2023關(guān)于注冊會計師審計報告（通用12篇）

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　　注冊會計師審計報告 1

　　現(xiàn)代化的工業(yè)文明在帶給人類豐富物質(zhì)生活的同時，也使人類的生存環(huán)境日益惡化。有鑒于此，世界發(fā)展委員會在1987年提出了可持續(xù)發(fā)展的概念，即以科技進步為動力，追求以人為中心的自然——經(jīng)濟——社會復(fù)合系統(tǒng)相互協(xié)調(diào)，在滿足當(dāng)代人需求的同時不損害后代人的需要�，F(xiàn)在，此觀念已被普遍接受，環(huán)境會計與環(huán)境審計就是在這樣的背景下逐步發(fā)展起來的。

　　一、環(huán)境會計

　　1.環(huán)境會計是確認記錄企業(yè)的環(huán)境成本費用，分析環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務(wù)成果影響的一間新興學(xué)科。它是對傳統(tǒng)會計學(xué)科的繼承與突破。

　　首先，傳統(tǒng)會計學(xué)將資產(chǎn)定義為�！捌髽I(yè)擁有或者控制的能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟效益的資源”；而環(huán)境會計認為應(yīng)將此定義外延擴大，因為資源和環(huán)境也具有“資產(chǎn)”性質(zhì)，其價值在于能向“人造”資產(chǎn)轉(zhuǎn)換，企業(yè)的經(jīng)營活動過程，實際上就是自然資源、生態(tài)環(huán)境的投入與產(chǎn)生的過程。因此自然資源和生態(tài)環(huán)境根本上屏于企業(yè)預(yù)期的未來經(jīng)濟效益，能夠直接或間接轉(zhuǎn)換成未來現(xiàn)金流且，在這一全新的資產(chǎn)理論下，某些“特定財產(chǎn)”，如空氣、水、海洋等均可視作資產(chǎn)。

　　其次，傳統(tǒng)會計中的技用僅與企業(yè)資金運動有關(guān)。而環(huán)境會計則還須考慮計算社會成本和社會費用，因為某些特定財產(chǎn)有的缺乏替代性，或者雖有替代性，但對其消耗的補償齋付出一定甚至巨大的代價。

　　最后，傳統(tǒng)會計對象是與企業(yè)資金運動有關(guān)的經(jīng)濟事項；而環(huán)境會計則必須考慮企業(yè)除資金之外的周圍環(huán)境，以及資金循環(huán)之外的社會生產(chǎn)消費的循環(huán)和生態(tài)環(huán)境的循環(huán)。此外，環(huán)境會計的對象不僅包括那些能夠用貨幣計且的會計事項，而且還包括一些非貨幣性價值，由此使得環(huán)境會計價值出現(xiàn)了兩種計量模式，即貨幣性價值計量模式和非貨幣性價值計量模式。

　　2.目前，在一些發(fā)達國家，環(huán)境計的理論與實踐工作正在逐步展開。美國的一些組織機構(gòu)，如FASB（財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會）、AICPA（美國注冊會計師協(xié)會）等均致力于環(huán)境會計準(zhǔn)則的研究與制訂。SEC（證券交易委員會）則指出企業(yè)在自愿條件下可對環(huán)境信息進行適當(dāng)披露。

　　二、環(huán)境審計環(huán)境審計是指由審計組織依法審查審計單位經(jīng)濟活動對環(huán)境的彤響，評價其經(jīng)濟和環(huán)保責(zé)任的活動。

　　企業(yè)的目標(biāo)是實現(xiàn)利潤最大化，使投資者獲得最大投資收益，但是，根據(jù)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，企業(yè)經(jīng)營者在達到利潤最大化的同時，還應(yīng)認識到對各種利益負責(zé)，以獲取更大范圍的整體乃至全社會的利益最大化。環(huán)境審計要站在公眾利益的`基礎(chǔ)上，以企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益，包括社會成本為依據(jù)客觀公正地監(jiān)督鑒證評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。

　　首先，監(jiān)督評價企業(yè)執(zhí)行可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的真實性。通過審計監(jiān)督，評價企業(yè)在實現(xiàn)社會既定的接體目標(biāo)方面作出的貢獻和效率及企業(yè)對資源利用的組合是否恰當(dāng)。企業(yè)作出的報告只有在提交給獨立第三者審計后，才能證明其公證性、合法性和公允性。

　　其次，監(jiān)督評價社會相關(guān)成本的效益性。生產(chǎn)活動是滿足人們物質(zhì)文化朽要的過程，也是對自然資源和環(huán)境資源的開發(fā)利用即消耗過程，環(huán)境審計既能最大限度地實現(xiàn)經(jīng)濟效益和環(huán)境效益，又能保證生產(chǎn)的不斷增長和持續(xù)發(fā)展。

　　最后，監(jiān)僵評價社會投資的可行性。社會投資在加速工業(yè)發(fā)展的同時也以不斷破壞環(huán)境為沉重代價，環(huán)境審計對社會投資的可行性監(jiān)僵，可通過其職能的發(fā)揮，量化投資項目的各項指標(biāo)，為決策者提供科學(xué)的依據(jù)。

　　當(dāng)今，很多國家的企業(yè)逐漸意識到環(huán)境審計的必要性，符合環(huán)境要求已成為市場競爭的重要戰(zhàn)略措施。在加拿大，企業(yè)每年將其環(huán)境審計年度報告提交政府環(huán)保部門審查，之后還要報告給公司股份持有人和其他利益相關(guān)者。

　　三、我目近立環(huán)境會計與環(huán)境審計的必要性

　　在我國迅速推進的工業(yè)化和城市化進程中，附自然資源的開發(fā)強度不斷加大，污染物的排放量越來越大。

　　1.據(jù)國家有關(guān)部門統(tǒng)計，1998年我國縣及縣以上工業(yè)企業(yè)廢水排放且就達1700億噸，工業(yè)廢氣排放且達110807億立方米，全國1998年用于污染治理的投資僅122億元。由此可見，嚴重的環(huán)境污染和有限的環(huán)保投資要求盡快建立環(huán)境會計和環(huán)境審計體系。

　　2.國內(nèi)企業(yè)進行海外投資，向投資所在國提供環(huán)境會計核算資料已在所難免。同時，由于發(fā)達國家極有可能把那些污染嚴重和破壞掠奪自然資源的項目搬到發(fā)展中國家，對此進行防范的有效措施之一就是開展環(huán)境審計。

　　3.企業(yè)對有關(guān)的資源環(huán)境、廢棄物以及與生態(tài)環(huán)境的關(guān)系進行連續(xù)反映和控制，計算和記錄企業(yè)的環(huán)境成本和環(huán)境效益；當(dāng)這些相關(guān)信息經(jīng)獨立審計以后，宏觀管理部門可以此作為環(huán)境管理的決策依據(jù)，從而使我國的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略建立在更加規(guī)范化、制度化的基礎(chǔ)之上。吳祥禮

　　注冊會計師審計報告 2

　　隨著科學(xué)技術(shù)和社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展，以反映物質(zhì)資產(chǎn)的歷史成本為主的傳統(tǒng)會計報告模式越來越顯露出它的局限性，主要表現(xiàn)是無法滿足多樣化的信息需求、很少反映非貨幣信息、易于人為調(diào)節(jié)報表數(shù)據(jù)和所報告信息嚴重滯后等。

　　針對上述局限性，國內(nèi)外會計界對會計報告模式的改進廣泛作了研究，但傳統(tǒng)會計報告模式的基本特征仍沒有改變。網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)應(yīng)用的不斷深入與普及，為會計報告模式的變革創(chuàng)造了物質(zhì)條件。

　　互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)已不同于過去純粹的計算機信息處理技術(shù)，它正在影響整個社會結(jié)構(gòu)，創(chuàng)造新的經(jīng)濟模式。因此，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)給會計報告模式帶來的影響不僅表現(xiàn)在報告技術(shù)的進步上，更深遠的影響還在于基于五聯(lián)網(wǎng)的社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)對會計信息提出的新要求。

　　(一)網(wǎng)絡(luò)社會的會計信息需求

　　經(jīng)濟環(huán)境的改變，不斷地對會計信息系統(tǒng)提出新的信息需求。在會計發(fā)展史上這種進程一直沒有停止過，尤其是近幾十年來，這種進程有不斷加速的趨勢。由于互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)對社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的沖擊已遠遠超越了局部或技術(shù)性影響的范疇，事實上，它正在推動著工業(yè)經(jīng)濟社會向數(shù)字經(jīng)濟社會的發(fā)展。因此，我們不能簡單地用純技術(shù)觀來看待網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對傳統(tǒng)會計報告模式的影響。

　　1.數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)對傳統(tǒng)會計報告模式的影響。以信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為核心的數(shù)字經(jīng)濟的興起與發(fā)展，正在催生信息技術(shù)、信息產(chǎn)業(yè)等一大批新產(chǎn)業(yè)的誕生，同時也促進了傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型，新的財富創(chuàng)造方式和經(jīng)濟增長方式正在形成。由于傳統(tǒng)會計報告以反映歷史成本計價的有形資產(chǎn)為主，是以物質(zhì)生產(chǎn)為主的工業(yè)經(jīng)濟社會的產(chǎn)物。對新興產(chǎn)業(yè)來說，傳統(tǒng)的會計信息已很難真實反映一個企業(yè)的價值，企業(yè)會計賬面價值與市場價值的背離越來越明顯，會計信息的相關(guān)性正在消失。面對新興的產(chǎn)業(yè)，未來會計報告模式需要從有形資產(chǎn)揭示擴展到數(shù)字資產(chǎn)揭示、無形資產(chǎn)揭示等領(lǐng)域；從貨幣計量擴展到各種非貨幣計量領(lǐng)域；從歷史成本計價擴展到評估計價、公允價值計價等多種計價模式，使其不僅能反映過去的價值，同時也能反映現(xiàn)在甚至將來的價值。

　　2.企業(yè)競爭方式改變對傳統(tǒng)會計報告模式的影響。建立在信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)之上的虛擬企業(yè)等企業(yè)組織形式，正在替代傳統(tǒng)的企業(yè)兼并方式，成為增強企業(yè)競爭優(yōu)勢的主要手段。企業(yè)越來越把競爭的精力集中在自己的核心技術(shù)上，同時利用巨聯(lián)網(wǎng)絡(luò)跟某些方面比自己更具競爭優(yōu)勢的企業(yè)建立合作關(guān)系。目前企業(yè)間建立價值鍵型虛擬企業(yè)和聯(lián)盟型虛擬企業(yè)，實現(xiàn)業(yè)務(wù)相互滲透、資源優(yōu)勢組合，以獲取長期競爭優(yōu)勢已成為世界潮流。面對全新的.企業(yè)組織形式和競爭方式，未來的會計報告需從單一報表體系向分部報告、專項報告等多元化報告體系轉(zhuǎn)變；從單一主體的會計信息揭示擴展到業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)方范圍內(nèi)的信息揭示；從定期的財務(wù)信息揭示擴展到以業(yè)務(wù)事項及其完成的周期為基礎(chǔ)的事項信息(包括大量非財務(wù)信息)實時揭示領(lǐng)域。

　　3.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式改變對傳統(tǒng)會計報告模式的影響。以信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)的電子商務(wù)正在改變企業(yè)傳統(tǒng)的生產(chǎn)方式和經(jīng)營管理模式。傳統(tǒng)的大批量標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)方式開始向以顧客為中心的敏捷制造方式轉(zhuǎn)變；傳統(tǒng)的以產(chǎn)品為中心的生產(chǎn)管理模式開始向以“零庫存”為目標(biāo)的適時生產(chǎn)系統(tǒng)和作業(yè)管理模式轉(zhuǎn)變。生產(chǎn)方式和管理模式的改變，一方面需要有全面實時的生產(chǎn)管理信息的支持，另一方面，本身也在實時產(chǎn)生大量的生產(chǎn)經(jīng)營信息，要求實時記錄和報告。因此，以事后記錄歷史成本信息為特征的傳統(tǒng)核算體系及其產(chǎn)生的會計信息已無法適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要。企業(yè)要根據(jù)新的生產(chǎn)和管理過程，按照企業(yè)再造原理，分作業(yè)或事項重新定義信息結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，并運用數(shù)據(jù)庫技術(shù)進行標(biāo)準(zhǔn)化存貯，以滿足企業(yè)內(nèi)外全方位的信息需求。

　　(二)網(wǎng)絡(luò)社會的會計報告技術(shù)

　　信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不僅改變了傳統(tǒng)經(jīng)濟的結(jié)構(gòu)和模式，并引發(fā)了社會對會計信息新的需求；同時也為會計報告模式的變革和創(chuàng)新準(zhǔn)備了前所未有的技術(shù)條件。

　　1.會計報告載體技術(shù)的變革。計算機信息技術(shù)的出現(xiàn)及在會計中的應(yīng)用，給傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)帶來了全新的信息載體技術(shù)。磁介質(zhì)、光電介質(zhì)等新的信息載體技術(shù)替代了紙介質(zhì)成為會計信息新載體。計算機信息載體不僅數(shù)據(jù)存貯量大，而且特別適宜于信息的再加工處理。計算機系統(tǒng)可對其存貯介質(zhì)上的數(shù)據(jù)進行極其快速的分類、匯總、再分類、再匯總、傳送、轉(zhuǎn)存等數(shù)據(jù)處理工作。計算機信息載體技術(shù)是現(xiàn)代信息技術(shù)不可分割的組成部分，它的技術(shù)進步也是計算機信息技術(shù)進步的重要特征之一。

