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農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)合并報(bào)表問題
農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)合并報(bào)表問題【1】
摘要：本文考察了農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)對(duì)外投資中涉及的會(huì)計(jì)處理問題，提出應(yīng)執(zhí)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)定，并就此深入探討，提出相關(guān)建議。
關(guān)鍵詞：農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu);合并報(bào)表;企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
一、合并報(bào)表理論及國家制度安排
合并會(huì)計(jì)報(bào)表簡稱合并報(bào)表，亦稱合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指用以綜合反映以產(chǎn)權(quán)紐帶關(guān)系而構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)某一期間或地點(diǎn)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金流轉(zhuǎn)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。
國際上比較公認(rèn)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表理論有三種：
第一種稱之為母公司理論。
按照母公司理論，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的股東只包括母公司的股東，子公司少數(shù)股東被排除在外，僅作為公司集團(tuán)主體的外界債權(quán)人。
以這個(gè)會(huì)計(jì)主體編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表中的股東權(quán)益和合并損益表中的凈利潤僅指母公司擁有和所得部分，合并會(huì)計(jì)報(bào)表被看作是母公司會(huì)計(jì)報(bào)表的延伸和擴(kuò)展。
第二種稱之為實(shí)體理論。
按照實(shí)體理論，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)把所有的股東同等看待，不論是多數(shù)股東還是少數(shù)股東均作為該集團(tuán)內(nèi)的股東，并不過分強(qiáng)調(diào)控股公司股東的權(quán)益。
采用這種理論編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，能滿足企業(yè)集團(tuán)內(nèi)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中管理的需求。
第三種稱之為當(dāng)代理論。
當(dāng)代理論實(shí)際上是母公司理論與實(shí)體理論的混合，美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則采納了當(dāng)代理論，所以它在美國實(shí)務(wù)中被廣泛運(yùn)用。
由于當(dāng)代理論吸收了母公司理論和實(shí)體理論中各一部分內(nèi)容，所以缺乏內(nèi)在一致性，雖然避免了母公司理論在會(huì)計(jì)概念運(yùn)用上的矛盾，但在合并凈資產(chǎn)的計(jì)價(jià)上，仍然存在計(jì)價(jià)不一致的問題。
1995年。
我國財(cái)政部根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，參照母公司理論，頒布了《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》。
合并會(huì)計(jì)報(bào)表視企業(yè)集團(tuán)為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，反映其所控制的資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債、實(shí)現(xiàn)的收入、發(fā)生的費(fèi)用等信息。
當(dāng)一家企業(yè)(即控股公司)事實(shí)上控制了被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營方針時(shí)，前者應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，將其控制的境內(nèi)外子公司和事實(shí)上可以控制的被投資企業(yè)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍。
但存在兩種爭議：一種認(rèn)為，若子公司與母公司的經(jīng)營性質(zhì)有很大不同，現(xiàn)實(shí)中我國企業(yè)集團(tuán)不是納稅主體，合并會(huì)計(jì)報(bào)表也不是企業(yè)進(jìn)行利潤分配，包括繳納所得稅、分派股利的依據(jù)，它僅僅具有提供企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營情況信息的作用，合并報(bào)表意義不大，主張不予合并;另一種認(rèn)為，合并會(huì)計(jì)報(bào)表反映企業(yè)集團(tuán)整體的經(jīng)營情況，而各成員企業(yè)無論經(jīng)營性質(zhì)差異多大，會(huì)計(jì)報(bào)表均可合并，因此主張將所有子公司納入合并范圍。
我國財(cái)政部頒發(fā)的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》對(duì)此無明確規(guī)定。
二、農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的現(xiàn)狀
當(dāng)前，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)(以下簡稱“農(nóng)合機(jī)構(gòu)”)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，未明確農(nóng)合機(jī)構(gòu)投資發(fā)起的村鎮(zhèn)銀行、小額貸款公司、參股城商行和農(nóng)合機(jī)構(gòu)間戰(zhàn)略投資是否屬于“控制的特殊目的主體”，未執(zhí)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)定，造成財(cái)務(wù)信息不完整。
