現需要行為科學基本理論的指導，在此基礎上將行為科學和管理會計有機結合，以行為科學為指導重構管理會計的理論框架，才能更有效地控制和引導人的行為，提高管理效率。另一方面，在應用中十分重視“人的行為”，戰(zhàn)略目標的傳遞、業(yè)績指標的理解、獎勵機制以及支持系統(tǒng)無不體現出行為科學中的有關理論，這符合現代管理理論、管理方式的發(fā)展趨勢，也符合現代管理會計的發(fā)展趨勢。

　　舉例來說，在平衡計分卡實施中體現出的行為科學有：(1)提倡全員參與。將“自我”融入到工作中，有利于提高士氣，增強其主人翁的責任感，降低其與指標相關的壓力和擔心，完成指標時會更加順利、積極、有效率和效果，并可以在執(zhí)行中更好地修正和完善現有的平衡計分卡指標。(2)強化激勵，注重團結協(xié)作。在企業(yè)和成員之間形成了一種同舟共濟、患難與共的關系，企業(yè)的上下級之間均以企業(yè)目標與企業(yè)成員個人目標兩者之間的“協(xié)調一致性”作為出發(fā)點，有利于平衡計分卡目標的實現，也滿足了員工“感情和歸屬上的需要”。

　　現代管理會計的職能在本質上是一種行為職能，不通過人的行為、人的作用，管理會計信息就不可能對企業(yè)的生產經營過程產生實際的效果。因此，為了發(fā)揮現代管理會計應有的作用，在實際工作中必須重視人的行為的研究，這是現代管理會計發(fā)展的一個基本方向。

　　因此，將行為科學引入管理會計的實踐應用對提升管理會計的價值極為重要。首先，在思想上，需要實現原來的以“事”為中心到以“人”為中心的轉變，圍繞激發(fā)和調動全體員工的能動性、 創(chuàng)造性展開，以實現人與企業(yè)共同發(fā)展為目標的一系列管理會計實踐活動。

　　其次，要在行為科學的基礎上重構現代管理會計的基本框架，形成一套科學的具有特色的行為管理會計理論體系。具體為：

　　在基本框架上，以行為科學為理論基礎，包括“決策管理會計”和“執(zhí)行管理會計”的相關內容。具體體現為：企業(yè)內部使用者提供有助于正確進行經營決策和改善管理的有關信息的管理會計本質，以協(xié)助企業(yè)的管理者做出合理決策，保證各項資源得到優(yōu)化配置以獲得企業(yè)最佳的經濟效益及社會效益為目標，以規(guī)劃與決策、控制與業(yè)績評價為對象，以決策相關性、成本效益均衡性、公允性與激勵性原則為基本原則，以此為基本框架對管理會計實踐進行科學的指導。

　　在具體應用上，行為科學中的“人本思想”等可以應用到管理會計的各個方面，但核心是體現“民主參與”的特點。如在預算制定方面，表現為“參與性預算”，在預算的制定、分解、落實等方面充分尊重全員的意見，讓全員參與預算編制;在決策方面，要實現決策目標從企業(yè)效益最大化向滿意性的轉變;在管理控制方面，要改變單靠命令強制進行管理控制的做法，取而代之以充分發(fā)揮多種激勵因素的作用，最大限度激勵人的主觀能動性，提高員工的滿意度;在業(yè)績評價方面，用多樣化的指標有效地調動各個成員的積極性， 促使他們以最好的狀態(tài)完成預定的目標體系。

　　總之，只有在管理會計的實踐中融入行為科學，以人為本，才能提升管理會計的應用價值，由此提高企業(yè)的效率。

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