　　2.會計報告處理技術(shù)的進步。計算機系統(tǒng)具有強大的數(shù)據(jù)分類、計算功能，而且隨著計算機信息技術(shù)的不斷進步(實際上是當(dāng)代技術(shù)進步最快的一個行業(yè))，計算機系統(tǒng)體積越來越小，速度越來越快。計算機技術(shù)的引入，大大提高了會計數(shù)據(jù)處理的速度和準(zhǔn)確性。只要會計數(shù)據(jù)進入計算機系統(tǒng)，即可隨時產(chǎn)生會計報告內(nèi)容。傳統(tǒng)會計報告模式中，受計算能力限制而產(chǎn)生的種種特征均失去存在的基礎(chǔ)。計算機系統(tǒng)強大的數(shù)據(jù)分類和計算功能也為會計報告模式的創(chuàng)新創(chuàng)造了條件。受人工操作能力的限制，傳統(tǒng)會計報告是以預(yù)先確定信息需求為前提，通過一個報告期的層層處理和匯總，最后形成報表。傳統(tǒng)報表處理模式時間上表現(xiàn)為一個周期、內(nèi)容上表現(xiàn)為一個過程，定期性和通用性是它最顯著的特征。現(xiàn)在，只要我們建立了具有標(biāo)準(zhǔn)編碼結(jié)構(gòu)的原始數(shù)據(jù)庫捐助計算機系統(tǒng)強大的數(shù)據(jù)分類和計算功能，隨時可以組合產(chǎn)生特定需要的會計報告�，F(xiàn)代信息處理技術(shù)為會計報告模式的創(chuàng)新準(zhǔn)備了物質(zhì)條件。

　　3.會計報告?zhèn)鬏敿夹g(shù)的進步。計算機通信技術(shù)的出現(xiàn)，尤其是巨聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的出現(xiàn)和廣泛應(yīng)用為會計報告的傳輸提供了前所未有的手段。會計報告?zhèn)鬏敽桶l(fā)布的時空限制將不復(fù)存在，通過互聯(lián)網(wǎng)發(fā)布會計報告將逐漸成為主流渠道。

　　總之，信息載體技術(shù)、計算機處理技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)傳輸技術(shù)的同時應(yīng)用，為建立面向所有會計信息使用者的實時報告系統(tǒng)創(chuàng)造了條件。

　　注冊會計師審計報告 3

　　關(guān)于環(huán)境會計的研究大多集中在環(huán)境會計確認、記錄、計量和報告等方面，主要討論有關(guān)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境收益、環(huán)境成本和環(huán)境績效等問題。國內(nèi)尚未發(fā)現(xiàn)有關(guān)環(huán)境會計報告成本研究的成果。本文從環(huán)境會計報告成本問題的緣起入手，對環(huán)境會計報告成本的理論依據(jù)、環(huán)境會計報告成本核算與分析、環(huán)境會計報告收益等進行了探討。研究表明，環(huán)境報告問題是對環(huán)境會計報告成本和收益進行權(quán)衡的問題，提供環(huán)境會計報告能給企業(yè)帶來超額收益，編制并對外公開環(huán)境會計報告將成為企業(yè)必然選擇。

　　一、引言

　　環(huán)境問題能否得到有效解決，是各國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，世界各國政府均對此十分重視。研究表明，環(huán)境問題的產(chǎn)生源于企業(yè)、工廠排放的廢水、廢氣、廢渣等污染物；環(huán)境問題的本質(zhì)在于應(yīng)當(dāng)承擔(dān)環(huán)境責(zé)任的企業(yè)將其環(huán)境責(zé)任推卸于社會。鑒于此，要求企業(yè)披露環(huán)境會計信息的呼聲越來越高。目前企業(yè)在進行環(huán)境信息披露過程中面臨的重大問題是：由于理論和實務(wù)水平的限制，環(huán)境成本的確認與計量比環(huán)境收益的確認與計量相對充分，通常企業(yè)所報告的環(huán)境成本會高于環(huán)境收益。由于環(huán)境會計信息對于企業(yè)報告業(yè)績的貢獻往往為負值，因此，企業(yè)缺乏建立實施環(huán)境會計信息系統(tǒng)的積極性。同時企業(yè)在實際進行環(huán)境會計信息報告的過程中還會發(fā)生披露成本。在人力資源成本、財務(wù)資源成本十分高昂的今天，環(huán)境成本會計報告也形成制約企業(yè)實施環(huán)境信息披露的因素之一。本文以環(huán)境會計報告的成本因素作為主要立足點，輔之以環(huán)境報告的效益分析，目的是幫助我國的企業(yè)更好地認識自愿披露環(huán)境信息的成本收益，以改進公司的環(huán)境信息披露狀況。

　　二、環(huán)境會計報告成本的理論分析

　　(一)基于作業(yè)成本法的理論依據(jù)分析

　　作業(yè)成本法是以作業(yè)(Activity)為核心，確認和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計入作業(yè)，然后選擇成本動因，將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象(產(chǎn)品或服務(wù))的一種成本計算方法。通過對所有與作業(yè)成果相關(guān)聯(lián)作業(yè)活動的追蹤分析，為盡可能消除“不增值作業(yè)”、改進“增值作業(yè)”、優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價值鏈”、增加“顧客價值”提供有用信息，促使損失、浪費減少到最低限度，以提高決策、計劃、控制的科學(xué)性和有效性，最終達到提高企業(yè)的市場競爭能力和盈利能力并增加企業(yè)價值的目的。環(huán)境會計報告的生成需要消耗一定的資源。環(huán)境報告信息能夠?qū)ο嚓P(guān)利益主體的決策產(chǎn)生影響，促使其改進管理和增進效益，實現(xiàn)價值增值。所以，作業(yè)成本的思想可以運用于環(huán)境會計報告的編制過程。

　　(二)基于成本效益原則的理論依據(jù)分析

　　企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境日益復(fù)雜，不確定性大為增強，用戶需要更多、更相關(guān)的信息來評價企業(yè)的機會和風(fēng)險，從而做出決策，因而用戶對環(huán)境會計信息的披露要求越來越高。但企業(yè)在考慮是否披露一項新的信息時，除了必須遵循國家法律、法規(guī)外，必須對其成本和效益進行權(quán)衡。成本效益原則是指以盡可能少的耗費和支出獲取最大經(jīng)濟效益或目的的一項原則。成本效益原則作為一項約束性條件，在西方會計中具有重要地位。但在我國成本效益原則并未得到應(yīng)有重視，加之環(huán)境會計領(lǐng)域在我國也處于起步階段，所以在環(huán)境會計信息的披露方面更應(yīng)加強對成本和效益的分析。首先，在對環(huán)境進行管理和環(huán)境信息披露的決策過程中，必須遵循成本效益原則。堅持成本與效益的統(tǒng)一，是要求成本的耗費必須能為企業(yè)提供相應(yīng)的收益或為提供相應(yīng)的收益創(chuàng)造條件，否則就是對企業(yè)資源的浪費。

　　因此，要避免無效的成本支出，使得盡可能少的成本支出帶來盡可能大的收益。其次，收集加工環(huán)境會計信息的過程當(dāng)中應(yīng)遵循成本效益原則。會計工作中收集加工環(huán)境會計信息的過程，其實質(zhì)就是對會計主體與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟活動進行確認、計量、記錄的過程。在這一過程中選擇何種會計核算方法、如何進行會計處理，除了要遵循一般的會計原則的要求外，必須考慮成本效益原則。最后，提供會計信息必須遵循成本效益原則。

　　因為環(huán)境會計信息也是一種信息產(chǎn)品，提供和使用會計環(huán)境信息需要花費成本，這些成本包括收集、整理、編制報表、查核鑒證、分析及解析所花費的代價等，甚至還包括為披露企業(yè)經(jīng)營情況而在同業(yè)競爭中所造成的不利影響。至于環(huán)境會計信息的效益，對企業(yè)而言可能會增加其經(jīng)營效益、獲得資金的融通或吸引投資，從這個角度講，企業(yè)歸集和披露環(huán)境會計信息的成本不得高于使用該信息所能產(chǎn)生的效益，否則該信息就不值得提供。

　　(三)基于會計理論的理論依據(jù)分析

　　目前我國會計界對會計的定義存在兩種有代表性的觀點，即“信息系統(tǒng)論”和“管理活動論”。信息系統(tǒng)論認為，會計是旨在提高微觀經(jīng)濟效益，加強經(jīng)濟管理而在企業(yè)(單位)范圍內(nèi)建立的一個以提供財務(wù)信息為主的'經(jīng)濟信息系統(tǒng)。管理活動論認為，合計是通過收集處理和利用經(jīng)濟信息，對經(jīng)濟活動進行組織、控制、調(diào)節(jié)和指導(dǎo)，促使人們權(quán)衡利弊、比較得失、講求經(jīng)濟效果的一種管理活動。當(dāng)用這兩種觀點衡量環(huán)境會計時，環(huán)境會計的主要任務(wù)是提供可用貨幣表示的與環(huán)境相關(guān)的各類信息，同時收集、整理其他非貨幣形式的環(huán)境信息，并依據(jù)這些信息，經(jīng)過調(diào)查分析，通過科學(xué)的思維和合理的推斷而得到新的信息，向企業(yè)內(nèi)部和外部報告。于是可以將環(huán)境會計信息視為環(huán)境會計向企業(yè)內(nèi)部和外部提供的產(chǎn)品，那么就有必要利用投入產(chǎn)出法正確衡量披露會計信息的投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系。

　　三、環(huán)境會計報告成本核算與分析

　　(一)環(huán)境會計報告直接成本分析環(huán)境會計報告的直接成本主要包括以下方面：

　　(1)人工成本。會計部門承擔(dān)編制環(huán)境會計報告的工作，就必然會消耗人力從而構(gòu)成本性支出。這些支出主要出自于以下作業(yè)：會計人員需要與技術(shù)部門、管理部門等多方協(xié)商來確認報告事項，其他工作就緒后負責(zé)設(shè)計報告版式并撰寫報告中的主要內(nèi)容。此部分的開支可按照作業(yè)成本法，將會計人員所有的基本工資、加班費等與編制報告有關(guān)的人工成本進行合理分配，計算出環(huán)境會計報告人工成本。技術(shù)部門為環(huán)境會計報告編制提供各種指標(biāo)數(shù)據(jù)，如各類有害氣體的排放量、能量的消耗量和利用率等，這類數(shù)據(jù)必須依賴相關(guān)技術(shù)部門的工作人員進行采集、匯總，與以前年度的數(shù)據(jù)進行比較并制作成表，再上報至?xí)�計部門。

　　如前所述，此部分的人力開支同樣可依據(jù)作業(yè)成本法歸入環(huán)境會計報告成本中。管理部門的部分人工也應(yīng)當(dāng)計入環(huán)境會計報告人工成本。環(huán)境會計報告需要披露企業(yè)的環(huán)境政策以及政策的執(zhí)行情況。這部分工作則依賴于管理部門。環(huán)境政策的制訂不僅涉及企業(yè)的內(nèi)部控制，同樣需要與利益相關(guān)者(如股票所有者、投資者等)進行交涉、談判。環(huán)境政策制訂后，為了改進環(huán)境會計報告的編制，滿足使用者的需求，還存在向使用者收集整理反饋信息的工作。管理部門的工作人員因這些工作所得的收入都可視為因編制環(huán)境會計報告而發(fā)生的有關(guān)管理部門的成本因素。由于并非每個企業(yè)都需要編制環(huán)境會計報告，并且有關(guān)環(huán)境會計報告編制的法規(guī)也處于不斷的修訂和完善中，所以對于正要編制環(huán)境會計報告報告和已經(jīng)開始編制年度環(huán)境會計報告的企業(yè)都存在人員培訓(xùn)的問題，包括審計部門和會計部門對法規(guī)的學(xué)習(xí)費用、技術(shù)部門對新設(shè)備的學(xué)習(xí)費用。

　　此處的學(xué)習(xí)費用不僅包含直接的學(xué)費，還包含因培訓(xùn)而產(chǎn)生的交通費、招待費、差旅費等等相關(guān)費用。需要注意的是，針對環(huán)境會計報告不同的對外公布方式也會存在不同的人工成本。目前幾乎所有的大型跨國公司都選擇在其網(wǎng)站上公布獨立的環(huán)境會計報告，這就涉及到網(wǎng)絡(luò)管理部門的工作人員。他們需要建立一個合適的信息系統(tǒng)以便幫助使用者便捷地獲取所需的環(huán)境信息，還需要對已建成的信息系統(tǒng)進行維護、完善。也有可能在企業(yè)預(yù)備將環(huán)境事項納入管理范圍之前，就需要建立一個環(huán)境管理系統(tǒng)，這同樣需要企業(yè)的計算機操作人員的協(xié)助。與前述原理相同，企業(yè)為這部分工時所支出的人工費用應(yīng)計入環(huán)境會計報告的成本中。

　　(2)設(shè)備儀器成本。由于環(huán)境會計報告必須披露與環(huán)境相關(guān)的各種數(shù)據(jù)指標(biāo)，而這些數(shù)據(jù)指標(biāo)的獲得需要借助專用的設(shè)備和儀器。此處所言的設(shè)備和儀器只要是指各種用于獲取數(shù)據(jù)的大型的測量設(shè)備、小型的實驗設(shè)備(如試管、燒瓶等化學(xué)實驗用具)，以及用于分析數(shù)據(jù)的計算機硬件和財務(wù)軟件等。類似于購置固定資產(chǎn)和采購原材料，大型設(shè)備存在安裝、調(diào)試、投入使用后的維護、修理和折舊等成本因素；軟件等小型儀器也存在調(diào)試、替換等成本因素。