以寧波轄內(nèi)為例。
6家農(nóng)合機(jī)構(gòu)累計(jì)在寧波轄內(nèi)外投資村鎮(zhèn)銀行12家，農(nóng)合機(jī)構(gòu)間戰(zhàn)略投資2家，投資秦皇島商業(yè)銀行1家，投資小額貸款公司1家，總投資已達(dá)4億多元。
(一)非控制類可分為兩大類
6家農(nóng)合機(jī)構(gòu)在寧波轄內(nèi)投資村鎮(zhèn)銀行4家，農(nóng)合機(jī)構(gòu)間戰(zhàn)略投資2家。
其中：
1、鄞州銀行和象山信用聯(lián)社投資象山國民村鎮(zhèn)銀行：
2、余姚合行投資余姚通濟(jì)村鎮(zhèn)銀行;
3、奉化信用聯(lián)社投資奉化羅蒙村鎮(zhèn)銀行：
4、慈溪合行投資寧波市區(qū)信用聯(lián)社：
5、余姚合行投資寧海信用社：
6、鄞州銀行投資鄞州國民村鎮(zhèn)銀行。
在寧波轄區(qū)外新疆、四川和廣西投資村鎮(zhèn)銀行8家，投資秦皇島商業(yè)銀行1家。
上述投資主要特征是：
1、5家農(nóng)合機(jī)構(gòu)在12家村鎮(zhèn)銀行的權(quán)益性資本比例均在50%以下。
2、5家農(nóng)合機(jī)構(gòu)在12家村鎮(zhèn)銀行的其中5家出任了董事長，但股東占2/3以下;其中一家機(jī)構(gòu)形式上股東占2/3以下，但村鎮(zhèn)銀行董事長、行長及主要經(jīng)營管理部門負(fù)責(zé)人均由農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)推薦、村鎮(zhèn)銀行董事會(huì)聘任。
實(shí)質(zhì)上完全控制了該村鎮(zhèn)銀行。
3、參與政策制定、推薦本行人員擔(dān)任村鎮(zhèn)銀行高級(jí)管理人員、提供科技信息服務(wù)和日常經(jīng)營管理工具等。
目前，鄞州銀行對(duì)村鎮(zhèn)銀行實(shí)行權(quán)益法合并，確認(rèn)投資收益或虧損，計(jì)提遞延所得稅方式，對(duì)投資的10家村鎮(zhèn)銀行進(jìn)行合并計(jì)量。
得到了國際著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所普華永道的認(rèn)可。
余姚合行、奉化聯(lián)社未對(duì)投資的2家村鎮(zhèn)銀行進(jìn)行權(quán)益法合并，未對(duì)能夠引起農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)收益或虧損和權(quán)益發(fā)生變化進(jìn)行公允價(jià)值合并計(jì)量。
(二)控制類
余姚合行全資在寧波轄區(qū)外發(fā)起設(shè)立開化通濟(jì)貸款有限責(zé)任公司1家，符合省農(nóng)信聯(lián)社合并報(bào)表?xiàng)l件。
其主要特征是：
1、該公司為一人有限責(zé)任公司，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)權(quán)益性資本比例在100%
2、公司不設(shè)股東會(huì)，公司股東行使該公司董事會(huì)職權(quán)。
由公司股東行委派一名執(zhí)行董事，為公司法定代表人，委派一名監(jiān)事，由風(fēng)險(xiǎn)總監(jiān)兼任。
公司設(shè)總經(jīng)理，由執(zhí)行董事聘任或解聘。
3、股東行制定公司政策，派遣本行人員擔(dān)任村鎮(zhèn)銀行高級(jí)管理人員，提供科技信息服務(wù)、產(chǎn)品和日常經(jīng)營管理工具等。
根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和當(dāng)?shù)劂y監(jiān)部門要求，余姚合行將全資發(fā)起設(shè)立1家小額貸款公司，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表、附注進(jìn)行了合并。
(三)合并報(bào)表政策與權(quán)利間的碰撞
1、正向作用。
(1)真實(shí)反映經(jīng)營結(jié)果。
合并報(bào)表能真實(shí)、全面和客觀反映農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債、現(xiàn)金流量、損益狀況，維護(hù)存款人和股東的權(quán)益。
(2)對(duì)權(quán)利人的利益保護(hù)。
合并報(bào)表能確保存款人和股東獲得農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)披露的信息，決定存款和投資的方向。
2、政策沖突。
(1)對(duì)國家金融決策的影響。
一是非金融類企業(yè)合并報(bào)表造成金融統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)失真;二是相關(guān)報(bào)表數(shù)據(jù)從不同口徑重復(fù)上報(bào)，影響國家金融決策;三是當(dāng)前貨幣投放相對(duì)從緊的情況下，國家實(shí)行信貸投放限額管理，合并報(bào)表后造成了農(nóng)合機(jī)構(gòu)信貸投放總量超標(biāo)。
(2)對(duì)農(nóng)合機(jī)構(gòu)監(jiān)管評(píng)級(jí)的影響。
新設(shè)村鎮(zhèn)銀行、小額貸款公司財(cái)務(wù)能力弱，合并報(bào)表后對(duì)農(nóng)合機(jī)構(gòu)核心一級(jí)資本充足率、一級(jí)資本充足率、資本充足率、留存超額資本率、逆周期超額資本率、杠桿率、貸款撥備率、撥備覆蓋率等產(chǎn)生負(fù)面影響。
(四)合并報(bào)表管理能力薄弱
2008年銀監(jiān)會(huì)發(fā)布《銀行并表監(jiān)管指引(試行)》，確立了我國銀行業(yè)并表監(jiān)管的原則及框架，從并表范圍、跨業(yè)跨境風(fēng)險(xiǎn)以及監(jiān)管措施等方面作出了具體要求。
當(dāng)前農(nóng)合機(jī)構(gòu)對(duì)合并報(bào)表的認(rèn)識(shí)停留在會(huì)計(jì)意義上的合并報(bào)表而非基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理原則上的并表管理：其次是公司治理層面上未明確統(tǒng)一的協(xié)調(diào)部門，未制定跨行業(yè)合并報(bào)表標(biāo)準(zhǔn);再次是缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理手段，信息系統(tǒng)難以滿足并表
管理的需要。
三、對(duì)農(nóng)合機(jī)構(gòu)進(jìn)行合并會(huì)計(jì)報(bào)表的探討與建議
農(nóng)合機(jī)構(gòu)應(yīng)以全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念為目的。
