管理會計(jì)在金融資產(chǎn)管理公司的應(yīng)用策略論文

　　經(jīng)過15年的發(fā)展，金融資產(chǎn)管理公司（以下稱為AMC）收購處置國有銀行剝離的達(dá)3萬多億元的不良資產(chǎn)，逐步形成了“盤活存量資產(chǎn)、調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化資源配置”的專業(yè)技術(shù)和手段，形成了自身獨(dú)特的資產(chǎn)管理優(yōu)勢和經(jīng)驗(yàn)。隨著我國金融體制改革的不斷深化和金融市場開放化進(jìn)程不斷加快，必然要求AMC逐步向商業(yè)化轉(zhuǎn)型，現(xiàn)在AMC已完成股改或已進(jìn)入改制的關(guān)鍵期。同時，民間和國外資本已經(jīng)以多種形式進(jìn)入金融資產(chǎn)管理市場，AMC面臨著日趨激烈的市場競爭。為增加企業(yè)核心競爭力，除了開拓新業(yè)務(wù)，建立新平臺，AMC亟需改善內(nèi)部經(jīng)營管理，加強(qiáng)內(nèi)管的行之有效的方法之一就是在公司實(shí)施與應(yīng)用先進(jìn)管理會計(jì)方法。管理會計(jì)在建立現(xiàn)代金融管理公司的進(jìn)程中是不可或缺的重要一環(huán)，管理會計(jì)的應(yīng)用有助于AMC發(fā)揮自身獨(dú)特優(yōu)勢，化解金融風(fēng)險(xiǎn)，服務(wù)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整與轉(zhuǎn)型。

　　傳統(tǒng)的經(jīng)營管理很大程度上以核算為主，充當(dāng)“出納”和專司記賬的“代理會計(jì)”，最終效果所體現(xiàn)的載體是財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，主要通過核算來統(tǒng)計(jì)收入增減變化和利息收支情況，對會計(jì)資料缺乏動態(tài)考察與分析；各責(zé)任單位之間缺乏充分的協(xié)調(diào)配合，致使資產(chǎn)負(fù)債和其他業(yè)務(wù)中的諸多問題得不到妥善解決，嚴(yán)重影響了資產(chǎn)管理的經(jīng)濟(jì)核算，最終導(dǎo)致目標(biāo)利潤最大化無法落實(shí)，不利于商業(yè)化經(jīng)營。這意味著過去依靠財(cái)務(wù)會計(jì)的反映職能，而忽略了更為重要的預(yù)測、分析和決策作用。從而在一定程度上限制了AMC實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)經(jīng)營管理的效益和效率。管理會計(jì)作為一種全局性、長期性、決策性的企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動，AMC引進(jìn)管理會計(jì)不僅僅是管理技術(shù)的引進(jìn)和應(yīng)用，更重要的是管理理念的更新和管理方法的創(chuàng)新。

　　AMC走向市場后，要在激烈的市場競爭中求得生存和發(fā)展，不外乎兩點(diǎn)：合規(guī)經(jīng)營和追求效益。這就要求公司要不斷完善現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)內(nèi)控和內(nèi)管，建立一套適應(yīng)公司特色的先進(jìn)有效的管理會計(jì)系統(tǒng)。本文以長城資產(chǎn)管理公司（以下簡稱長城資產(chǎn)）實(shí)施管理會計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)為例，從預(yù)算管理體系、成本核算與分?jǐn)傮w系、績效考評體系和決策分析4個方面分析管理會計(jì)在長城資產(chǎn)的具體應(yīng)用情況。

　　管理會計(jì)在AMC的應(yīng)用策略

　　長城資產(chǎn)在完成政策性資產(chǎn)處置的歷史使命后，一直在積極探索商業(yè)化轉(zhuǎn)型，近年來已初顯成果，已逐步形成以不良資產(chǎn)管理處置為主業(yè)、以證券、基金、信托、租賃、保險(xiǎn)等金融服務(wù)為發(fā)展方向的綜合經(jīng)營格局。面對日趨激烈的同業(yè)競爭，長城資產(chǎn)為進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)控管理，繼ISO質(zhì)量管理體系認(rèn)證后又引進(jìn)管理會計(jì)。作為公司的高層經(jīng)營管理者，已經(jīng)認(rèn)識到管理會計(jì)在資產(chǎn)經(jīng)營管理中的重要性，開始將管理會計(jì)理論、方法應(yīng)用于資產(chǎn)管理的各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，規(guī)劃頂層管理設(shè)計(jì)，提升經(jīng)管水平，提高經(jīng)濟(jì)效益。