　　(3)材料成本。環(huán)境會計報告的材料成本是指編制和公布環(huán)境會計報告所消耗的紙張、印刷報告所用的油墨、賬簿，以及耗費在環(huán)境會計報告上的各種其他辦公用品(包括所有的工作部門或工作流程中使用的辦公用品)等。

　　(二)環(huán)境會計報告間接成本分析

　　環(huán)境會計報告的間接成本主要有：

　　(1)審計成本。在對環(huán)境事項進行管理和報告時，環(huán)境審計也是關(guān)鍵要素。由于不同企業(yè)在財力和能力上的差異，有的企業(yè)自行承擔(dān)此項工作，有的企業(yè)則會尋求外部援助，更多的企業(yè)則是在二者之間尋求一種平衡，既有自己的環(huán)境審計，又在不同的階段尋求外部團體對其工作結(jié)果進行建議和評價。對于企業(yè)自己的環(huán)境審計部門的職員，與企業(yè)的其他員工一樣，會存在基本工資、獎金、津貼等各種開支，這些開支可全部納入環(huán)境會計報告的成本中。對于企業(yè)聘任的環(huán)境審計咨詢師為企業(yè)進行環(huán)境核查時，除了收取基本的聘用金，對企業(yè)而言還可能存在招待費、交易成本等其他費用。所有這些開支同樣應(yīng)該納入環(huán)境會計報告的成本中。

　　(2)競爭劣勢成本。競爭劣勢成本是指由于環(huán)境信息的披露而有可能導(dǎo)致企業(yè)市場份額的減少；由于消費者素質(zhì)和修養(yǎng)的提高，在選購產(chǎn)品時不僅要看產(chǎn)品的質(zhì)量、功能和價格，還要看產(chǎn)品本身是否有利于環(huán)境保護，這樣的消費者被稱為“綠色消費者”。此外競爭劣勢成本還包括由于環(huán)境會計信息的披露而使競爭對手了解企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)能力，或其他商業(yè)秘密，從而采取不利于企業(yè)的行動給公司造成的損失，并且在一定程度上這種損失隨披露內(nèi)容的增加而增大。

　　(3)風(fēng)險成本。從籌資角度看，隨著教育水平的提高，社會和環(huán)境意識的增強，越來越多的人要求投資必須尊重其價值觀。這類投資一般被稱為責(zé)任投資、道德投資或綠色投資。責(zé)任投資指的是將投資目的同社會、環(huán)境和倫理問題相統(tǒng)一的一種投資模式。據(jù)1999年出版的《1999年美國社會投資論壇關(guān)于美國責(zé)任性投資發(fā)展趨勢的報告》顯示，79%的社會投資者在選擇投資對象時會考慮其產(chǎn)品、服務(wù)及經(jīng)營方式對環(huán)境的影響。根據(jù)美國銀行業(yè)聯(lián)合會1991年對其1741家成員行的調(diào)查，有62.5%的銀行曾因可能的環(huán)境債務(wù)而拒絕貸款申請；有88.1%的銀行己經(jīng)改變了傳統(tǒng)的貸款程序以避免潛在的環(huán)境債務(wù)。與此同時，世界銀行、亞洲開發(fā)銀行等一些國際金融機構(gòu)也在努力使貸款項目更加符合環(huán)境保護的要求。毫無疑問，責(zé)任性投資者比一般的投資者更需要企業(yè)的環(huán)境信息，企業(yè)所提供的信息應(yīng)有助于責(zé)任性投資者在有較強的環(huán)境意識的企業(yè)政策中去評估獲得的收益和所涉及的成本，從而有助于其投資決策。

　　由于信息披露不充分、提供誤導(dǎo)性信息，甚至提供有效的信息都有可能導(dǎo)致信息使用者對企業(yè)的訴訟，其中，有效信息的錯誤指控而引起的訴訟成本是環(huán)境會計信息披露的成本。企業(yè)為應(yīng)付這類訴訟，往往要花費巨大的訴訟費、立案費、律師費等。由于企業(yè)需要對其環(huán)境政策進行評價，并且對偏離環(huán)境政策的行為所產(chǎn)生的后果進行預(yù)測，又因為存在較多的不確定性，預(yù)測結(jié)果往往不夠準(zhǔn)確，而如果預(yù)測不準(zhǔn)導(dǎo)致企業(yè)受到外界的抗議，引發(fā)股價下跌，企業(yè)則可能會面臨誤導(dǎo)投資的指控。

　　(4)機會成本。機會成本是指公司進行環(huán)境會計信息披露而放棄的其他方面收益，包括企業(yè)把資源用于對外信息披露而喪失的在提高其他管理活動方面而獲得的收益等。通常來講，企業(yè)在一開始編制環(huán)境會計報告時，由于經(jīng)驗不足、沒有必要設(shè)備等多方面原因，成本都較高。另外，環(huán)境信息的披露以及披露后公眾和利益相關(guān)主體的反饋，有可能需要企業(yè)在此方面做大量的解釋和調(diào)整工作，花費人力、物力和時間，從而使企業(yè)從真正關(guān)系企業(yè)發(fā)展前途的問題中轉(zhuǎn)移注意力。

　　(三)環(huán)境會計報告成本核算環(huán)境會計報告成本的匯總方法可分為兩種：

　　一種是依據(jù)工作流程進行匯總。如可以把編制環(huán)境會計報告的整個工作程序按照工作發(fā)生的先后順序劃分為：確定報告事項、建立必要的環(huán)境信息系統(tǒng)、收集相關(guān)的環(huán)境數(shù)據(jù)資料、設(shè)計環(huán)境報告的版式、印刷、收集使用者對環(huán)境會計報告的意見、做出事后調(diào)整和對使用者進行回復(fù)。對這些工作成本進行核算、匯總，便可以得到編制環(huán)境會計報告所花費的總成本。

　　另一種方法是按照參與工作的部門進行成本的核算和匯總。將與環(huán)境會計報告的編制工作按部門進行分類，然后分別核算成本。可以分為以下部門：會計部門、技術(shù)檢測部門、管理部門和審計部門。

　　四、環(huán)境會計報告收益分析

　　(一)籌資收益企業(yè)如果能夠進行有效、可靠的信息披露，會降低資金供給者的信息獲取成本和風(fēng)險，因而能夠以較低的資金成本獲得市場上的資金，或以平均資金成本率獲得其他企業(yè)不能得到的資金，或者吸引一些潛在的投資者�？傊�，企業(yè)會借助良好的形象從而取得資金的節(jié)省成本，環(huán)境信息披露企業(yè)因此獲得籌資收益。

　　(二)競爭優(yōu)勢收益企業(yè)良好的會計信息披露形象可給市場一個誠實和有所作為的信號，能夠增強其競爭力，從而獲得高于一般企業(yè)利潤水平的超額利潤或通過邊際利潤規(guī)律擴大產(chǎn)銷達到企業(yè)利潤最大化，這些增加的利潤就是企業(yè)競爭優(yōu)勢收益。

　　(三)其他收益環(huán)境信息披露的其他收益包括：建立良好的公共關(guān)系、增強員工道德和企業(yè)文化信念等�！禔ccounting for the Environment》一書對環(huán)境會計報告的成本和效益進行了較為細致的分析，提供了公司經(jīng)常提到的有關(guān)環(huán)境報告的好處和成本清單。

　　五、結(jié)論

　　綜上所述，在全球化的今天，提供環(huán)境會計報告(或獨立提供，或與其他報告融合)將成為企業(yè)普遍的責(zé)任和義務(wù)，進行環(huán)境會計報告成本分析和核算既具有經(jīng)濟價值，也具有理論依據(jù)。雖然在報告企業(yè)環(huán)境信息的同時，企業(yè)會發(fā)生相應(yīng)的報告成本，但是環(huán)境會計報告也必然會給企業(yè)帶來不菲的收益。因此，關(guān)鍵是要對環(huán)境會計報告成本和收益進行權(quán)衡。

　　研究表明，提供環(huán)境會計報告能給企業(yè)帶來超額收益，提供環(huán)境會計報告對企業(yè)而言利大于弊。目前上市公司是我國環(huán)境信息披露的主體，針對我國上市公司環(huán)境信息披露方而存在的問題，結(jié)合國外政府、非政府組織在環(huán)境信息披露建設(shè)方而的成功經(jīng)驗，筆者認為，我國企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制和披露環(huán)境會計報告。

　　為確保這項工作的順利實施，要加強環(huán)境信息披露外部環(huán)境的建設(shè)，主要是健全環(huán)境法律、法規(guī)，制訂環(huán)境會計準(zhǔn)則和會計制度，以各種方式加大企業(yè)披露環(huán)境信息的強制力度，力口強環(huán)境信息披露內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)，主要是指加強企業(yè)環(huán)境意識、提高對環(huán)境信息披露的自覺性，同時加強會計人員后續(xù)教育。還應(yīng)及時發(fā)現(xiàn)、解決實施環(huán)境信息披露體系過程中出現(xiàn)的各種問題。

　　注冊會計師審計報告 4

　　一、人力資源會計研究困境

　　理論是技術(shù)的支撐，人力資源會計能否較好的運行推廣靠的就是理論研究的支持，會計的核心是計量，在過去的時間里，我國會計業(yè)界對會計理論包括計量做出了許多研究，但對于人力資源的計量卻仍然存有爭議，有學(xué)者對人力資源會計的劑量問題提出質(zhì)疑，認為人力資源是一個可變的量，受到多種條件多種因素的改變而發(fā)生變化，勞動者的個人性格、能力、需求的不同也會影響人力資源的計量。不能準(zhǔn)確的將經(jīng)濟利益與人力資源進行合理的計量，這就是人力資源會計研究理論的一大弊病。在運行環(huán)境上，會計的計量運行更像是一種政治過程而非經(jīng)濟現(xiàn)象。在運行中，教育水平的阻礙和企業(yè)本身的文化缺陷也使得人力資源會計的整體從業(yè)水平不高。不注重運行環(huán)境，人力資源會計就不能更進一步推行發(fā)展。

　　二、針對困境的出路分析

　　2.1促進人力資源會計法制化進程，敦促相關(guān)法律的設(shè)計與完善

　　人力資源會計的法律法規(guī)在會計法律中相對是不太完備的，為數(shù)不多的法律中，還都屬于理論研究問題探討上，并沒有深入會計實踐操作法規(guī)之中。法律的不健全不能為人力資源會計的推行提供保障。建立法律法規(guī)的過程也是一個排查失誤、模擬實驗的過程，企業(yè)應(yīng)該對雇傭的勞動者賦予一些可以支配的權(quán)利，能夠保障勞動者在工作中的正常權(quán)利，也許設(shè)立一些保障企業(yè)的法律，避免企業(yè)因為勞動人員擅自離職而造成的企業(yè)損失。在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)提出合理可用的市場人才價格，為人才選擇提供保障。只有促進人力資源會計法制化進程，敦促相關(guān)法律的設(shè)計與完善，才能使人力資源會計順利推進。

　　2.2組織從業(yè)人員培訓(xùn)與定期考核，提高素質(zhì)

　　從業(yè)人員的素質(zhì)高低決定了人力資源會計工作的好壞，面對會計人員的素質(zhì)水平參差不齊，人員缺乏的情況下，組織設(shè)置一批專業(yè)學(xué)科，專門培養(yǎng)高素質(zhì)相關(guān)人才，在各大擁有會計專業(yè)的高校中定期觀察，將素質(zhì)高的學(xué)生納入培養(yǎng)對象。需要定期組織在崗會計從業(yè)培訓(xùn)，設(shè)置考核對素質(zhì)不達標(biāo)準(zhǔn)的會計重新培訓(xùn)，分配崗位。在人力資源會計的崗位要求設(shè)置、人才的招聘、工作人員的管理方面把好關(guān)，拒絕低素質(zhì)會計的進入。通過定期的工作考核來度量下一年度的工作任務(wù)與工資水平，通過工業(yè)人員培訓(xùn)來提高考核分數(shù)低的會計人員，形成考核與培訓(xùn)一體化循環(huán)的方法，優(yōu)化企業(yè)人力資源會計，提高他們的素質(zhì)與從業(yè)水平。

　　2.3加快對人力資源會計理論研究的`投入與運行環(huán)境的推進

　　我國經(jīng)濟發(fā)展，新型的企業(yè)也獲得發(fā)展，資源節(jié)約與生態(tài)保護使得企業(yè)會更加重視人力資源，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟中，人力資源將發(fā)揮重大的作用并成為企業(yè)的一項重要資源。人力資源會計就需要在這時收集相關(guān)信息并交送企業(yè)并轉(zhuǎn)達至信息使用者手中。我國會計人員應(yīng)加大對人力資源會計研究的理論研究，搞清楚相關(guān)計量范圍，及時掌握相關(guān)學(xué)科動態(tài)并注意總結(jié)前人會計領(lǐng)域已有的研究成果。建立相應(yīng)的學(xué)科體系，為人力資源會計發(fā)展做好鋪墊。在運行環(huán)境問題上，不能急于推行人力資源會計，而是需要一個緩慢推行的過程，在各大高校建立相關(guān)專業(yè)學(xué)科，培養(yǎng)專業(yè)會計人才，加大投入資金比例，在學(xué)科建立、理論完善的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)人力資源會計的統(tǒng)一推進。3結(jié)語人力資源會計雖然起步不算晚，但在我國的發(fā)展應(yīng)用中仍然存在著許多困境與不足相關(guān)法律法規(guī)并不健全使得人力資源會計在應(yīng)用的時候不能得到保障，而且人力資源會計從業(yè)人人員專業(yè)水平不能達到要求水平也限制了人力資源會計的發(fā)展，理論研究缺少創(chuàng)新，運行環(huán)境不成熟，面對這些困境，我們需要在相關(guān)法律法規(guī)方面，人才素質(zhì)方面，理論創(chuàng)新方面、運行環(huán)境方面尋求出路，找到合適會計人才發(fā)展的出路，力求提高人力資源會計的各方面能力，之后在正確的道路中發(fā)揮作用，將之推廣到各個企事業(yè)單位，為經(jīng)濟社會做出貢獻。