從戰(zhàn)略規(guī)劃、公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)著手，抓好合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作。
嚴(yán)格執(zhí)行《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》，對(duì)擁有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的母公司，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，以綜合反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況。
(一)建立有效的合并會(huì)計(jì)報(bào)表管理體系
一是制定完善的并表管理戰(zhàn)略，從整個(gè)農(nóng)合機(jī)構(gòu)的角度，對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表中涉及的信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行有效管理。
二是完善農(nóng)合機(jī)構(gòu)公司治理結(jié)構(gòu)，明確并表管理職責(zé)分立，確保各項(xiàng)工作在各個(gè)層級(jí)得到有效實(shí)施。
三是完善合并會(huì)計(jì)報(bào)表管理手段，建立跨行業(yè)、跨區(qū)域的數(shù)據(jù)傳輸和集中處理系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)農(nóng)合機(jī)構(gòu)各類風(fēng)險(xiǎn)的定量化、集約化管理。
四是按規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)告。
合并報(bào)表形成財(cái)務(wù)報(bào)告，作為農(nóng)合機(jī)構(gòu)對(duì)外信息披露的資料。
財(cái)務(wù)報(bào)告(又稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告)是指農(nóng)合機(jī)構(gòu)對(duì)外提供的反映某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。
包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益，以及報(bào)表附注。
財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)分為兩類：一類是對(duì)外報(bào)告，其服務(wù)對(duì)象主要是投資者、債權(quán)人、監(jiān)管和行業(yè)管理部門等外部使用者。
例如：合并后會(huì)計(jì)年度信息披露報(bào)告。
另一類是未合并的農(nóng)合機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)告，其服務(wù)對(duì)象主要是監(jiān)管和行業(yè)管理部門。
(二)完善會(huì)計(jì)政策
建議對(duì)農(nóng)合機(jī)構(gòu)有關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)定進(jìn)行完善，將農(nóng)合機(jī)構(gòu)投資發(fā)起的村鎮(zhèn)銀行、小額貸款公司、參股城商行和農(nóng)合機(jī)構(gòu)間戰(zhàn)略投資納入管理范圍，并明確界定哪些類型應(yīng)進(jìn)行合并報(bào)表，哪些類型應(yīng)按長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算。
無論何種形式，均應(yīng)做到：
一是統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策。
被合并報(bào)表企業(yè)(村鎮(zhèn)銀行、小額貸款公司、城商行)必須與合并報(bào)表農(nóng)合機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)政策相一致。
年中不一致的，年終報(bào)表應(yīng)按合并報(bào)表農(nóng)合機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行報(bào)表調(diào)整。
二是統(tǒng)一審計(jì)。
由合并報(bào)表農(nóng)合機(jī)構(gòu)統(tǒng)一聘請(qǐng)一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年報(bào)審計(jì)。
三是制定跨行業(yè)合并報(bào)表標(biāo)準(zhǔn)及管理制度。
(三)協(xié)調(diào)外部監(jiān)督
央行應(yīng)明確金融統(tǒng)計(jì)口徑，按金融統(tǒng)計(jì)屬地原則。
以農(nóng)合機(jī)構(gòu)母報(bào)表為依據(jù)，將合并報(bào)表數(shù)據(jù)作為央行監(jiān)管參考。
銀監(jiān)按屬地分級(jí)監(jiān)管原則，監(jiān)管評(píng)級(jí)應(yīng)仍按非合并的農(nóng)合機(jī)構(gòu)母報(bào)表為依據(jù)，對(duì)所有者權(quán)益的變動(dòng)作調(diào)整監(jiān)管。
稅務(wù)部門按注冊(cè)地繳納稅款。
(四)非完全控制的投資合并報(bào)表管理
按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第2號(hào)規(guī)定，統(tǒng)一將村鎮(zhèn)銀行、參股城商行和農(nóng)合機(jī)構(gòu)間戰(zhàn)略投資劃分為長期股權(quán)投資。
農(nóng)合機(jī)構(gòu)對(duì)投資的村鎮(zhèn)銀行具有共同控制或重大影響。
應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。
1、理由。
(1)具有“共同控制”的特征。
農(nóng)合機(jī)構(gòu)雖然作為村鎮(zhèn)銀行發(fā)起行和最大股東，但是不能滿足完全控制條件，重大決策由股東、股東大會(huì)和董事會(huì)決定。
(2)具有“重大影響”特征。
農(nóng)合機(jī)構(gòu)作為村鎮(zhèn)銀行發(fā)起行和最大股東，參與政策制定、推薦本行人員擔(dān)任村鎮(zhèn)銀行高級(jí)管理人員、提供科技信息服務(wù)和日常經(jīng)營管理工具等。
(3)參股城商行和農(nóng)合機(jī)構(gòu)間戰(zhàn)略投資雖無“重大影響”特征，但具有“共同控制”的特征。