　　實(shí)現(xiàn)經(jīng)營效益最大化是資產(chǎn)管理的總體目標(biāo)。為此，結(jié)合管理會計(jì)的方法，長城資產(chǎn)已相繼出臺一系列的管理辦法，實(shí)行全面的預(yù)算管理，實(shí)施精細(xì)的成本核算和成本分?jǐn)偅�進(jìn)行科學(xué)的績效考核等，對防范風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益無疑是有益之舉。

　�。�一）實(shí)行全面的預(yù)算管理

　　根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略和年度經(jīng)營計(jì)劃，為保障經(jīng)營目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，長城資產(chǎn)已實(shí)施全面預(yù)算管理。以“效益優(yōu)先，實(shí)現(xiàn)總量平衡，進(jìn)行全面預(yù)算管理；積極穩(wěn)健，確保以收定支，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制；權(quán)責(zé)對等，確保切實(shí)可行，圍繞經(jīng)營戰(zhàn)略實(shí)施�！弊鳛榫幹埔�求，公司各經(jīng)營單位在充分考慮預(yù)算期內(nèi)經(jīng)濟(jì)政策、市場環(huán)境等因素下，對各經(jīng)營單位所有涉及價值形態(tài)的經(jīng)營活動全部納入預(yù)算管理，實(shí)行預(yù)算控制。

　　公司全面預(yù)算主要包括經(jīng)營預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、資金預(yù)算和資本預(yù)算4個方面。公司實(shí)行“條塊結(jié)合”的預(yù)算管理框架，即業(yè)務(wù)條線預(yù)算與各經(jīng)營單位預(yù)算的有機(jī)結(jié)合。目前公司“業(yè)務(wù)條線預(yù)算”主要是以資產(chǎn)經(jīng)營類、投資投行類、城鎮(zhèn)化業(yè)務(wù)、資金營運(yùn)和中小企業(yè)6個業(yè)務(wù)條線為基礎(chǔ)，將財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)利潤按照條線落實(shí)的一種預(yù)算方法；“各經(jīng)營單位預(yù)算”是以各地方辦事處及子公司為利潤責(zé)任中心的一種預(yù)算編制方法。

　　經(jīng)濟(jì)利潤是預(yù)算編制的核心和終點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)利潤是根據(jù)管理會計(jì)方法按經(jīng)營單位、產(chǎn)品、業(yè)務(wù)條線計(jì)算的，它考慮了資本費(fèi)用、成本分?jǐn)�、預(yù)期損失后的利潤，是公司衡量經(jīng)營業(yè)績效的核心指標(biāo)。

　　近幾年，長城資產(chǎn)實(shí)施全面預(yù)算管理的效果已逐步呈現(xiàn)。建立全面預(yù)算體系，對推動公司體制改革起到了積極作用；通過引入國際先進(jìn)的管理會計(jì)方法，經(jīng)濟(jì)利潤和資本回報(bào)率已被擺在核心地位，突出了經(jīng)營效益的最大化。

　　（二）實(shí)施精細(xì)的成本核算與分?jǐn)?/strong>

　　成本管理被認(rèn)為是管理會計(jì)的核心內(nèi)容。針對AMC內(nèi)部成本核算的管理要求，結(jié)合其組織架構(gòu)。和部門設(shè)置的特點(diǎn)，形成橫縱結(jié)合的成本分?jǐn)偧軜?gòu)。

　　目前，長城資產(chǎn)的成本分?jǐn)傊饕�是按照條線維度和產(chǎn)品維度進(jìn)行分?jǐn)偛僮鞯�，其中條線類別主要包括綜合、資產(chǎn)經(jīng)營、投資投行、資金營運(yùn)及中小企業(yè)6個類別；產(chǎn)品類別主要有綜合、資產(chǎn)收購類、投資投行類和中間業(yè)務(wù)類。公司運(yùn)用管理會計(jì)實(shí)行全面成本管理的效果如下：采用全面成本管理的方法實(shí)現(xiàn)了精細(xì)化的成本管理，并以此為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)公司多緯度盈利能力的分析；增強(qiáng)了各經(jīng)營單位成本責(zé)任意識、更好的實(shí)現(xiàn)成本控制；細(xì)化成本歸屬，有助于準(zhǔn)確核算產(chǎn)品成本，為公司產(chǎn)品定價及盈利能力分析提供信息支持。