　　注冊會計師審計報告 5

　　一、管理會計報告體系存在的問題

　　(一)未設(shè)置獨立管理會計部門

　　當(dāng)前，大部分企業(yè)在會計工作監(jiān)管方面，將主要精力集中于財務(wù)會計報告的審查，忽視了管理會計的重要性。企業(yè)內(nèi)部分領(lǐng)導(dǎo)者與財務(wù)管理人員缺乏對管理會計的全面認知，在管理會計這一領(lǐng)域，未設(shè)置相應(yīng)的管理會計部門，導(dǎo)致被分攤相關(guān)管理會計任務(wù)的部門或個人，既要負責(zé)自身崗位主職工作，又要兼顧管理會計的各項事務(wù)，往往對兼顧任務(wù)產(chǎn)生懈怠心理，最終造成管理會計的各項制度與措施難以落到實處，管理會計工作效果不佳。

　　(二)管理會計工作分散

　　企業(yè)內(nèi)現(xiàn)行的管理會計報告中，普遍存在系統(tǒng)性缺失的問題。在企業(yè)的實際管理會計工作中，未能建立健全的報告運行體系，管理會計工作的重要作用得不到體現(xiàn)。一些管理會計工作還處于無組織的分散狀態(tài)，管理會計工作的各個環(huán)節(jié)缺乏緊密聯(lián)系，管理會計工作流程沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

　　(三)系統(tǒng)實用性較弱

　　部分企業(yè)內(nèi)所實施的管理會計報告體系還存在實用性差的問題。一些管理會計報告沒有結(jié)合企業(yè)的'實際情況與發(fā)展特點進行分析，在報告中過于強調(diào)理論性內(nèi)容，忽視了其報告的可行性，未考慮到企業(yè)生存發(fā)展的外部環(huán)境，并且在報告中，重點突出企業(yè)資金與物資的使用狀況，缺乏對人力資源相關(guān)信息的搜集與分析歸納，導(dǎo)致最終形成的管理會計報告無法被應(yīng)用于現(xiàn)代化企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營活動中去。

　　(四)管理會計報告作用難以發(fā)揮

　　在國內(nèi)，管理會計是一門新型學(xué)科，對其內(nèi)容的研究，還處于摸索階段，因而還未形成系統(tǒng)性的理論知識與操作體系。管理會計學(xué)科的不成熟，直接導(dǎo)致管理會計報告體系的不健全，其報告體系的作用無法充分體現(xiàn)出來，難以讓社會公眾全面地認識到其重要性。

　　二、管理會計報告體系的改進對策

　　(一)加強企業(yè)相關(guān)管理人員對管理會計重要性認知

　　在現(xiàn)代企業(yè)中，企業(yè)管理者的管理理念與方式，直接影響到管理會計工作的效率。管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用并不具備法律強制性，其應(yīng)用程度從一定意義上講直接取決于相關(guān)管理者的認知。因此，必須加強企業(yè)管理者與相關(guān)管理會計人員對管理會計的認知，組織管理會計技能培訓(xùn)，提高管理會計人員的業(yè)務(wù)水平，為管理會計在企業(yè)中的實施，提供專業(yè)的人才隊伍。

　　(二)建立現(xiàn)代企業(yè)制度

　　管理會計報告體系的運行狀況，在很大程度受企業(yè)制度的影響。企業(yè)制度的科學(xué)與否，直接關(guān)系到企業(yè)會計體系。因此，為了確保企業(yè)內(nèi)部管理會計報告體系的健全與有效運行，必須結(jié)合企業(yè)的實際管理需求與發(fā)展特點，建立科學(xué)的企業(yè)制度，創(chuàng)造良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，讓管理會計報告在企業(yè)競爭中能發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

　　(三)設(shè)置獨立的管理會計部門

　　為保障管理會計體系在企業(yè)的正常運行，需要在企業(yè)中設(shè)置專門的管理會計部門，并配置專業(yè)的管理會計人員。在管理會計報告的相關(guān)制度方面，結(jié)合企業(yè)實際管理會計需求，制定科學(xué)、可行的制度與指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的管理會計工作。同時，相關(guān)管理部門可設(shè)置相關(guān)管理會計師考核部門，評定管理會計師等級，并頒布一些有利于管理報告體系推行的指導(dǎo)意見，幫助企業(yè)更規(guī)范地運行管理會計報告體系。

　　(四)健全管理會計監(jiān)督考核機制

　　在管理監(jiān)督考核機制方面，企業(yè)應(yīng)納入管理會計內(nèi)容，并將其作為監(jiān)督考核的重點，要規(guī)范管理會計人員的工作行為，督促其嚴格遵循相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，填寫相關(guān)內(nèi)容，并認真合適報表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，確保報告的真實、有效。同時，還要對報表進行詳細分析，整理、歸納其中存在的影響因素，以供企業(yè)的經(jīng)營決策參考使用。制定相關(guān)激勵機制，調(diào)動管理會計人員的工作積極性，確保管理會計報告體系的有效運行。

　　三、結(jié)語

　　當(dāng)前，管理會計理論在國內(nèi)還尚未形成完整的體系，其在企業(yè)中的應(yīng)用存在較多問題。因此，為了解決上述問題，確保管理會計報告體系在現(xiàn)代企業(yè)中的有效應(yīng)用，需要加強企業(yè)管理者對管理會計的重要性認知，提高管理會計人員專業(yè)水平，規(guī)范管理會計工作方法，并制定科學(xué)的企業(yè)制度，為管理會計報告體系的運行創(chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境。同時，國家相關(guān)管理部門，也應(yīng)結(jié)合新形勢的發(fā)展要求，推進企業(yè)的現(xiàn)代化制度建設(shè)，引導(dǎo)企業(yè)建立相關(guān)管理會計部門，通過不斷改進與完善企業(yè)內(nèi)部管理會計報告體系，推動企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展。

　　注冊會計師審計報告 6

　　財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反應(yīng)企業(yè)某一特定日起的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。

　　財務(wù)會計報告主要是由會計報表（至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表）及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。

　　會計報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。會計報表附注是指對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。一般包括：不符合基本會計假設(shè)的說明，會計報表重要項目內(nèi)容的說明，重要會計政策和會計估計及其變更的說明，企業(yè)合并、分立及重大投資融資活動的說明，重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及出售的說明等方面。

　　財務(wù)情況說明書是指對小企業(yè)一定會計期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營、資金周轉(zhuǎn)和利潤實現(xiàn)及其分配等情況的綜合性說明，是財務(wù)會計報告的重要組成部分。它全面扼要地提供小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)活動情況，分析總結(jié)經(jīng)營業(yè)績的優(yōu)勢和不足，是財務(wù)會計報告使用者了解、考核小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)開展情況的重要資料。

　　財務(wù)會計報告比會計報表包含了更多的內(nèi)容，它除包含了會計報表的有關(guān)內(nèi)容外，還包含直接或間接地利用了其他方面所提供的信息，這些信息涉及各種事項和各種形式的內(nèi)容。既可以是現(xiàn)在的`，又可以是未來的，用貨幣表現(xiàn)的和不用貨幣表現(xiàn)的各種信息都可以在財務(wù)報告中反映。如小企業(yè)的年度報告，預(yù)測計劃和前景說明書以及主動向外界提供的非財務(wù)信息等各類信息。

　　因此，編制財務(wù)會計報告是對會計核算工作的全面總結(jié)，也是及時提供合法、真實、準(zhǔn)確、完整會計信息的重要環(huán)節(jié)。

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　　會計報告模式的變革不僅是報告技術(shù)的進步，還涉及到體系結(jié)構(gòu)的變革。由于會計報告是整個會計系統(tǒng)的有機組成部分。因此，會計報告模式的變革不可能是孤立的，必然影響到整個會計理論和實務(wù)體系。

　　1.對會計目標(biāo)理論的影響。傳統(tǒng)財務(wù)會計的目標(biāo)主要是建立在受托責(zé)任基礎(chǔ)上的，即資源的受托方接受委托，管理委托方交付的資源，同時承擔(dān)如實向資源委托方報告其受托責(zé)任的后行過程與結(jié)果的義務(wù)。傳統(tǒng)會計報告著重為投資者和債權(quán)人提供管理人員經(jīng)管責(zé)任的會計信息，內(nèi)容以反映客觀事實的歷史數(shù)據(jù)為主。實時會計報告模式是適應(yīng)干網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟及其技術(shù)環(huán)境的會計信息需求模式。實時會計報告系統(tǒng)將大大擴展會計信息的需求范圍和內(nèi)容。會計的目標(biāo)不再停留在反映歷史數(shù)據(jù)的經(jīng)營責(zé)任信息上，它將更多考慮決策相關(guān)的信息，包括不確定的未來信息、風(fēng)險信息，各類非財務(wù)信息，同時更多地考慮企業(yè)內(nèi)部管理的`信息需求。

　　2.對會計假設(shè)理論的影響。傳統(tǒng)會計理論與實務(wù)是建立在一系列的會計假設(shè)基礎(chǔ)上的。傳統(tǒng)會計報告模式也是這些假設(shè)的產(chǎn)物。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟社會及其實時報告模式的出現(xiàn)，使傳統(tǒng)會對假設(shè)理論的存在基礎(chǔ)面臨挑戰(zhàn)。加會計車體假設(shè)是

　　對會計報告的空間范圍所作的規(guī)定，但在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代，大量虛擬企業(yè)的出現(xiàn)，使企業(yè)的空間范圍比傳統(tǒng)企業(yè)更具不確定性。傳統(tǒng)單一的會計主體假設(shè)已不能解釋網(wǎng)絡(luò)時代的經(jīng)濟問題。同樣，對虛擬企業(yè)來說，由于其經(jīng)營的時間、范圍、對象的可變性，傳統(tǒng)會計的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)也面臨挑戰(zhàn)。又如，會計分期假設(shè)是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的人為分割，定期會計報告就是建立在會計分期假設(shè)基礎(chǔ)上的。會計實時報告模式實際上否定了會計分期假設(shè)的存在基礎(chǔ)。

　　3.對會計要素理論的影響。傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)及其會計報告模式是建立在預(yù)先明確會計信息需求基礎(chǔ)上的，這種信息需求被標(biāo)準(zhǔn)化地固定在統(tǒng)一的會計報表中。為了能在經(jīng)過一定的會計數(shù)據(jù)處理后最后形成會計報表數(shù)據(jù)，會計報表的項目分類也就成了會計核算過程的項目分類。這種分類項目我們稱之為會計要素。由于信息需求是確定的，因此，會計要素分類也是確定的。實時會計報告系統(tǒng)是建立在多樣化的信息需求基礎(chǔ)上的，預(yù)先明確數(shù)據(jù)分類及其處理程序的會計核算與報告模式失去存在的必要。相應(yīng)地，傳統(tǒng)的會計要素劃分也面臨挑戰(zhàn)。進一步劃細要素項目，以全方位反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程和事項的即時信息將是發(fā)展趨勢。

　　4.對審計的影響。自動化、無紙化的實時會計報告模式也改變了傳統(tǒng)的審計環(huán)境，傳統(tǒng)的審計理論與實務(wù)將面臨以下問題:一是無紙化審計問題。由于傳統(tǒng)書面資料形式的審計線索變得殘缺不全，用傳統(tǒng)的審計方法很難對經(jīng)濟事項及其處理進行跟蹤，審計人員必須學(xué)會在網(wǎng)上利用數(shù)字形式提供的審計線索進行審計；二是審計對象問題。由于會計報告是利用計算機強大的分類計算功能隨機、實時、多樣化地產(chǎn)生，因此，審計的重心需要從對綜合性統(tǒng)一報表的審計轉(zhuǎn)移到對原始事項數(shù)據(jù)的審計上；三是實時審計問題。由于原始數(shù)據(jù)、會計報告都是實時產(chǎn)生的，因此，最全面完整的審計就是對原始數(shù)據(jù)進行網(wǎng)上實時審計。

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　　企業(yè)是通過參與經(jīng)營活動和投資金融工具來創(chuàng)造價值的單位，它通過自身價值的增長來維持良好運轉(zhuǎn)，而反映這一系列活動的載體就是企業(yè)的財務(wù)報告。所以有必要探討當(dāng)前企業(yè)財務(wù)報告的局限性，提出些許完善措施，改進企業(yè)會計報告。

　　一、企業(yè)財務(wù)報告的作用

　　企業(yè)財務(wù)報告是企業(yè)會計人員經(jīng)過賬務(wù)處理程序形成的最終書面文件。它反映著單位的經(jīng)營狀況，能夠幫助投資者做出適當(dāng)?shù)臎Q策，有利于反映企業(yè)的經(jīng)營者受托責(zé)任，可以為企業(yè)的融資對象提供參考，同時也為企業(yè)本身的廣大員工了解單位狀況提供了依據(jù)。企業(yè)財務(wù)報告在整個企業(yè)財務(wù)工作中不可或缺。