2、方法。
(1)對(duì)于子公司因本期損益而引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，農(nóng)合機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照持股比例計(jì)算確定其所擁有的數(shù)額，并將其計(jì)入本期投資損益，同時(shí)按照該數(shù)額增加或減少長期投資。
調(diào)整長期投資賬面價(jià)值。
(2)對(duì)于子公司因本期損益以外的原因，如接受捐贈(zèng)、法定資產(chǎn)重估增值、接受外幣投資折算差額所引起的子公司所有者權(quán)益的變動(dòng)，母公司應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定所擁有的數(shù)額，按照計(jì)算確定的數(shù)額增加或減少長期投資，調(diào)整長期投資賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積的數(shù)額。
(3)投資農(nóng)合機(jī)構(gòu)應(yīng)按月向銀監(jiān)部門和行業(yè)管理部門報(bào)送非完全控制的村鎮(zhèn)銀行、商業(yè)銀行業(yè)務(wù)狀況表，按季報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益報(bào)表。
(五)完全控制類合并報(bào)表
按《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》，統(tǒng)一將符合合并報(bào)表?xiàng)l件的小額貸款公司合并到農(nóng)合機(jī)構(gòu)，年終要報(bào)送3類報(bào)表，即農(nóng)合機(jī)構(gòu)合并報(bào)表、農(nóng)合機(jī)構(gòu)母報(bào)表、被合并報(bào)表小額貸款公司報(bào)表。
1、理由。
(1)農(nóng)合機(jī)構(gòu)為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體。
(2)農(nóng)合機(jī)構(gòu)具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。
(3)農(nóng)合機(jī)構(gòu)通過章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力或承擔(dān)了特殊目的主體的大部分風(fēng)險(xiǎn)。
2、方法。
(1)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資;應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會(huì)計(jì)政策，使子公司的會(huì)計(jì)政策與農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)政策保持一致：應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用會(huì)計(jì)期間，使子公司的會(huì)計(jì)期間與農(nóng)合機(jī)構(gòu)保持一致。
(2)合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以農(nóng)合機(jī)構(gòu)和子公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表為基礎(chǔ)，抵銷農(nóng)合機(jī)構(gòu)與子公司之間、子公司相互之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響后編制。
(3)除一般財(cái)務(wù)報(bào)表附注外，農(nóng)合機(jī)構(gòu)還應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的信息包括：子公司的清單，包括企業(yè)名稱、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、本聯(lián)社的持股比例和表決權(quán)比例;直接或通過子公司間接擁有被投資單位表決權(quán)不足半數(shù)但能對(duì)其形成控制的原因;直接或通過其他子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)但未能對(duì)其形成控制的原因;
子公司所采用的與農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)不一致的會(huì)計(jì)政策，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理方法及其影響;子公司采用的與農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)不一致的會(huì)計(jì)期間，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理方法及其影響：
本期不再納入合并范圍的原子公司，說明原子公司的名稱、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、農(nóng)合機(jī)構(gòu)的持股比例和表決權(quán)比例，本期不再成為子公司的原因，其在處置日和上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的金額以及本期期初至處置日的收入、費(fèi)用和利潤的金額;子公司向農(nóng)合機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況;作為子公司納入合并范圍的特殊目的主體的業(yè)務(wù)性質(zhì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)等。
農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)金融產(chǎn)品和服務(wù)供需問題【2】
【摘要】金融與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系決定了建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村就要重視農(nóng)村金融的健康發(fā)展。
作為農(nóng)村金融的重要組成部分，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)為農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了必要的金融支持，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)是我國農(nóng)村地區(qū)機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)分布最廣、支農(nóng)服務(wù)功能發(fā)揮最為充分的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)。
