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會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)研究報(bào)告
會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)研究
會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)是指通過一定的技術(shù)手段收集并評(píng)估證據(jù)，以判斷一個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是否做到安全、可靠和有效，同時(shí)又能最經(jīng)濟(jì)的使用資源。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的安全性、可靠性，有效性和效率發(fā)表意見；會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的對(duì)象是被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容，是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的系統(tǒng)資源、運(yùn)行環(huán)境及系統(tǒng)的生命周期全過程。
會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是建立在計(jì)算機(jī)硬件和軟件基礎(chǔ)之上的軟件系統(tǒng)，由于其在企業(yè)管理過程中的核心重要作用及其本身的復(fù)雜性和建設(shè)維護(hù)成本的高昂性，在對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)正式實(shí)施審計(jì)過程前，應(yīng)做到高屋建瓴，對(duì)整個(gè)審計(jì)過程有個(gè)策略性的把握。
一、考慮會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)目的，將整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)分解成為子系統(tǒng)
了解一個(gè)復(fù)雜系統(tǒng)的首要步驟就是將該系統(tǒng)分解成為若干個(gè)子系統(tǒng)。子系統(tǒng)是系統(tǒng)的組成部分，系統(tǒng)的不同功能描述在不同的子系統(tǒng)中。將系統(tǒng)分解成為子系統(tǒng)，以降低系統(tǒng)的復(fù)雜性，方便審計(jì)人員了解和評(píng)價(jià)系統(tǒng)。系統(tǒng)分解要遵循“高內(nèi)聚、低藕合”理論�！案邇�(nèi)聚”是指每一子系統(tǒng)內(nèi)部的自身聯(lián)系應(yīng)當(dāng)緊密，“低藕合”是指子系統(tǒng)間的相關(guān)聯(lián)系統(tǒng)應(yīng)盡量減少，每一子系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)盡可能獨(dú)立于其它子系統(tǒng)。從而使審計(jì)人員在評(píng)價(jià)一個(gè)子系統(tǒng)時(shí)，可相對(duì)獨(dú)立于其它子系統(tǒng)而評(píng)價(jià)該系統(tǒng)；子系統(tǒng)所執(zhí)行的活動(dòng)應(yīng)盡可能在其內(nèi)部完成。雖然可以從不同的角度，采用不同的方式來分解一個(gè)系統(tǒng)。但是，在執(zhí)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)時(shí)，為便于審計(jì)人員了解和評(píng)價(jià)系統(tǒng)，提倡從對(duì)信息系統(tǒng)的管理角度和應(yīng)用角度兩方面來分解系統(tǒng)。 其次，從業(yè)務(wù)的角度，按照應(yīng)用功能進(jìn)行分解。應(yīng)用功能是為了完成會(huì)計(jì)信息處理所必須執(zhí)行的功能。從業(yè)務(wù)的角度來看，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是由完成特定功能的若干個(gè)應(yīng)用子系統(tǒng)而組成的有機(jī)整體。應(yīng)用系統(tǒng)可以依次分解成若干個(gè)應(yīng)用子系統(tǒng)。如會(huì)計(jì)核算子系統(tǒng)、成本核算子系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理子系統(tǒng)、庫存管理子系統(tǒng)等，而每一應(yīng)用子系統(tǒng)都具有輸入、處理和輸出功能。
二、確定每一個(gè)子系統(tǒng)的可靠性并據(jù)此推導(dǎo)出系統(tǒng)總體的可靠性
在系統(tǒng)的層次結(jié)構(gòu)中，識(shí)別出最低層的子系統(tǒng)后，要對(duì)各個(gè)子系統(tǒng)的可靠性進(jìn)行逐一評(píng)價(jià)，進(jìn)而推斷整個(gè)系統(tǒng)的可靠性。