　　二、企業(yè)財務(wù)報告存在的缺陷

　　（一）缺乏對企業(yè)發(fā)展的預(yù)測

　　現(xiàn)行財務(wù)報告是對過去的經(jīng)濟事項進行確認、計量、記錄和報告，反映的是一個企業(yè)在報表對應(yīng)期間的經(jīng)營狀況，并沒有對企業(yè)未來的發(fā)展和可能出現(xiàn)的財務(wù)危機進行預(yù)測。對于投資者來說，他們投資與否與企業(yè)未來發(fā)展前景的好壞密切相關(guān)；對于企業(yè)管理者來說，他們看重的是企業(yè)未來的經(jīng)營能否持續(xù)，增長的潛力還有多少；對于債權(quán)人來說，他們更關(guān)注的是自身的債權(quán)在未來到期之日，企業(yè)是否有足夠的能力解除該項債權(quán)債務(wù)關(guān)系。但是，現(xiàn)行財務(wù)報告中，都普遍存在注重過去的記錄，輕視對未來的預(yù)測的問題。雖然在管理用會計報告中，已經(jīng)提出了企業(yè)的內(nèi)含增長率和可持續(xù)增長率等一些預(yù)測性指標(biāo)，但是就目前而言，管理用會計報告更多的為內(nèi)部人員所使用，并沒有加入到對外披露的行列中來。這就導(dǎo)致有關(guān)企業(yè)未來的發(fā)展趨勢的指標(biāo)沒有對外公示，整個會計報告體系缺乏預(yù)測性信息，不利于信息使用者把握企業(yè)發(fā)展前景。

　�。ǘ�）非財務(wù)信息反映不充分

　　1.影響企業(yè)競爭力強弱的因素沒有體現(xiàn)。

　　根據(jù)波特的五力模型，影響企業(yè)競爭力的強弱主要有以下五個因素：

　�。�1）購買者討價還價的能力；

　　（2）供應(yīng)商討價還價的能力；

　　（3）潛在進入者的進入威脅；

　�。�4）直接競爭者的競爭；

　�。�5）替代品的替代威脅。

　　這五點都在一定程度上影響著企業(yè)的產(chǎn)銷進而影響企業(yè)的價值。但是在目前的企業(yè)財務(wù)報告及其附注中，并沒有體現(xiàn)出這五個因素。在兩家企業(yè)當(dāng)前資產(chǎn)狀況和經(jīng)營業(yè)績都差不多的情況下，這五個方面可能會成為企業(yè)未來發(fā)展好壞的很重要的因素，以至于影響到企業(yè)利益相關(guān)者的決策。由此可以看出企業(yè)財務(wù)報告中非財務(wù)信息反映不夠完整。

　　2.社會責(zé)任缺乏反饋。

　　根據(jù)利益相關(guān)者理論，企業(yè)的發(fā)展壯大，離不開利益相關(guān)者的支持。同時，企業(yè)在制定自身的發(fā)展戰(zhàn)略，進行財務(wù)決策的時候，也應(yīng)該考慮到相關(guān)者的利益。企業(yè)的利益相關(guān)者不僅僅只有投資者、債權(quán)人、股東等，同時還包括社會公眾。企業(yè)作為社會中的一份子，應(yīng)該承擔(dān)起相應(yīng)的社會責(zé)任，比如說：公益性的捐贈、扶貧等。從宏觀上而言，這也是政府對企業(yè)的期待。所以，社會責(zé)任在企業(yè)的報告中應(yīng)該有所體現(xiàn)，這有利于樹立企業(yè)良好的形象，建立企業(yè)口碑，吸引更多的投資者。

　�。ㄈ�）內(nèi)外部監(jiān)管力度不夠，財務(wù)信息不真實

　　目前，我國的企業(yè)為了防止由于舞弊導(dǎo)致信息失真情況的出現(xiàn)，在內(nèi)外部都設(shè)有相應(yīng)的監(jiān)管機構(gòu)。在企業(yè)內(nèi)部，有內(nèi)部審計部門作為監(jiān)管機構(gòu)，并且十八項內(nèi)部控制指引作為支撐。在企業(yè)外部，會計師事務(wù)所作為一種社會監(jiān)督力量，發(fā)揮著它不可替代的作用�！吨袊�注冊會計師法》和《審計準(zhǔn)則》作為兩大標(biāo)尺，引導(dǎo)著會計師事務(wù)所來監(jiān)督企業(yè)財務(wù)行為。但是這兩種機制在監(jiān)督力度上還是有所欠缺。在內(nèi)部審計中，由于監(jiān)督者和監(jiān)督對象都是企業(yè)內(nèi)部員工，審計人員或多或少會存在著充當(dāng)“老好人”的思想，使得他們的獨立性有所減弱。對于會計師事務(wù)所審計，審計人員往往又會受到自身利益、外在壓力、密切關(guān)系、過度推介、自我評價等不利于保持職業(yè)道德因素的影響。在各種各樣的利益驅(qū)使下，審計人員某些時候會喪失自己的原則。根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會公布的數(shù)據(jù)，在2017年度，有11名注冊會計師由于未遵守審計準(zhǔn)則的規(guī)定被中注協(xié)給予通報批評或公開譴責(zé)。這說明當(dāng)前外部審計的質(zhì)量還有待提高，外部監(jiān)管的力度還有待加強。

　�。ㄋ模┴攧�(wù)報告信息報出不及時

　　目前，我國的財務(wù)報告采取的是定期報告模式。我們最常見的企業(yè)年報就是這種模式下形成的。此外，部分企業(yè)要編制季報和半年報。進入信息化時代以來，社會競爭激烈，節(jié)奏快，企業(yè)面臨的市場環(huán)境在不斷變化，自身的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險都在不斷更新。企業(yè)需要將有關(guān)信息及時的傳遞給管理層及有關(guān)使用者來有效地規(guī)避這些風(fēng)險。但是，現(xiàn)行模式下，報告的周期過長，反映信息有時侯會過時。比如企業(yè)在期中進行的重大資產(chǎn)重組直到年末才給予反映，如此會失去時效性。而這些信息甚至有時候會引導(dǎo)管理者做出錯誤決策，所以，改進先行報告模式，及時反饋財務(wù)信息是當(dāng)務(wù)之急。

　　三、改進財務(wù)報告的措施

　　（一）完善財務(wù)制度，加強監(jiān)管力度

　　監(jiān)管力度不夠會引起企業(yè)會計報告信息失真，造成企業(yè)中資本結(jié)構(gòu)配置不合理，經(jīng)營效率低下，從宏觀上來說，也是對社會資源的浪費。監(jiān)督力度的大小會直接對企業(yè)會計報告質(zhì)量的'高低產(chǎn)生影響。所以，在企業(yè)內(nèi)部而言，治理層和管理層應(yīng)該重視內(nèi)審部門的作用，在公司章程中，在獨立性方面給予內(nèi)審人員更大的支持，同時提升違規(guī)成本，使得他們更好的履行職責(zé)。在社會監(jiān)督上，有關(guān)部門應(yīng)該進一步完善法律制度，修訂職業(yè)道德準(zhǔn)則，加大對審計人員不遵守職業(yè)道德的懲罰力度，促使他們潔身自好，更好的讓他們遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，進而帶動企業(yè)會計報告質(zhì)量的提升。

　�。ǘ�）增加管理用會計報告披露，滿足使用者的要求

　　管理用會計報告突破了傳統(tǒng)會計報告的界限，對于企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的解讀有了不同的視角。首先，在管理用資產(chǎn)負債表上，基于“凈經(jīng)營資產(chǎn)=凈負債+所有者權(quán)益”的等式，將資產(chǎn)劃分為了經(jīng)營資產(chǎn)和金融資產(chǎn)，將負債劃分為了經(jīng)營負債和金融負債。使得報告使用者了解資產(chǎn)的配置情況；在利潤表的構(gòu)成上，將金融損益和經(jīng)營損益分開，讓使用者看到目前企業(yè)利潤來源的類型。在預(yù)測信息方面，在管理會計體系中，用銷售凈利率、權(quán)益乘數(shù)等財務(wù)指標(biāo)計算出可持續(xù)增長率，在一定程度上說明了企業(yè)未來的增長潛力，提供了預(yù)測信息。在對外出具報告的時候，可以考慮將管理會計報告的全部或者部分內(nèi)容融入到對外報告體系中來，使用者借此從不同角度了解企業(yè)的狀況，預(yù)測企業(yè)的發(fā)展趨勢，做出更好的判斷，采取最有利的決策。

　�。ㄈ�）增強附注信息完整性，充實會計報告內(nèi)容

　　在企業(yè)財務(wù)報告體系中，附注信息是包含財務(wù)信息和非財務(wù)信息，是對財務(wù)報表的補充說明。我國會計報告附注信息還缺乏一定的完整性。而增強附注信息的完整性可以從以下幾方面入手：1.波特的“五力”模型對于企業(yè)了解自身的定位，選擇下一步的戰(zhàn)略類型有著十分重要的意義。企業(yè)戰(zhàn)略的選擇對于企業(yè)增強競爭力至關(guān)重要，這進而會影響到企業(yè)的未來的增長率以及發(fā)展趨勢。在非財務(wù)信息上，增加對于購買者、供應(yīng)商、替代品、競爭者以及潛在進入者的反饋，方便使用者接收到更多信息，做出更準(zhǔn)確的判斷，提升會計報告的質(zhì)量。2.政府及社會公眾對于企業(yè)的期望之一就是希望它能夠在日益發(fā)展壯大的同時，利用做慈善、公益性捐贈等各種方式承擔(dān)起一部分社會責(zé)任，為社會貢獻一部分力量。企業(yè)所承擔(dān)的社會責(zé)任也可以在非財務(wù)信息中給予闡述，一方面讓管理層了解相關(guān)的開支，另一方面可以使得社會公眾了解企業(yè)對社會做出的貢獻。3.隨著市場機制的完善，企業(yè)之間的競爭力在逐漸的增大。為了迎接這種日益激烈的挑戰(zhàn)，企業(yè)會采取多元化的營銷策略，即企業(yè)會生產(chǎn)多種產(chǎn)品。在現(xiàn)行利潤表中，只是會體現(xiàn)出在經(jīng)營期間的總的收入，支出和利潤，沒有更詳細的列示出各類不同產(chǎn)品在總利潤中的比例。為了反映各種產(chǎn)品對于總利潤的貢獻，應(yīng)該在附注信息中加入比例信息。此外，產(chǎn)品所處的生命周期階段是一項十分關(guān)鍵的信息，分析此項可以讓企業(yè)管理者決定接下來采取何種策略。在附注信息中加入不同產(chǎn)品的生命周期信息十分必要。

　�。ㄋ模└倪M會計報告模式，增強財務(wù)信息時效性

　　投資者們更傾向于利用目前的財務(wù)信息來判斷企業(yè)未來走向。伴隨著衍生金融工具的涌現(xiàn)和經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的加深，經(jīng)營的不確定性也與日俱增。在這樣的形式下，年報、季報、半年報已經(jīng)很難達到投資者要求，所以改變當(dāng)前的定期會計報告模式迫在眉睫。大數(shù)據(jù)的應(yīng)用為提供適時財務(wù)信息提供了基礎(chǔ)。根據(jù)企業(yè)當(dāng)前發(fā)生的重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)，生成適時的財務(wù)報告在IT技術(shù)下并不難解決。同時，還可以將定期報告制度給予保留，作為定期反應(yīng)企業(yè)資產(chǎn)狀況的書面文件。

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　　全面開發(fā)財務(wù)信息效益，加強企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計報告體系的設(shè)計與應(yīng)用研究，是提升企業(yè)財務(wù)會計工作質(zhì)量的一個重要課題。本文擬從一些企業(yè)實踐，就建立現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計報告體系有關(guān)問題作一些探索。

　　一、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計報告的目標(biāo)、特點和設(shè)計原則

　　1、內(nèi)部財務(wù)會計報告的目標(biāo)

　　在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)要講究核心競爭能力。企業(yè)競爭能力不斷發(fā)展，表現(xiàn)在它能夠提供會計信息，并能及時反饋會計信息的能力。因此，內(nèi)部財務(wù)會計報告的目標(biāo)，要鎖定在為企業(yè)經(jīng)營管理各層次相關(guān)利益主體，提供快捷靈敏的相關(guān)財務(wù)信息，以不斷增強企業(yè)核心競爭力。

　　2、內(nèi)部財務(wù)會計報告的特點

　　與對外財務(wù)會計報告相比，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計報告具有以下特點。

　　①靈活性。企業(yè)對內(nèi)財務(wù)會計報告可以按照企業(yè)內(nèi)部管理的要求來決定報告的內(nèi)容以及報表的種類、格式和項目，不需要拘泥于法律規(guī)定；其報送時間和對象也可按照需要而定，具有一定的靈活性。

　　②及時性。及時性是指內(nèi)部財務(wù)會計報告要講求時效，以便使會計信息能及時利用。企業(yè)對外報告是有規(guī)定期限，按月、季、年編制的。如現(xiàn)金流量表一年只編一次，使有的信息時過境遷，失去時效。而對內(nèi)報告完全按企業(yè)管理實際需要，定期或不定期地全方位多視角把生產(chǎn)經(jīng)營過程中的會計信息，及時、快速地傳遞到企業(yè)經(jīng)營管理決策層，使會計信息發(fā)揮更大的效益。