但存在的問題也不容忽視，應(yīng)在金融資金供給、信貸政策支持和金融產(chǎn)品與服務(wù)創(chuàng)新方面給予重視。
【關(guān)鍵詞】農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu) 金融產(chǎn)品 金融需求
農(nóng)村金融是農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心，增加農(nóng)村金融供給，改善農(nóng)村金融服務(wù)，是農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要保障。
農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)是目前為止服務(wù)農(nóng)村的主力軍，截至2011年末，全國共有法人農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)2954家，占比為全國銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)78.5%;其中包含營業(yè)性網(wǎng)點(diǎn)75856家，占全國銀行業(yè)營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的38.8%。
農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)涉農(nóng)貸款余額3.9萬億元，占全國銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)涉農(nóng)貸款的32.9%。
涉農(nóng)貸款中農(nóng)戶貸款2萬億元，占全部銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶貸款的78%。
由此可見，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著舉足輕重的作用。
建立健全農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)對(duì)農(nóng)民和農(nóng)村中小企業(yè)的金融需求有著極為重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的金融產(chǎn)品和服務(wù)供給存在的問題及原因分析
(一)農(nóng)村資金流失嚴(yán)重，貸款總量嚴(yán)重不足
農(nóng)村金融有其天然的劣勢，資金流失是長久以來難以解決的問題。
據(jù)估計(jì)，每年從農(nóng)村抽離的資金約6000億元，其中抽離的主要渠道可能通過以下幾個(gè)途徑。
一方面農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)是為了規(guī)避自身風(fēng)險(xiǎn)，將從農(nóng)村吸收的大量資金向縣以上金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移;另一方面農(nóng)業(yè)銀行、郵政儲(chǔ)蓄及其他一些商業(yè)銀行的分支機(jī)構(gòu)，它們?cè)谵r(nóng)村有一定的吸收儲(chǔ)蓄存款的能力，為了獲得更高的收益和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，所以它們對(duì)農(nóng)戶和農(nóng)村中小企業(yè)貸款較少，導(dǎo)致了農(nóng)村資金的進(jìn)一步轉(zhuǎn)移。
由于農(nóng)村資金的嚴(yán)重流失，和我國農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求相比，農(nóng)村貸款總量嚴(yán)重不足。
(二)農(nóng)戶和農(nóng)村中小企業(yè)的貸款需求難以滿足
除小額信用貸款以外，現(xiàn)行的信貸政策條件，擔(dān)保抵押資產(chǎn)是否充足是決定貸款的關(guān)鍵條件。
農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，更傾向開展擔(dān)保抵押貸款。
由于農(nóng)戶和中小企業(yè)的經(jīng)營場所、產(chǎn)品和經(jīng)營周期的特殊性，對(duì)于少于50年的租用土地，果樹、奶牛等流動(dòng)性強(qiáng)的資產(chǎn)，銀行是不允許作抵押的。
缺乏有效的抵押資產(chǎn)，嚴(yán)重的影響其貸款的取得。
通過調(diào)查問卷表明，在農(nóng)戶貸款中，72%的農(nóng)戶選擇向親戚朋友借款，選擇向農(nóng)村合作銀行借款的只有22%。
由此可見，受農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)貸款的一些條件的限制，使其資金供給遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足農(nóng)戶和農(nóng)村中小企業(yè)的貸款需求。
(三)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)金融產(chǎn)品比較單一
通過調(diào)查，我們可以看到現(xiàn)在的農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)開展的主要業(yè)務(wù)仍然傳統(tǒng)的存貸款業(yè)務(wù)，只有部分農(nóng)村信用社開展了代理保險(xiǎn)、代收代付業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)開展利用的是網(wǎng)點(diǎn)和人員的優(yōu)勢，仍然主要集中在傳統(tǒng)的勞動(dòng)密集型業(yè)務(wù)。
農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)單純提供中介類服務(wù)給客戶，不能滿足客戶對(duì)金融產(chǎn)品的多樣化以及對(duì)金融服務(wù)的多類型化的需求。
例如，在辦理結(jié)算業(yè)務(wù)上，只能為客戶辦理現(xiàn)金、匯款以及轉(zhuǎn)賬等業(yè)務(wù)，而且辦理效率較低，相對(duì)花費(fèi)時(shí)間較長。
由此也可看出，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)開展中間業(yè)務(wù)還處于一定較低的水平，在網(wǎng)上銀行、電子銀行以及理財(cái)業(yè)務(wù)等方面，客戶已有較大需求，但農(nóng)村合作金融結(jié)構(gòu)針對(duì)此類業(yè)務(wù)還屬于空白。