(一)在識(shí)別管理子系統(tǒng)的合理、合規(guī)事項(xiàng)和不合理或不合規(guī)事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注每一子系統(tǒng)執(zhí)行的主要功能。首先考慮某一功能應(yīng)當(dāng)如何執(zhí)行，然后確認(rèn)該功能實(shí)際是如何執(zhí)行的，如果一項(xiàng)功能的實(shí)際執(zhí)行情況與應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的情況不相符，一般來講，則發(fā)生不合理事項(xiàng)，否則為合理事項(xiàng)。確認(rèn)管理子系統(tǒng)合理、合規(guī)事項(xiàng)與不合理、不合規(guī)事項(xiàng)的關(guān)鍵是要確定該子系統(tǒng)的特定功能應(yīng)當(dāng)如何執(zhí)行。然而，由于各個(gè)組織的業(yè)務(wù)性質(zhì)不同、所面對(duì)的特定環(huán)境不同、信息技術(shù)的應(yīng)用程度不同，致使不同組織應(yīng)執(zhí)行的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)管理功能也不相同。在一些組織中，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的戰(zhàn)略規(guī)劃起著十分重要的作用，而在另外一些組織中僅起到較小的作用。審計(jì)人員在確定一個(gè)組織應(yīng)該執(zhí)行的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)管理功能時(shí)，必須知識(shí)淵博、精明敏銳。
(二)在識(shí)別應(yīng)用子系統(tǒng)的合理、合規(guī)事項(xiàng)和不合理、不合規(guī)事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)關(guān)注輸入到該予系統(tǒng)中的交易。應(yīng)用系統(tǒng)的事項(xiàng)是由交易而產(chǎn)生的，當(dāng)交易輸入到應(yīng)用系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)用系統(tǒng)會(huì)對(duì)該交易進(jìn)行處理。如果交易及其處理是經(jīng)過授權(quán)的、準(zhǔn)確的、完整的、非冗余的和有效的，則發(fā)生了合理、合規(guī)事項(xiàng)，否則為不合理、不合規(guī)事項(xiàng)。要確認(rèn)應(yīng)用系統(tǒng)中由于交易而產(chǎn)生的事項(xiàng)，必須了解系統(tǒng)是如何對(duì)交易進(jìn)行處理的。審計(jì)人員可以追蹤通過系統(tǒng)的交易，了解系統(tǒng)對(duì)交易處理的步驟及其產(chǎn)生的事項(xiàng)。追蹤通過系統(tǒng)的每一筆交易，了解系統(tǒng)中發(fā)生的所有事項(xiàng)往往要花費(fèi)大量的時(shí)間，因此，在審計(jì)過程中審計(jì)人員可以把具有相似處理的交易進(jìn)行分類，分類了解各類交易及其產(chǎn)生的事項(xiàng)。此外，在審計(jì)過程中，審計(jì)人員也可根據(jù)具體情況和審計(jì)目標(biāo)著重關(guān)注重要的事項(xiàng)，審查重要事項(xiàng)，而不必識(shí)別系統(tǒng)中發(fā)生的所有事項(xiàng)。
(三)根據(jù)每一子系統(tǒng)的可靠性推導(dǎo)出系統(tǒng)總體的可靠性。由于就某個(gè)子系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，只是就這個(gè)子系統(tǒng)所承擔(dān)的功能、作用是否符合要求進(jìn)行審查，很少涉及子系統(tǒng)與其他予系統(tǒng)的接口和協(xié)同工作情況。各個(gè)子系統(tǒng)的可靠是不能保證整個(gè)系統(tǒng)可靠的。只有在子系統(tǒng)可靠的基礎(chǔ)上，對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行集中評(píng)審，才能保證整個(gè)系統(tǒng)可靠。對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可靠性的集中評(píng)價(jià)是按系統(tǒng)的層次結(jié)構(gòu)自下向上進(jìn)行的。將各子系統(tǒng)可靠性的評(píng)價(jià)歸結(jié)到高層系統(tǒng)的過程是一項(xiàng)難度較大的工作，某一層次評(píng)價(jià)錯(cuò)誤，將會(huì)影響到對(duì)高層系統(tǒng)的評(píng)價(jià)。因此，審計(jì)人員在證據(jù)的采集和評(píng)價(jià)判斷過程一定要小心謹(jǐn)慎。
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