　�、郾Ｃ苄�。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計報告主要揭示企業(yè)內(nèi)部管理動態(tài)，所揭露的信息大量涉及企業(yè)的商業(yè)機密。如產(chǎn)（商）品成本、經(jīng)營謀略、財力籌劃等，一般不宜對外公開、就是在企業(yè)內(nèi)部公開的范圍和程度，應(yīng)視其管理需要而有所不同。

　�、茚槍π浴�內(nèi)部財務(wù)會計報告是根據(jù)企業(yè)管理實際需要決定其內(nèi)容的，并且不斷按照變化的情況，隨時變更所需要的信息。由于所需會計信息的目標(biāo)明確，因此有極大的針對性。企業(yè)經(jīng)營管理決策層可以據(jù)此分析問題，制定對策。

　�、菥W(wǎng)絡(luò)性。有二層意思。一是計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用與提高，為內(nèi)部財務(wù)會計報告的建立和會計信息開發(fā)創(chuàng)造了良好的條件。內(nèi)部財務(wù)會計報告可以運用計算機技術(shù)，進行數(shù)據(jù)的收集、加工整理，以無紙化財務(wù)報告予以發(fā)布，加快會計信息的傳遞和運用。二是生成內(nèi)部財務(wù)會計報告不僅是財會部門的事，更需要由各單位、各層次的有關(guān)人員組成分布面較寬的工作網(wǎng)絡(luò)，通力合作，共同完成。

　　3、內(nèi)部財務(wù)會計報告設(shè)計的原則

　　按照上述特點，為了更好地發(fā)揮內(nèi)部財務(wù)會計報告的作用，對內(nèi)報告的設(shè)計要注意以下原則。

　　①重要性原則。內(nèi)部財務(wù)會計報告提示的信息不應(yīng)面面俱到，而應(yīng)反映較為重要的會計信息，質(zhì)量準(zhǔn)確的會計信息。判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)，主要是看會計信息與報表使用者經(jīng)濟決策的相關(guān)程度的大小。重要的會計信息有兩種，一種是經(jīng)常需要的信息，一種是某一時期特別需要的信息。

　　②明晰性的原則。內(nèi)部財務(wù)會計報告的內(nèi)容以及報表的種類、格式和項目盡可能做到清晰、簡明、易懂，便于理解和利用。如所用詞語要盡量通俗化，能簡單明了地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

　　③相關(guān)性原則。為了充分發(fā)揮會計信息的作用，提高會計信息的使用價值，要求內(nèi)部財務(wù)會計報告提供的信息與信息使用者的要求相關(guān)聯(lián)，考慮信息使用者對會計信息的需要的不同特點。

　�、芸杀刃栽瓌t。同一種內(nèi)部會計報表的內(nèi)容、格式、項目和指標(biāo)在前后期盡可能一致，保持相對穩(wěn)定，以便提供相互可比的會計信息。

　�、莩杀拘б嬖瓌t。要區(qū)分不同層次的主要矛盾，抓住重點，有的放矢；成本編制要考慮節(jié)約原則，使企業(yè)能獲取更大的經(jīng)濟效益。

　　二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計報告需要

　　重點反映的內(nèi)容和報告體系的設(shè)計從增強企業(yè)核心競爭能力的要求，從內(nèi)部財務(wù)會計報告的目標(biāo)來分析，當(dāng)前有的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計報告還存在一些不足之處。主要是，停留在編制一些費用、產(chǎn)品（商品）銷售利潤，產(chǎn)品成本等明細表，而對由于財務(wù)會計政策變動、通貨膨脹等沒有足夠的反映；對關(guān)系企業(yè)有無變更能力和償債能力的現(xiàn)金流量狀況沒有關(guān)注；對所屬責(zé)任單位的業(yè)績反映不完整；內(nèi)部財務(wù)會計報告只有一大堆數(shù)字而缺乏相應(yīng)的財務(wù)分析，使決策者難以盡快獲知其中精髓等等。為此，內(nèi)部財務(wù)會計報告必須在原有基礎(chǔ)上，對重點反映的內(nèi)容和報告體系進行調(diào)整和完善。

　　1、當(dāng)前需要重點反映的內(nèi)容。

　�、佻F(xiàn)金流量信息�，F(xiàn)金流量對企業(yè)決策具有十分重要的作用。因此內(nèi)部財務(wù)會計報告應(yīng)及時反映企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量狀況，反映企業(yè)近期現(xiàn)金支付能力、償債能力，有利于企業(yè)加快資金周轉(zhuǎn)，防范財務(wù)風(fēng)險，保證經(jīng)營活動的正常運轉(zhuǎn)。

　�、趹�(yīng)收賬款信息。不少企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下，極大地困擾了生產(chǎn)經(jīng)營，影響了貨款回收。因此要加強應(yīng)收賬款的控制，企業(yè)必須對客戶應(yīng)收賬款的賬齡、結(jié)構(gòu)、壞賬風(fēng)險等進行反映，據(jù)以制定企業(yè)對客戶購銷信用政策，加快資金的回籠。

　�、鄯植啃畔�。隨著企業(yè)規(guī)模擴大、管理的需要，必須定期反映所屬公司、部門和責(zé)任單位的經(jīng)營業(yè)績，以更好地服務(wù)于企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任制。

　�、艹杀拘畔�。成本直接關(guān)系著企業(yè)市場競爭能力和贏利能力。因此企業(yè)必須反映生產(chǎn)要素的利用和資源配置情況，特別是成本具體項目的有關(guān)數(shù)據(jù)，在企業(yè)有關(guān)部門或班組間、月度間進行對比分析，使之不斷降低成本，增加盈利。

　�、莓a(chǎn)（商）品銷售信息。反映主要產(chǎn)（商）品銷售數(shù)量、成本、收入和盈利情況及分地區(qū)的銷售情況，有利于確定和調(diào)整企業(yè)的營銷策略和生產(chǎn)部署。

　�、蘧C合經(jīng)濟指標(biāo)完成情況信息。企業(yè)要根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和自身實際設(shè)置必要的經(jīng)濟指標(biāo)，并對其完成情況進行反映和評價，使企業(yè)決策層能全面地了解企業(yè)的經(jīng)濟實力，不斷調(diào)整發(fā)展策略。

　�、邿o形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)信息。隨著以技術(shù)為動力的知識經(jīng)濟時代的到來，無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中的比重大大提高。因此要求企業(yè)重點突出反映無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)信息，以增強會計信息的有用性。

　�、嗥渌�重要信息。根據(jù)企業(yè)一個時期的.實際情況，要反映其他重要信息。如反映有關(guān)對外投資效益、新產(chǎn)品開發(fā)效益、專項工程效益等。

　　2、內(nèi)部財務(wù)會計報告體系的設(shè)計

　　根據(jù)上述需要重點反映的內(nèi)容，企業(yè)可以根據(jù)自身的需要建立以下內(nèi)部財務(wù)會計報告體系。

　�、賵蟾娣N類及主要內(nèi)容。

　　現(xiàn)金流量報表。可參照年度現(xiàn)金流量表格式，按實際需要，將其中有的項目細化或合并。有現(xiàn)金預(yù)算的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置計劃數(shù)和實際數(shù)進行對比。

　　無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)報表。反映技術(shù)和人才等開發(fā)、利用的成本和價值、效益、應(yīng)收賬款報表。按ABC分析法要求，將主要客戶按地區(qū)、金額、賬齡等進行組合排列。

　　分部報表。按分部和各責(zé)任單位，將其資金、成本和利潤等有關(guān)情況，進行分單位或綜合反映。

　　成本費用報表。產(chǎn)（商）品總成本和單位成本報表，應(yīng)有成本項目，單位成本報表應(yīng)有主要材料等耗用數(shù)據(jù)。費用報表包括制造費用、期間費用等，應(yīng)按項目反映。成本、費用應(yīng)有計劃數(shù)，與實際數(shù)進行對比。

　　產(chǎn)（商）品銷售報表。按產(chǎn)（商）品類別或主要品種，將其數(shù)量、收入和盈利情況進行反映。

　　綜合經(jīng)營情況報表。包括主要經(jīng)濟指標(biāo)完成情況及綜合評價表等。

　　內(nèi)部財務(wù)分析，包括定期的綜合分析和不定期的專題分析。其內(nèi)容對上述報表進行重點分析外，特別要關(guān)注財務(wù)經(jīng)濟政策的分析。如通貨膨脹的影響、會計政策的調(diào)整、國家有關(guān)政策如稅率變化等的影響，目的是反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。

　　其他報表。根據(jù)自身實際需要，設(shè)置必要的內(nèi)部報表。

　�、趫蟾鏁r間。至少按月編制一次。

　　③報告方式。隨著信息技術(shù)的普及應(yīng)用和提高，報告方式采取紙質(zhì)報告和在企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)上發(fā)布信息相結(jié)合。在信息表述方式上，除了文字與表格方式外，要盡可能運用圖形與音像方式，使信息表達更

　　直觀，更形象化，易于信息使用者接受和理解。

　　三、建立內(nèi)部財務(wù)會計報告應(yīng)注意的幾個問題

　　1、從企業(yè)實際出發(fā)；不斷創(chuàng)新。為了實現(xiàn)內(nèi)部財務(wù)會計報告的目標(biāo)，企業(yè)要根據(jù)自身特點，并隨著企業(yè)經(jīng)營的不斷發(fā)展和會計環(huán)境的變化，不斷完善和調(diào)整內(nèi)部財務(wù)會計報告的內(nèi)容。

　　2、充分應(yīng)用先進的技術(shù)。內(nèi)部財務(wù)會計報告資料的收集和生成需要借助現(xiàn)代化計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，在計算機隨機寄存功能的支持下，使內(nèi)部財務(wù)會計報告進行實時報告，加快時效。同時，為了使對外報告和對內(nèi)報告原始會計資料共享，應(yīng)注重相關(guān)軟件的開發(fā)和研究。

　　3、關(guān)注非財務(wù)會計信息。財務(wù)會計信息具有綜合性的特點，但企業(yè)信息決非都出于財會部門。企業(yè)內(nèi)部尚有技術(shù)信息，物流信息、統(tǒng)計信息、業(yè)務(wù)信息、人事信息等。為了更好地幫助信息使用者理解和運用財務(wù)會計信息，要在內(nèi)部財務(wù)會計報告中納入相關(guān)的非財務(wù)會計信息，以解釋和輔助說明財務(wù)會計信息。

　　4、建立數(shù)據(jù)庫。財務(wù)會計部門要通過建立數(shù)據(jù)庫，儲存和維護最原始的數(shù)據(jù)，以便根據(jù)信息使用者的不同需求生成不同的財務(wù)會計報告。

　　5、增加相對值信息。隨著財務(wù)會計信息更多地用于經(jīng)營決策，而且其揭示范圍不再局限于某一特定的主體，以相對值信息揭示的方式具有較強的可比性，有利于決策層進行決策的需要。內(nèi)部財務(wù)會計報告絕對值信息與相對值信息并存，必將提高財務(wù)會計信息的可比性。

　　6、建立嚴格的保密措施。內(nèi)部財務(wù)會計報告大量涉及企業(yè)商業(yè)秘密。所以要建立保密措施，保障企業(yè)經(jīng)營成果。

　　7．要建立內(nèi)部財務(wù)會計報告體系新理念。企業(yè)財務(wù)會計部門轉(zhuǎn)軌變型的一個重點，是從傳統(tǒng)的只按制度規(guī)定向有關(guān)部門報送財務(wù)會計報告走出來，在建立和健全內(nèi)部財務(wù)會計報告上狠下功夫，要適應(yīng)企業(yè)管理的需要，全面開發(fā)財務(wù)信息效益，更好地為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)。

　　注冊會計師審計報告 10

　　一、概述

　　21世紀(jì)以來，隨著全球經(jīng)濟一體化和信息技術(shù)的飛速發(fā)展，中國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟日益融合。受經(jīng)濟周期和國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)失衡的影響，我國經(jīng)濟發(fā)展速度也從高速增長轉(zhuǎn)為中高速增長，經(jīng)濟發(fā)展步入“新常態(tài)”，國家正在加快推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，促進企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。在國際經(jīng)濟溫和復(fù)蘇、國內(nèi)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的特殊時期，企業(yè)間的競爭加劇，企業(yè)經(jīng)營的不確定性增加，管理風(fēng)險增大。企業(yè)作為市場經(jīng)濟的微觀主體，要實現(xiàn)新的發(fā)展，在國內(nèi)國際競爭中立于不敗之地，必須加強內(nèi)功的修煉，提升企業(yè)的內(nèi)部管理水平。

　　管理的重心在經(jīng)營，經(jīng)營的重心在決策，決策的重心在信息。信息將在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮越來越重要的作用。為了在競爭中確立優(yōu)勢，企業(yè)必須重新審視與外部環(huán)境、相關(guān)企業(yè)及企業(yè)內(nèi)部的聯(lián)系，充分把握相關(guān)信息，及時做出正確的分析和決策，致力于提高整個價值鏈系統(tǒng)的競爭能力。企業(yè)迫切需要能夠為決策提供支持的信息產(chǎn)品。

　　管理會計報告作為一種企業(yè)內(nèi)部報告，對于完善管理會計的發(fā)展、提高企業(yè)決策水平具有重要作用。它不僅能夠為企業(yè)經(jīng)營管理者提供有用的決策信息，從而實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，而且還能夠協(xié)助決策目標(biāo)的執(zhí)行實施控制。因此，對于我國各大企業(yè)來說，有必要乘著國家大力發(fā)展管理會計的東風(fēng)，建立一套與企業(yè)相適應(yīng)的管理會計報告，服務(wù)于企業(yè)管理。