一方面這是由于農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)缺乏競爭，導(dǎo)致自主創(chuàng)新的動(dòng)力不足。
另一方面，由于農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)現(xiàn)有員工的知識(shí)水平所限，開展新型的科技含量較高的業(yè)務(wù)存在一定困難。
單一的金融產(chǎn)品種類和廣大農(nóng)戶的期望相差甚遠(yuǎn)，不能對(duì)客戶產(chǎn)生足夠的吸引力。
客戶的流失，同樣也阻礙了農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的進(jìn)一步發(fā)展。
二、解決農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)金融產(chǎn)品和服務(wù)供需問題的對(duì)策建議
(一)增加涉農(nóng)貸款投放，更為有效緩解農(nóng)村資金緊缺問題
服務(wù)“三農(nóng)”一直是農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的宗旨，在不斷變化的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)新形勢下，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)應(yīng)通過調(diào)整信貸結(jié)構(gòu)，加大涉農(nóng)貸款力度，目的是能夠滿足農(nóng)村農(nóng)業(yè)生產(chǎn)以及廣大農(nóng)民的越來越多的金融產(chǎn)品和服務(wù)需求。
在適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢和國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控背景下，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)堅(jiān)持“控規(guī)模、保支農(nóng)、調(diào)結(jié)構(gòu)”的原則，多渠道籌集資金，加大信貸支農(nóng)投放力度，確保“三農(nóng)”服務(wù)工作不放松，支農(nóng)力度不減弱，信貸投放不下降，涉農(nóng)貸款整體實(shí)現(xiàn)高速增長。
(二)增加農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)融資渠道，加強(qiáng)政策扶持
對(duì)于農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)而言，適度提高農(nóng)村利率水平，可吸引其加大支農(nóng)力度。
但針對(duì)農(nóng)戶的小額信貸，提高的利率部分不能轉(zhuǎn)嫁到農(nóng)戶身上，可由中央和地方給予一定的財(cái)政補(bǔ)貼。
一方面沒有加大農(nóng)戶的還款壓力，另一方面提高了農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的信貸人員積極性。
較高的利息收益，給農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)帶來更多的收益，方便以較高的福利水平吸引高水平人才，進(jìn)一步促進(jìn)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
由于各農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的地域差異，經(jīng)濟(jì)水平有較大的差距。
經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)資金充裕，存款遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于貸款，對(duì)于偏遠(yuǎn)的貧困地區(qū)，由于本地的儲(chǔ)蓄較少，可供借貸資金也就較少。
可與其他金融機(jī)構(gòu)互通資金有無，使資金得到充分利用。
另一方面，可加強(qiáng)與城市商業(yè)銀行的合作，將城市資金引入農(nóng)村，多途徑的打開農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的融資渠道，加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村金融的支持。
(三)積極探索信貸新模式，著力滿足不同主體信貸需求
農(nóng)村金融的需求者具有分散的特點(diǎn)，但在新形勢下這一傳統(tǒng)正在發(fā)生變化，在新農(nóng)村建設(shè)時(shí)期，現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)立足于服務(wù)“三農(nóng)”，就應(yīng)該通過提供多種渠道，服務(wù)于廣大農(nóng)戶和各類農(nóng)村市場資金需求主體。
由于目前我國農(nóng)村農(nóng)民相對(duì)資金困難，缺少有效的抵押擔(dān)保物，但是針對(duì)信用良好的農(nóng)民，在核準(zhǔn)貸款抵押物方面采取靈活多變的政策方式，努力進(jìn)行產(chǎn)品和服務(wù)的創(chuàng)新，積極拓展業(yè)務(wù)，一方面滿足銀行的盈利性需求，一方面盡量滿足客戶的貸款需求。
比如發(fā)展農(nóng)戶小額信用貸款和農(nóng)戶聯(lián)保貸款，這些貸款種類不需要抵押擔(dān)保，并可根據(jù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)周期，靈活調(diào)整額度、期限、利率等要素，拓展小額信貸適用范圍。
農(nóng)民專業(yè)合作社的出現(xiàn)為廣大農(nóng)戶獲取金融支持提供了良好的方式，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)可將自身業(yè)務(wù)與農(nóng)民專業(yè)合作社相對(duì)接，在大力支持分散農(nóng)戶的同時(shí)，亦可將分散農(nóng)戶和大市場提供有效對(duì)接服務(wù)，具體可通過將其法人授信與合作社成員單體授信有機(jī)結(jié)合起來，在金融服務(wù)方面進(jìn)行創(chuàng)新。
針對(duì)農(nóng)村小企業(yè)的資金需求，可采用農(nóng)戶小額信用貸款或采用農(nóng)村聯(lián)保貸款機(jī)制，支持農(nóng)村中小企業(yè)的創(chuàng)業(yè)和發(fā)展。
通過創(chuàng)新形成跨地區(qū)、多行業(yè)的銀(社)團(tuán)貸款，以形成較大規(guī)模的資金來源，為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)中的龍頭企業(yè)提供雄厚的資金支持。