　　（三）進(jìn)行科學(xué)的績效考評

　　以規(guī)范業(yè)績考核評價工作，建立有效的激勵約束機(jī)制，落實(shí)年度經(jīng)營目標(biāo)，促進(jìn)公司可持續(xù)性發(fā)展為目的，長城資產(chǎn)構(gòu)建了以經(jīng)濟(jì)利潤、風(fēng)險(xiǎn)控制、規(guī)模管理為重點(diǎn)，以平衡計(jì)分卡為評價工具的業(yè)績考核體系。公司根據(jù)經(jīng)營計(jì)劃要求，建立評價體系，設(shè)立考核指標(biāo)，對經(jīng)營單位考核期內(nèi)的經(jīng)營成果、風(fēng)險(xiǎn)狀況及內(nèi)控管理等多方面進(jìn)行綜合評價，并根據(jù)考核結(jié)果對經(jīng)營單位進(jìn)行績效激勵的過程。

　　管理會計(jì)系統(tǒng)為實(shí)行平衡記分卡評價體系提供了技術(shù)基礎(chǔ)，能夠提供分條線、分經(jīng)營單位、分產(chǎn)品的盈利情況。目前，長城資產(chǎn)根據(jù)綜合平衡的原則，按照公司戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃管理要求，對經(jīng)營單位設(shè)立評價體系，從多個維度綜合進(jìn)行經(jīng)營業(yè)績評價，評價維度包括財(cái)務(wù)、市場、內(nèi)控、學(xué)習(xí)與成長4個維度。4個維度的指標(biāo)所占權(quán)重不同。

　　財(cái)務(wù)維度，用于衡量經(jīng)營單位的經(jīng)營成果和創(chuàng)造價值的能力，主要是盈利能力、業(yè)績增長等方面進(jìn)行評價；市場維度，用于衡量經(jīng)營單位市場拓展，客戶開發(fā)及維護(hù)等情況，主要從市場份額、客戶數(shù)量、業(yè)務(wù)規(guī)模等方面進(jìn)行評價；內(nèi)控維度，用于衡量經(jīng)營單位合規(guī)及風(fēng)險(xiǎn)控制等情況，主要結(jié)合內(nèi)外部監(jiān)管要求使用風(fēng)險(xiǎn)控制類指標(biāo)進(jìn)行評價；學(xué)習(xí)和成長維度，用于衡量經(jīng)營單位員工隊(duì)伍建設(shè)與成長情況，主要從專業(yè)資質(zhì)、員工培訓(xùn)等方面進(jìn)行評價。

　　近年來，隨著長城資產(chǎn)戰(zhàn)略發(fā)展的需要，公司也在通過不斷調(diào)整平衡記分卡評價指標(biāo)來滿足公司的經(jīng)營需要，例如，為體現(xiàn)公司穩(wěn)健經(jīng)營的發(fā)展思路，公司逐年提升了內(nèi)控評價的權(quán)重及相關(guān)指標(biāo)；為體現(xiàn)公司可持續(xù)性發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，又相應(yīng)提高了市場指標(biāo)的權(quán)重。公司通過對平衡記分卡的運(yùn)用，提升了績效管理的戰(zhàn)略高度，4個維度指標(biāo)體系的建立，使公司在了解自身財(cái)務(wù)結(jié)果的同時，能夠全盤考慮公司未來發(fā)展，增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展的能力。

　　（四）優(yōu)化業(yè)務(wù)產(chǎn)品的決策分析

　　長城資產(chǎn)是以處置不良資產(chǎn)業(yè)務(wù)為主、多種盈利性金融服務(wù)業(yè)務(wù)為輔的非銀行金融機(jī)構(gòu)，其經(jīng)營活動是多類型的，轉(zhuǎn)型后是以追求利潤最大化為目標(biāo)的商業(yè)化企業(yè)。故公司管理層要借助管理會計(jì)系統(tǒng)對各業(yè)務(wù)條線和產(chǎn)品的盈利性進(jìn)行分析和比較。通過對各種業(yè)務(wù)產(chǎn)品盈利性的分析，從中確定重點(diǎn)發(fā)展的業(yè)務(wù)、一般性經(jīng)營業(yè)務(wù)，控制經(jīng)營業(yè)務(wù)和應(yīng)停止的業(yè)務(wù)。對將要推出的新業(yè)務(wù)，公司應(yīng)該對其盈利性進(jìn)行分析，以做出是否推出新產(chǎn)品的正確決策。

　　目前公司在開展商業(yè)化業(yè)務(wù)時，在對經(jīng)營項(xiàng)目決策過程中，除考慮項(xiàng)目凈現(xiàn)金流量等普通指標(biāo)外，更多應(yīng)用了先進(jìn)的管理會計(jì)指標(biāo)，如考慮貨幣時間價值的內(nèi)涵報(bào)酬率、經(jīng)濟(jì)利潤率、資產(chǎn)利潤率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、成本收入比等，結(jié)合資金回收的市場風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行成本和收益的對比分析，在此基礎(chǔ)上對項(xiàng)目處置效益進(jìn)行綜合評價，做出優(yōu)化業(yè)務(wù)產(chǎn)品的決策，為公司戰(zhàn)略發(fā)展決策提供量化依據(jù)。