　　二、理論基礎(chǔ)

　　管理會計是會計的重要分支，管理會計報告是管理會計活動成果的重要表現(xiàn)形式，管理會計報告體系的構(gòu)建隨著管理會計的發(fā)展而發(fā)展，會計學(xué)理論為管理會計報告提供了理論支撐。

　　會計是一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，它包括財務(wù)會計和管理會計兩個子系統(tǒng)。財務(wù)會計主要為企業(yè)外部的信息使用者服務(wù)，是一種對外報告會計；管理會計主要為企業(yè)內(nèi)部管理者服務(wù)，是對內(nèi)報告會計。盡管與財務(wù)會計報告相比，管理會計報告種類繁雜，體系龐大，但管理會計也需要遵循會計工作的基本流程，經(jīng)過會計活動的四個步驟才能生成管理會計活動的最終產(chǎn)品，即管理會計報告。管理會計是管理會計報告的理論基礎(chǔ)，管理會計報告是對企業(yè)開展管理會計活動的活動過程及結(jié)果的數(shù)據(jù)呈現(xiàn)形式，是管理會計范疇的重要組成部分。在管理會計的理論研究中，關(guān)注各種管理會計工具方法的研究與應(yīng)用更多一些，管理會計報告獲得的關(guān)注度較低，開展的研究較少。

　　三、我國企業(yè)管理會計報告應(yīng)用現(xiàn)狀及相關(guān)問題

　　首先，目前大多數(shù)公司內(nèi)部承擔(dān)提供管理信息責(zé)任的機構(gòu)主要是財務(wù)中心。財務(wù)人員運用財務(wù)會計的方法和手段，主要從公司的會計賬簿、報表中收集數(shù)據(jù)，形成公司內(nèi)部管理報告。一方面，可以較為全面地統(tǒng)計一些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，對各類業(yè)務(wù)的盈利情況和公司整體經(jīng)營情況進行簡單分析，通過圖形、表格、文字等形式將內(nèi)部管理信息以形象直觀和準(zhǔn)確的方式表現(xiàn)出來。另一方面，由于受財務(wù)會計方法和手段的限制，現(xiàn)有管理會計報告雖然羅列了大量的數(shù)據(jù)，也有部分解析，但這些解析通常只是針對實際結(jié)果與預(yù)算的偏離。在大多數(shù)情況下，報告中沒有包括對某一特定結(jié)果或發(fā)展做出根源分析�！皥蟊硪淮蠖�，領(lǐng)導(dǎo)難指揮”，管理層被淹沒在數(shù)字的海洋里，難以掌握真正可以利于經(jīng)營決策的關(guān)鍵信息。

　　（1）受限于財務(wù)會計方法和手段，沒有建立管理會計報告系統(tǒng)。由于主要是由財務(wù)中心提供內(nèi)部管理信息，即由財務(wù)人員運用財務(wù)會計方法和手段，主要通過從財務(wù)會計的賬簿、報表收集數(shù)據(jù)來編制內(nèi)部管理信息。通過這樣的方式方法編制出的信息，只是對現(xiàn)有財務(wù)報告的細化和簡析，局限于對會計要素的反映，在內(nèi)容上也僅能反映貨幣化的信息，并不能滿足企業(yè)價值管理的需要，并不滿足《管理會計報告應(yīng)用指引》中對管理會計報告的定義，因此現(xiàn)有的管理信息并不能稱作管理會計報告。

　�。�2）管理信息條理不清晰，難以提供決策關(guān)鍵信息。公司呈報給管理層的管理信息只是完成了對基礎(chǔ)信息的統(tǒng)計及簡要分析工作，并沒有識別出管理層的管控重點，沒有根據(jù)管理層的管理需求對信息進行加工整理，造成了“報表一大堆，領(lǐng)導(dǎo)難指揮”的問題。例如，從現(xiàn)有管理報告對應(yīng)收賬款的分析可以看出，分析的側(cè)重點停留在產(chǎn)品品種大類上，但并未對各產(chǎn)品大類的應(yīng)收賬款水平是否合理進行對比分析，更沒有評估出針對應(yīng)收賬款這個指標(biāo)，哪個產(chǎn)品大類的應(yīng)收賬款管理風(fēng)險更大。因為未識別出產(chǎn)品大類的應(yīng)收賬款管控重點，沒有辦法再進一步查找出現(xiàn)異常的銷售地區(qū)、客戶或銷售人員等，進而找到產(chǎn)生異常的根本原因，所以無法為管理層決策提供信息支持，進而導(dǎo)致即使有下一步的應(yīng)對措施，也是口號性質(zhì)的`，并不具有可操作性，可能無法達到解決異常問題、提高內(nèi)部企業(yè)管理水平的目標(biāo)。

　　（3）反映內(nèi)容不全面，無法滿足管理需求。管理報告中未涉及成本分析，難以為管理層提高成本控制水平提供決策信息支持。對應(yīng)收賬款、費用、資金流、存貨、壞賬風(fēng)險等問題分析不夠深入，缺乏根源分析。沒有清晰界定企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任，未形成部門間內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格機制，導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)與考核指標(biāo)混淆，難以準(zhǔn)確評價企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位的經(jīng)營業(yè)績；列示的財務(wù)數(shù)據(jù)難以與管理目標(biāo)保持一致性，管理報告中的數(shù)據(jù)看起來非常多而全，但缺乏條理性，無法反映出關(guān)鍵信息。

　　四、管理會計報告發(fā)展建議

　�。�1）建立企業(yè)管理會計組織機構(gòu)。設(shè)立專門管理委員會。除了由經(jīng)理層擔(dān)任主要負責(zé)人協(xié)調(diào)各部門工作以外，管理委員會還應(yīng)包括各相關(guān)經(jīng)營單位的負責(zé)人，增強信息的系統(tǒng)性和相關(guān)性，加強信息的集成和共享。管理委員會主要負責(zé)組織報告的編制、檢查，開展調(diào)研活動以了解決策者實際信息需求的變動，對管理會計報告的內(nèi)容和形式做出相應(yīng)更新。設(shè)立獨立的管理會計辦公室，統(tǒng)籌負責(zé)管理會計報告工作。由管理委員會制定相關(guān)的編制制度和編制標(biāo)準(zhǔn)來指導(dǎo)、協(xié)調(diào)管理會計報告工作，提高管理會計報告編制的專業(yè)性和科學(xué)性。

　�。�2）構(gòu)建企業(yè)管理會計報告的運行機制。一是完善信息收集機制。在成本效益原則的指導(dǎo)下，各部門、各層級分工協(xié)作，明確各自所需要收集的信息類別，并對信息進行進一步的甄別、篩選、檢查，確保信息的有用性和真實性，提高信息收集的質(zhì)量。此外，信息的收集既要關(guān)注財務(wù)信息，也要關(guān)注非財務(wù)信息；既要關(guān)注企業(yè)內(nèi)部信息，也要關(guān)注外部信息，例如宏觀環(huán)境的變動、市場需求情況等等。內(nèi)外兼顧，信息收集才能更好地支撐企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。二是優(yōu)化信息傳遞流程。首先，按內(nèi)容的重要程度，為信息的傳遞設(shè)立相應(yīng)的優(yōu)先級和合理的流傳環(huán)節(jié)，確保關(guān)鍵、緊急的信息能夠及時到達對應(yīng)層級、對應(yīng)部門。其次，要建立高效的信息傳遞網(wǎng)絡(luò)，優(yōu)化數(shù)據(jù)交換平臺，加強跨部門間信息的集成和共享，減少信息冗余，提高信息精度，提升信息傳遞效率和信息利用效益。

　　（3）建立并完善管理會計信息系統(tǒng)。一是建立云會計模式下的管理會計報告體系。云會計能夠高度整合各部門之間的會計信息，融合財務(wù)與非財務(wù)信息，加強管理會計信息的動態(tài)性、準(zhǔn)確性和系統(tǒng)性，促進財務(wù)工作和業(yè)務(wù)流程的融合。這種高效整合的系統(tǒng)能夠及時傳遞關(guān)鍵信息，有效提升管理會計報告對管理層預(yù)測、決策、考評等職能。二是引入信息系統(tǒng)解決方案。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大以及外部環(huán)境的日益復(fù)雜，管理會計報告需要處理的信息呈現(xiàn)幾何級式增長，特別是施工行業(yè)管控的業(yè)務(wù)覆蓋材料采購、項目開發(fā)與建造等整個產(chǎn)業(yè)鏈條。因此，企業(yè)需要采用信息系統(tǒng)解決方案，對管理會計信息進行多層次、多角度、全方位的比較、分析。

　�。�4）加強管理會計隊伍建設(shè)。一是大力引入和培養(yǎng)管理會計人才。相關(guān)人員要加強培養(yǎng)對外部環(huán)境變化的洞察和分析能力，提高財會業(yè)務(wù)素養(yǎng)，熟悉公司的各項業(yè)務(wù)流程。企業(yè)要加強對現(xiàn)有人員的培訓(xùn)，增強員工的管理會計意識。此外，公司可引入管理會計領(lǐng)域的專業(yè)人才或聘請外部專業(yè)人員，幫助公司盡快構(gòu)建較為成熟的報告體系。二是健全管理會計人員的監(jiān)督及考評機制。建立管理會計報告管理及檢查制度，要求管理會計人員必須嚴格遵循相關(guān)制度及標(biāo)準(zhǔn)。對于重要報告及關(guān)鍵數(shù)據(jù)要進行稽核，確保管理會計報告所提供的數(shù)據(jù)是真實可靠的，反映的是企業(yè)真實的運營情況。因此，有必要出臺一定的激勵和約束政策，增強管理會計人員工作的積極性和主動性。

　　總而言之，企業(yè)間的競爭越來越激烈，企業(yè)應(yīng)更加重視內(nèi)部管理。高效集合的管理會計報告體系恰恰能幫助企業(yè)提升聚合力，提高企業(yè)的決策效率和效益，優(yōu)化企業(yè)的資源配置，為企業(yè)核心競爭力的提高提供有效的管理支持。

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　　注冊會計師審計報告 11

　　摘要：

　　財務(wù)會計報告包含經(jīng)營成果及會計信息等經(jīng)營性信息，企事業(yè)單位對內(nèi)對外提供財務(wù)會計信息最為重要的書面性文件。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，當(dāng)前財務(wù)會計報告已經(jīng)體現(xiàn)了一定的局限性，無法滿足更高層次、更多元的財務(wù)會計報告使用者的需要，研究財務(wù)會計報告當(dāng)前存在的問題及改進財務(wù)會計報告對企事業(yè)單位的發(fā)展有著重要意義。本文以企業(yè)為入手點，分析了當(dāng)前企業(yè)財務(wù)會計報告中存在的問題，針對這些問題提出了一些解決建議。

　　關(guān)鍵詞：會計報告；決策；會計信息；問題及對策

　　財務(wù)會計報告用書面形式將企業(yè)特定會計期間的經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量表現(xiàn)出來，其目的是為報告使用者提供企業(yè)財務(wù)狀況、先進流量等會計信息，為投資者與企業(yè)內(nèi)部決策者提供重要的決策依據(jù)。按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)財務(wù)會計報告必須按照特定的規(guī)則，采用統(tǒng)一、規(guī)范的格式進行編制。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了重大變化，報表使用者對會計報告的要求也呈現(xiàn)多元化、高層次的特征，傳統(tǒng)的財務(wù)會計報告已經(jīng)體現(xiàn)出諸多弊端，因此，必須對當(dāng)前財務(wù)會計報告進行改進，才能更好地為企業(yè)與投資者提供必要信息。

　　一、會計報告質(zhì)量要求

　　(一)真實性要求

　　真實性要求是財務(wù)會計報告質(zhì)量要求的首要條件，財務(wù)會計報告數(shù)據(jù)必須與企業(yè)實際經(jīng)營數(shù)據(jù)一致，不得隱瞞，不能造虛假報告。

　　(二)完整性要求

　　財務(wù)會計報告必須能夠全面反映企業(yè)內(nèi)部資金、資產(chǎn)、預(yù)決算執(zhí)行狀況，不得有疏漏。

　　(三)時效性要求

　　會計報告必須為報表使用者提供最新信息，報告才可成為有效報告，使用者才能根據(jù)報告信息對工作進行調(diào)整，避免問題積壓。

　　(四)有效性要求

　　財務(wù)會計報告不僅要真實、完整、及時，還必須能夠反映數(shù)據(jù)背后的問題，在專業(yè)性前提下，財務(wù)會計報告還應(yīng)提供決策支撐，只有這樣，報告才是可使用的報告。

　　二、當(dāng)前財務(wù)會計報告存在的問題

　　(一)信息披露不完整

　　經(jīng)濟的發(fā)展使得投資主體正呈現(xiàn)多元化態(tài)勢，財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)滿足多方需求，其信息應(yīng)當(dāng)能符合企業(yè)利益關(guān)系主體的'使用需要，如投資者、經(jīng)營者、債權(quán)債務(wù)人等。然而，現(xiàn)行的財務(wù)會計報告中的項目體系大多反映經(jīng)濟主體的經(jīng)濟活動，不對某一項目、業(yè)務(wù)或特定交易特征進行表露，濃縮程度太強，掩蓋了部分信息，無法讓報告使用者全面掌握企業(yè)的實際狀況，為報告使用相關(guān)利益主體決策、執(zhí)行、控制等行為帶來阻礙。