(四)大力進(jìn)行金融產(chǎn)品和服務(wù)創(chuàng)新，樹立全面服務(wù)新形象
網(wǎng)上銀行、電話銀行、短信銀行等電子銀行的出現(xiàn)給傳統(tǒng)銀行業(yè)帶來了沖擊，已經(jīng)成為拓展銀行中間業(yè)務(wù)的重要渠道，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)也應(yīng)認(rèn)清形勢，大力推廣電子銀行的發(fā)展，在思想認(rèn)識(shí)和管理上給予重視，提供全方位的服務(wù)。
在網(wǎng)點(diǎn)設(shè)置方面，應(yīng)貫徹“兩點(diǎn)兩機(jī)、包村包片”戰(zhàn)略，即通過設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)化營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)和簡易營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，布設(shè)POS機(jī)和ATM機(jī)，實(shí)施臨近機(jī)構(gòu)信貸員包村包片等服務(wù)方式，讓農(nóng)村金融改革的新成果真正讓廣大農(nóng)戶享受。
通過立足農(nóng)村的準(zhǔn)確定位，獲取廣大農(nóng)村地區(qū)客戶的信任，樹立良好的形象，全方位提升，增強(qiáng)總體競爭力。
金融風(fēng)險(xiǎn)一直是各金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營重點(diǎn)，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)也不例外。
各地農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)可從當(dāng)?shù)貙?shí)際出發(fā)，就農(nóng)村地區(qū)多元化的金融服務(wù)需求特點(diǎn)，可將理財(cái)產(chǎn)品、各類銀行卡、支付結(jié)算系統(tǒng)等引入農(nóng)村，在成本可控的范圍內(nèi)，研發(fā)、設(shè)計(jì)新的金融產(chǎn)品和服務(wù)方式，通過將銀行、保險(xiǎn)公司、擔(dān)保公司、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)戶這幾種農(nóng)村金融市場經(jīng)濟(jì)主體組成信用共同體的模式，增強(qiáng)信用，提高農(nóng)戶貸款的可得性。
而農(nóng)業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)的不可預(yù)測性，農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)發(fā)展一直停滯不前，這也困擾了各類農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)，農(nóng)村合作銀行可微小讓利，通過與保險(xiǎn)公司合作，把涉農(nóng)保險(xiǎn)引入，建立起涉農(nóng)貸款與涉農(nóng)保險(xiǎn)之間的聯(lián)姻機(jī)制，通過這一機(jī)制，擴(kuò)大信貸規(guī)模，提高信貸質(zhì)量。
農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)應(yīng)該有條不紊的推進(jìn)其改革與發(fā)展，以更好的為“三農(nóng)”服務(wù)為目的，形成一個(gè)責(zé)任分明、內(nèi)控完善、運(yùn)行順暢、服務(wù)完善的農(nóng)村銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)，通過進(jìn)一步創(chuàng)新金融產(chǎn)品和服務(wù)的改良，將有效促進(jìn)城鄉(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展，這對(duì)建立現(xiàn)代農(nóng)村金融制度和加快工業(yè)化、城鎮(zhèn)化進(jìn)程有著重要的推動(dòng)作用。
農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的又好又快發(fā)展及社會(huì)主義新農(nóng)村的建設(shè)將更好更優(yōu)的實(shí)現(xiàn)。
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農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)股份制改造存在的問題及對(duì)策【3】
【摘要】在不斷深入的農(nóng)村金融改革過程中，產(chǎn)權(quán)明晰的股份制農(nóng)村商業(yè)銀行成為今后國內(nèi)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)產(chǎn)權(quán)改革的理性選擇和主要形式。
但是，在農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)股份制改造的初期，法人治理結(jié)構(gòu)還不夠完善、“所有者”缺位、多種委托代理關(guān)系混亂、經(jīng)營目標(biāo)多元化沖突等問題仍然存在。
文章通過分析農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)股份制改革中存在的問題及其成因，提出相應(yīng)對(duì)策和政策建議。
【關(guān)鍵詞】農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu) 股份制 改革 問題 對(duì)策
經(jīng)過股份制改造后，股份制農(nóng)村商業(yè)銀行在經(jīng)營能力、盈利水平、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理以及服務(wù)“三農(nóng)”與中小企業(yè)方面取得明顯的成效，但是由于改革時(shí)間短，歷史遺留問題等原因，仍然存在一些不足。
本文通過分析農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)股份制改革中存在的問題及其成因，并提出相應(yīng)對(duì)策和政策建議，為進(jìn)一步完善我國農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)股份制改造提供更為科學(xué)的論證。
一、當(dāng)前農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)股份制改造中存在的問題
(一)“所有者”缺位