　　管理會計(jì)在AMC應(yīng)用中展望

　　（一）完善報(bào)告體系及制度建設(shè)

　　要進(jìn)一步完善管理會計(jì)報(bào)告體系的建設(shè)，并出臺相關(guān)制度、辦法加以監(jiān)控，保證體系的運(yùn)轉(zhuǎn)順利。這個報(bào)告體系是管理會計(jì)的成效反映表，只有報(bào)告出得好，才能說明管理會計(jì)實(shí)施與應(yīng)用搞得有成效，做了一系列的分析、整體工作，最后下結(jié)論的時候，如果上下混亂、各經(jīng)營單位的報(bào)告交叉、出處的地方太多，則會直接影響最髙管理層的信息質(zhì)量的下降，這將使管理層很難看到目前的管理問題，也就不容易得出解決的方案，做出最優(yōu)的決策，這將導(dǎo)致管理會計(jì)最終失敗。所以，要建立詳細(xì)、完備的包括各個經(jīng)營單位的管理會計(jì)報(bào)告體系，同時還要建立一整套管理會計(jì)制度，出臺硬性的規(guī)定來保證管理會計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行，控制其風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

　　（二）加強(qiáng)管理會計(jì)人員素質(zhì)建設(shè)

　　管理會計(jì)是一門綜合性的管理科學(xué)，涉及的內(nèi)容廣泛復(fù)雜、方法靈活多樣，要求從事這項(xiàng)工作的人員要有比較高的綜合素質(zhì)、果斷的應(yīng)變能力、較強(qiáng)的分析能力。隨著近年來AMC改革發(fā)展的需要，公司髙層管理者已經(jīng)逐步認(rèn)識到推廣、應(yīng)用管理會計(jì)的必要性和迫切性，已經(jīng)注重培養(yǎng)管理會計(jì)的專門人才。因此，培養(yǎng)一批掌握現(xiàn)代管理科學(xué)的基本常識，熟悉資產(chǎn)公司業(yè)務(wù)及會計(jì)業(yè)務(wù)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)的復(fù)合型管理會計(jì)人才，是管理會計(jì)能夠順利實(shí)行的關(guān)鍵。因此，AMC正在努力加強(qiáng)管理會計(jì)人員的素質(zhì)建設(shè)。

　　（三）建立適應(yīng)AMC管理需要的管理會計(jì)信系統(tǒng)

　　管理會計(jì)是為企業(yè)的經(jīng)營管理而服務(wù)的，其在應(yīng)用過程中需要對大量信息進(jìn)行處理，如果僅以傳統(tǒng)的方式將難以使管理會計(jì)有效發(fā)揮作用。因而，AMC要與時俱進(jìn)，結(jié)合自身發(fā)展的實(shí)際情況建立相應(yīng)的管理會計(jì)信息系統(tǒng)。這樣既可以方便管理會計(jì)將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為可控信息進(jìn)行相關(guān)的管理控制，還能保證運(yùn)算的準(zhǔn)確性，減輕其工作強(qiáng)度。除此之外，管理會計(jì)信息系統(tǒng)能夠在不同階段對不同的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行信息采集與定性、定量分析，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的決策制定提供必要的依據(jù)，是促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理科學(xué)化水平提升的重要途徑。

　　結(jié)束語

　　管理會計(jì)在吸收現(xiàn)代管理科學(xué)和系統(tǒng)論、信息論、控制論等方面的研究成果的基礎(chǔ)上，將滲透到AMC經(jīng)營管理的各方面，不僅僅為AMC收購處置不良資產(chǎn)成本控制，而且它可按照市場需求提供資源配置的決策方案。隨著我國AMC改革發(fā)展的要求，使得管理會計(jì)的作用日益提高。在改革管理體制、轉(zhuǎn)變經(jīng)營機(jī)制的同時，管理會計(jì)必將在我國AMC未來的發(fā)展中起到非常重要的作用。當(dāng)然，我們也認(rèn)識到全面實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)是一項(xiàng)長期而復(fù)雜的工作，不可能一蹴而就，實(shí)施過程中還會存在這樣那樣的困難。我們堅(jiān)信隨著管理會計(jì)的不斷完善、管理會計(jì)認(rèn)識的不斷提升，管理會計(jì)必將在AMC內(nèi)部的規(guī)劃、決策、控制、激勵、評價等方面發(fā)揮越來越大的作用。