　　(二)非貨幣信息反映不足

　　當(dāng)前財務(wù)會計報告以反映貨幣信息為主，且多為企業(yè)歷史貨幣計量的成本數(shù)據(jù)。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，企業(yè)無形資產(chǎn)所占的比重越來越高，對企業(yè)的發(fā)展影響也越來越大，而傳統(tǒng)財務(wù)會計報表無法反映非貨幣計量的經(jīng)濟事項，例如人力資源、金融衍生工具、數(shù)字資產(chǎn)等，導(dǎo)致財務(wù)會計報表中信息覆蓋面縮小，報告對投資者的使用價值無法滿足需求。

　　(三)容易偏向形式工作

　　實質(zhì)重于形式是會計的基本特征之一。因此，會計報表必須體現(xiàn)出企業(yè)日常經(jīng)營活動的實際交易及活動事項，而不僅僅是按照既定的會計報表結(jié)構(gòu)形式，對已有數(shù)據(jù)進行處理，當(dāng)企業(yè)實際發(fā)生的經(jīng)濟交易事項與報告形式不一致時，會計核算應(yīng)當(dāng)以真實發(fā)生的經(jīng)濟事項進行賬簿處理。但是，在實際操作中，會計報告很容易出現(xiàn)形式重于實質(zhì)的問題。例如，當(dāng)前財務(wù)會計的核算方式依然受到資產(chǎn)穩(wěn)定性管理的影響，結(jié)構(gòu)上不充分考慮企業(yè)持續(xù)經(jīng)營，需求體現(xiàn)不完整。

　　(四)時效性不足

　　時效性是有效信息的基本特征之一，市場波動頻繁的狀態(tài)下，能否及時獲取市場信息及企業(yè)經(jīng)營信息將直接影響決策的有效性，決定了投資者是否能夠抓住商機。當(dāng)前，傳統(tǒng)的財務(wù)信息報告體系已經(jīng)無法滿足靈活的決策需求，同時，較長的報告周期直接為決策留白，這段空白期中企業(yè)情況很可能已經(jīng)發(fā)生變動，時效性受損。此外，由于較長的報告周期，企業(yè)可能在這段時期內(nèi)進行幕后工作，報告出具前，企業(yè)可能已經(jīng)變更了資產(chǎn)、現(xiàn)金流等關(guān)鍵信息，如我國上市公司中，關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)重組等作為通常在年底報表編制之前。

　　(五)形式不夠靈活

　　財務(wù)會計報告的編制具有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，確保了財務(wù)信息的可比性。但是，完整是相對的，傳統(tǒng)財務(wù)會計報告的標(biāo)準(zhǔn)形式很可能限制信息的獲取，報表重點體現(xiàn)不足，且不少企業(yè)的財務(wù)會計報告都有模糊財務(wù)會計信息的企圖。現(xiàn)代經(jīng)濟體制下，不少報告使用者已經(jīng)開始追求專業(yè)化財務(wù)會計報告，以獲取更為充足，更具針對性的財務(wù)會計信息。

　　三、優(yōu)化財務(wù)會計報告的建議

　　(一)強化信息化應(yīng)用，構(gòu)建實時報告機制

　　知識經(jīng)濟時代，信息的生命周期大大縮短，經(jīng)營活動的不強不確定性增加，會計信息的可用實效也會縮短。因此，建議利用信息化系統(tǒng)，在保留傳統(tǒng)財務(wù)會計報告標(biāo)準(zhǔn)化的基礎(chǔ)上，對企業(yè)財務(wù)會計信息進行短期化、不等距化處理，增加報告中的變量信息含量，從而使財務(wù)會計報告中的信息靈活化，報告使用者也能夠在特定時間內(nèi)獲取當(dāng)時、當(dāng)階段的財務(wù)會計信息，更好滿足使用需求。

　　(二)優(yōu)化報告結(jié)構(gòu)，進行分部編制

　　財務(wù)會計報告結(jié)構(gòu)的優(yōu)化早已是業(yè)界探討的熱點，要對財務(wù)會計報告進行整體優(yōu)化，就必須優(yōu)化報告結(jié)構(gòu)。針對企業(yè)的實際經(jīng)營狀況，可以適當(dāng)對財務(wù)會計報告結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化，例如，基于集團企業(yè)地域性及資產(chǎn)分散性特征，可以適當(dāng)增加增值表與收益報告，按照集團地區(qū)、行業(yè)及產(chǎn)品進行分部編制，為各類報表使用者提供專門化報告，結(jié)合傳統(tǒng)報表形式，實現(xiàn)報告對比，讓使用者更為精確的掌握多部門、多區(qū)域、多行業(yè)的企業(yè)集團經(jīng)營成果，提升決策科學(xué)性。

　　(三)強化基礎(chǔ)數(shù)據(jù)獲取真實性，保障會計信息質(zhì)量

　　財務(wù)會計報告體現(xiàn)的信息由企業(yè)財務(wù)部門收集并經(jīng)過會計處理得來，因此，會計報告的真實性受到企業(yè)財務(wù)部門會計工作的影響。在優(yōu)化財務(wù)會計報告的過程中，一定不能忽視企業(yè)財務(wù)管理人員的工作，應(yīng)當(dāng)積極改革財務(wù)管理方式，強化會計內(nèi)部控制效能，最大限度地保障會計信息的真實性。

　　(四)強化內(nèi)部監(jiān)督，擴大外部監(jiān)管影響力

　　內(nèi)部控制對企業(yè)會計信息真實性的重要作用毋庸多言，但是，不少企業(yè)內(nèi)部控制機制在運作過程中，逐漸演變成形式制度，而不是實際的控制程序。強化內(nèi)部監(jiān)督，應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部控制機制的建設(shè)入手，從財務(wù)會計報告質(zhì)量出發(fā)，內(nèi)部控制機制的建設(shè)應(yīng)當(dāng)著眼與會計崗位職務(wù)分離狀況，要在財務(wù)部門內(nèi)部形成相互牽制、相互監(jiān)督的合理職能關(guān)系，強化負責(zé)人的內(nèi)部控制思想，從工作實踐中發(fā)現(xiàn)問題，及時對內(nèi)部控制制度進行調(diào)整完善，構(gòu)建嚴格、科學(xué)的內(nèi)部控制制度，切實將制度落實到位。同時，由于會計信息的利益相關(guān)性太強，在行業(yè)自律性不足的狀態(tài)下，內(nèi)部監(jiān)督機制很可能失效，因此，在保密性原則下，應(yīng)當(dāng)提高外部監(jiān)督力量，避免會計舞弊。

　　四、財務(wù)會計報告發(fā)展展望

　　基于會計信息的時效性、真實性、完整性基本要求，以及市場報告使用者的多元化、專門化需求，財務(wù)會計信息報表的發(fā)展方向歸結(jié)起來應(yīng)當(dāng)包括四方面。首先，財務(wù)會計報表應(yīng)當(dāng)能夠表露出極強的預(yù)見性，為市場波動中的決策主體提供更科學(xué)、更合理的預(yù)測。第二，圖像化發(fā)展。圖像往往能比文字傳遞更多信息，多元化需求下，圖像所能表征的信息更能符合現(xiàn)代市場經(jīng)濟中使用主體的要求。第三，與信息化緊密結(jié)合。當(dāng)前大多企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)會計電算化，信息化已經(jīng)成為企業(yè)會計的趨勢，利用信息化手段，財務(wù)會計報告能夠更好地抓住時間節(jié)點，會計信息能夠更加精確，信息傳遞速度也會有極大提升，更加符合財務(wù)會計報告使用者的使用需求。

　　五、結(jié)語

　　本文對當(dāng)前財務(wù)會計報告中存在的部分問題進行了探討，其實，財務(wù)會計報告總歸是財務(wù)會計信息的載體，因此，優(yōu)化財務(wù)會計報告，核心出發(fā)點當(dāng)為會計信息表露與使用者需求，基本規(guī)范也應(yīng)以會計信息為基礎(chǔ)，在改進會計報告時，應(yīng)當(dāng)充分重視市場經(jīng)濟體系下報告使用者對報告的多元化需求，從實際需要出發(fā)，保留當(dāng)期財務(wù)會計報告的優(yōu)勢，盡可能實現(xiàn)報告的多樣化、專門化。

　　參考文獻：

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　　注冊會計師審計報告 12

　　對于財務(wù)會計報告都要分一定的時期，如中期，是指哪個特定的時期呢？以下是關(guān)于中期財務(wù)會計報告的概念，請參考。

　　中期財務(wù)報告，指以中期為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報告。中期，指短于一個完整的會計年度的報告期間”。根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，“會計年度自公歷1月1日起至12月31日止”，所以，中期是在這一會計年度之內(nèi)、但短于一個會計年度的報告期間，它可以是一個月、一個季度或者半年，也可以是其他短于一個會計年度的期間，如1月1日至9月30日的期間。

　　因此，中期財務(wù)報告可以指是月度財務(wù)報告，也可能是季度財務(wù)報告或者半年度財務(wù)報告，當(dāng)然也包括年初至本中期末的財務(wù)報告。至于企業(yè)以什么中期為基礎(chǔ)編制財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)視有關(guān)法律、行政法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，或者會計信息使用者的要求而定。比如，我國一般企業(yè)需要向有關(guān)方面提供月度會計報告，月度報告就屬于中期報告；我國上市公司需要公開披露季度、半年度，以及年度報告，其中季度和半年度報告就屬于中期財務(wù)報告。

　　會計報告的頻率是高質(zhì)量會計信息的重要衡量指標(biāo)。在會計信息日益因其及時性受到使用者責(zé)難的現(xiàn)代社會，提高披露頻率，無疑是改善會計信息質(zhì)量的重要途徑。中期報告的價值，就在于其披露信息的及時性，使信息使用者能夠盡早據(jù)此評估當(dāng)期的營業(yè)結(jié)果和預(yù)測今后盈利的趨勢。

　　通常情況下，企業(yè)編制年度財務(wù)會計報告對外披露，但年度財務(wù)會計報告只能待年度終了后的'一定期間內(nèi)才能對外提供，在我國，上市公司的年度報告要求在年度結(jié)束后4個月內(nèi)對外提供，披露之時很多信息已經(jīng)時過境遷，對于會計信息使用者而言已經(jīng)不具有價值了。而中期財務(wù)報告正好可以在很大程度上彌補年度財務(wù)報告時間間隔過長的缺陷，提高會計信息的質(zhì)量，保護投資者的利益。為此，世界上大多數(shù)國家都要求上市公司按照季度或者半年度為基礎(chǔ)對外披露中期財務(wù)報告。比如，美國早在60年前就要求其上市公司編報季度財務(wù)報告，澳大利亞、加拿大、墨西哥、挪威、泰國等國家或者地區(qū)也要求上市公司提供季度財務(wù)報告。而法國、德國、英國、比利時、巴西等國家或者地區(qū)則要求上市公司提供半年度的中期財務(wù)報告。

　　我國要求上市公司提供中期財務(wù)報告的時間最早可追溯到1991年，當(dāng)時，上海證券交易所要求股票在該所上市交易的8家公司（又稱“老八股”）首次對外披露半年度的中期報告。1993年5月6月，國務(wù)院分別發(fā)布了《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》和《公開發(fā)行股公司信息披露實施細則（試行）》，正式要求上市公司必須披露半年度的中期報告，并應(yīng)當(dāng)遵守國家會計制度和證券監(jiān)管部門的有關(guān)規(guī)定。隨后，中國證監(jiān)會發(fā)布了《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第三號中期報告的內(nèi)容與格式》。2001年4月，中國證監(jiān)會發(fā)出《關(guān)于發(fā)布公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第13號──季度報告內(nèi)容與格式特別規(guī)定的通知》，開始要求部分上市公司編制季度報告。而自2002年第一季度起，所有上市公司都必須編制并披露季度報告。對上市公司披露財務(wù)信息的及時性提出了更高要求。

　　但是，應(yīng)當(dāng)看到，中國證監(jiān)會的信息披露準(zhǔn)則或者規(guī)則僅僅涉及到中期報告的披露內(nèi)容問題，沒有涉及相應(yīng)的確認與計量。而在實務(wù)中，上市公司披露的中期財務(wù)報告良莠不齊，信息質(zhì)量不容樂觀。例如，有些上市公司在編制中期會計報表進行會計確認和計量時，隨意性較大，存在著不計或者少計壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備以及其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不計或者少計所得稅費用、利息費用等情況；有些上市公司中期報告披露的上半年經(jīng)營業(yè)績較好，而在其他條件沒有較大變化的情況下，年度報告披露的經(jīng)營業(yè)績卻出現(xiàn)了大幅度滑坡乃至巨虧損；有些上市公司中期報告所披露的信息過于簡單，掩蓋或者忽略了一些重要信息，使投資者很難據(jù)以作出正確的判斷和決策等。因此，要求上市公司提供中期財務(wù)報告信息雖然重要，但是對上市公司在中期財務(wù)報告的編制過程中應(yīng)當(dāng)遵循的會計原則進行規(guī)范則顯得更為重要。為此，財政部于1998年正式立項，著手研究和制定中期財務(wù)報告會計準(zhǔn)則，1999年11月形成準(zhǔn)則征求意見稿，向社會各界廣泛征求意見。2001年11月2日發(fā)布中期財務(wù)報告會計準(zhǔn)則，并自2002年1月1日起在所有上市公司中施行。

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