從農(nóng)村商業(yè)銀行(簡稱農(nóng)商行)運(yùn)作情況上看，與重組前相比并沒有本質(zhì)上的區(qū)別，普遍存在著股東相對(duì)較小和股權(quán)分散的情況。
農(nóng)商行繼續(xù)是由內(nèi)部高層人士控制，這樣的重組沒有給農(nóng)商行帶來根本性的變化。
(二)法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善
這一點(diǎn)最突出的表現(xiàn)在股東大會(huì)、董事會(huì)以及監(jiān)事會(huì)等制度有名無實(shí)。
具體表現(xiàn)有：
1.董事會(huì)難以發(fā)揮應(yīng)有作用
主要表現(xiàn)在：一是董事會(huì)成為了董事長授權(quán)下的為了傳達(dá)某種政策，通報(bào)某種情況的專門例會(huì)。
二是董事會(huì)功能不全，董事會(huì)的主要職能應(yīng)該是決定銀行的經(jīng)營方針和戰(zhàn)略決策。
2.董事會(huì)和管理層分工不清晰
首先，董事會(huì)是業(yè)務(wù)經(jīng)營的直接領(lǐng)導(dǎo)者和參與者，董事長實(shí)際就是其首席執(zhí)行官。
事實(shí)證明，將董事長的職能和首席執(zhí)行官進(jìn)行合并，會(huì)導(dǎo)致銀行經(jīng)營的失敗。
其次，董事長一個(gè)人說了算，一人專斷現(xiàn)象還比較普遍。
3.缺乏監(jiān)督機(jī)制
一是專職執(zhí)行監(jiān)事的缺乏，導(dǎo)致監(jiān)事的功能僅限于在監(jiān)事會(huì)會(huì)議，這也屬于所謂的“會(huì)議監(jiān)事”。
二是目前各農(nóng)商行監(jiān)事會(huì)的工作范圍，主要是審核銀行的財(cái)務(wù)報(bào)表及會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告。
(三)委托代理關(guān)系中存在缺陷
1.“委托者”眾多
農(nóng)村商業(yè)銀行的經(jīng)營等方面很大程度上還是會(huì)受到多種經(jīng)濟(jì)主體的影響：中央政府關(guān)注支農(nóng)問題，地方政府只是片面的注重本地經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展而忽視農(nóng)商行的發(fā)展，而監(jiān)管部門只能是過多地關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)。
2.激勵(lì)約束機(jī)制不完善
銀行成為擁有權(quán)利和利益的市場主體，是激勵(lì)制度和約束機(jī)制有效運(yùn)行的前提條件。
農(nóng)村商業(yè)銀行與原農(nóng)村信用社相比，高管層的“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象還是存在的，某種程度上得到緩解，但省聯(lián)社等“外部人控制現(xiàn)象”是否能從根本上改變還需進(jìn)一步的觀察。
(四)過多的政府干預(yù)
省級(jí)以下的農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)都在政治壓力作用下，被強(qiáng)制入股省級(jí)聯(lián)社，原本是一種自下而上的控制也因?yàn)檫@一決定變成了從上向下的控制，上級(jí)聯(lián)社對(duì)下級(jí)聯(lián)社(包括農(nóng)商行)有很多的行政控制權(quán)限。
二、股份制改造的政策建議
(一)調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)
一是要引進(jìn)戰(zhàn)略投資者，這樣就可以減少內(nèi)部人控制問題。
二是要擴(kuò)股融資。
農(nóng)村商業(yè)銀行還需要繼續(xù)增加投資者的股份，可以優(yōu)化銀行的股權(quán)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)股權(quán)集中下的大股東治理。
(二)加大力度完善法人治理結(jié)構(gòu)
加強(qiáng)制度建設(shè)，進(jìn)一步完善法人治理結(jié)構(gòu)，提高法人治理效率的必經(jīng)之路。
1.保護(hù)股東合法權(quán)益
一是賦予股東必要地權(quán)力，從根本上解決對(duì)股東治理作用的忽視問題。
二是想方設(shè)法、最大限度地為中小股東參與決策活動(dòng)創(chuàng)造條件。
2.提高董事會(huì)的科學(xué)決策能力
一是要完善董事會(huì)工作機(jī)制，制定科學(xué)的董事會(huì)議規(guī)則，制定合理的決策程序。
二是董事會(huì)和管理層應(yīng)該各盡其職，盡快實(shí)現(xiàn)職能分離，要讓董事會(huì)成員清楚他們要承擔(dān)銀行經(jīng)營失敗的最終責(zé)任。
(三)明確政府在股份制改造中的作用和地位
要明確規(guī)定農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)在改革的大環(huán)境下的地方政府職能，充分發(fā)揮地方政府應(yīng)有的作用。
1.創(chuàng)造良好的制度環(huán)境
一是要培育良好的信用環(huán)境。
政府要努力營造“誠信政府、誠信社會(huì)”，這樣就會(huì)使農(nóng)村信用體系日趨合理、完善，步入正軌。
二是建構(gòu)信用擔(dān)保體系，這樣做不僅利于解決中小企業(yè)融資問題，更能有效促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展。
2.加大扶持和服務(wù)的力度
政府應(yīng)給予農(nóng)村商業(yè)銀行一些特殊的優(yōu)惠政策，如實(shí)行稅收優(yōu)惠、財(cái)政補(bǔ)貼等，幫助其盡快丟掉歷史包袱，大步前進(jìn)。
(四)提高農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)服務(wù)“三農(nóng)”的能力
要健全農(nóng)村金融體系，最大限度地注重其功能重組，才能很大程度的破解“三農(nóng)”的困局。
所以一是要完善農(nóng)村金融體系，有必要進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整，重塑一個(gè)新型的農(nóng)村金融體系，并實(shí)現(xiàn)對(duì)服務(wù)三農(nóng)的分層服務(wù)。
二是要實(shí)現(xiàn)“民間金融”、合法化。
在防范金融風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施監(jiān)管的前提下，逐步探索農(nóng)村金融市場是最有效的解決途徑，同時(shí)明確“民間金融”的合法地位以及引導(dǎo)其開發(fā)農(nóng)村金融市場。
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