本科畢業(yè)設(shè)計論文

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本科畢業(yè)設(shè)計論文模板

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　　摘要：社會勞動保障資金是我國國計民生的重要組成部分，在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期，社會勞動保障資金在制度、資金存量、面臨的社會環(huán)境、存在的問題等方面都在不斷變化，對社會勞動保障資金進(jìn)行績效審計，有助于完善我國社會勞動保障資金制度、服務(wù)于國家治理、促進(jìn)“十三五”提出的民生審計。

　　關(guān)鍵詞：社會勞動保障資金績效審計經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型

　　隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，社會保險的覆蓋面越來越廣，社會保險基金總額在2016年6月3日披露的我國社會基金理事會基金年度報告（2015年度）中已經(jīng)高達(dá)19 138.21億元�！度珖鐣Ｕ匣饤l例》（國務(wù)院令第667號，以下簡稱《條例》）自今年5月1日起實行，《條例》全面規(guī)范了全國社會保障基金的來源、用途、管理運(yùn)營、監(jiān)督等重要內(nèi)容。目前，我國社保資金包括：社會保險基金、社會統(tǒng)籌資金、個人賬戶資金、企業(yè)年金、全國社會保障基金五大類，由此可以看出社保資金開始日益受到重視。

　　審計署在“十三五”規(guī)劃中提出民生審計，不僅要從審計財政財務(wù)收支的真實、合法和效益入手，始終堅持“兩手抓”，更要突出著力維護(hù)人民根本利益。社會勞動保障資金（以下簡稱社保資金）作為社會的“穩(wěn)定器”和“調(diào)節(jié)器”，是國民收入的二次分配，關(guān)乎國計民生，旨在提高公共福利水平，提升我國人民生活的質(zhì)量，對調(diào)節(jié)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)我國社會和諧發(fā)展有著舉足輕重的作用。

　　一、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型需要強(qiáng)化社會保險基金績效審計

　　審計署在2012年發(fā)布的全國社保審計結(jié)果公告中主要顯示了社保財務(wù)收支以及是否合法合規(guī)，對于社保資金在籌集、管理、增值方面的效益并未提及。我國正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的特殊時期，經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和結(jié)構(gòu)不斷改革，支柱產(chǎn)業(yè)逐漸被新生產(chǎn)業(yè)替代，隨著經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的不斷深入，社會階層結(jié)構(gòu)也會發(fā)生不斷的變化，利益沖突日漸突出。對于審計來說，應(yīng)當(dāng)主動應(yīng)對經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型尤其是“十三五”時期經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和發(fā)展方式及社保工作的新形勢，緊緊圍繞“十三五”提出的民生審計，完善我國社保制度，把審計放在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型以及國家治理的宏觀背景下，放在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型與社保制度交互作用的關(guān)系中，放在社保制度與人民需求的供需關(guān)系中去加以研究，進(jìn)一步發(fā)揮審計在國家治理中的“免疫功能”。

　　2015年12月召開的中央經(jīng)濟(jì)工作會議提出，2016年及今后一個時期，“要在適度擴(kuò)大總需求的同時，著力加強(qiáng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革”，這對社保改革具有深遠(yuǎn)的指導(dǎo)意義，同時也給社保資金審計帶來了挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的財務(wù)收支社保資金審計已經(jīng)不能完全適應(yīng)現(xiàn)有的社保監(jiān)督的需求。我國從改革開放之后，社保的建立和改革都是來自于需求側(cè)，這一思維定式一直延續(xù)至今，但是在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的情況下，從供給側(cè)來看待社保改革建設(shè)時，就會發(fā)現(xiàn)更多潛在的問題。在國外社保改革研究中，有學(xué)者提出成本的概念，美國在基本養(yǎng)老保險“老遺殘信托基金（OASDI）”中就直接使用成本的概念，同時衍生出的成本包括制度成本（指養(yǎng)老金支出）和制度行政運(yùn)行成本，這些指標(biāo)都將成本作為社保資金績效審計的評價指標(biāo)。

　　按照以前的需求側(cè)來看，社會對于社保資金的要求是無限大的，但是從供給側(cè)來看，社保資金同樣會給企業(yè)帶來壓力，不利于企業(yè)的發(fā)展，這與我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的目標(biāo)背道而馳。為此我國提出了降低社保繳費(fèi)率的提案，并且目前多地密集出臺降低社保費(fèi)率的政策。根據(jù)人社部資料，這次符合國家養(yǎng)老保險降費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)的省（自治區(qū)、直轄市）有21個，其中上海由21%降到20%，其他20個省份由20%降低到19%。我國企業(yè)職工的社會保險主要包括養(yǎng)老、醫(yī)療、工傷、失業(yè)、生育，其中養(yǎng)老保險在各項保險繳費(fèi)中占比最大，預(yù)計這些政策每年可為企業(yè)降低支出超千億元，降低社保費(fèi)率是為了提高企業(yè)發(fā)展能力，但是能否同時保證個人的社保待遇，仍是未知。

　　二、透視我國社保基金審計現(xiàn)狀

　�。ㄒ唬拔咫U一金”審計參差不齊

　　“五險一金”，即養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險資金和住房公積金，是我國社保制度的第一支柱，參險人數(shù)日益增多，我國法律規(guī)定，這類社保資金只能協(xié)議存款或者購買基金，“五險”社保資金面臨的主要風(fēng)險是市場風(fēng)險和運(yùn)行風(fēng)險。在我國近年CPI指數(shù)不斷攀升的情況下，對社保資金進(jìn)行績效審計就顯得尤為迫切，要關(guān)注在社保資金收支的過程中，花費(fèi)的人力、物力、財力是否具有效率。我國尚未形成統(tǒng)收統(tǒng)支的社保資金收取制度，雖然我國很早就提出社保資金要從市縣級逐步過渡到省級統(tǒng)籌，但是目前社保資金統(tǒng)籌水平仍然處于縣市級水平，地方政府對“五險”社保資金有絕對的話語權(quán)，在資金的收支以及流動的過程中，完全處于一種自我封閉的情況，從2012年公布的全國社保審計結(jié)果公告來看，地方政府“五險”社保資金的違規(guī)問題也是占據(jù)大多數(shù)，若是再加上新農(nóng)村合作醫(yī)療和養(yǎng)老資金的獨(dú)立運(yùn)行，其中的管理效益問題更是復(fù)雜，社保資金的績效審計需要對“五險”社保資金的管理效益進(jìn)行評價、整合，在地方政府“各自為政”下通過績效審計提高地方政府社保資金的管理效率標(biāo)準(zhǔn)。

　　（二）社保資金投資績效審計尚未開展

　　“五險”這類社保資金的投資收益率普遍偏低，甚至一些年度低于通貨膨脹指數(shù)，從社�；饡l(fā)布的基金2015年度報告可以看出，非委托資金高達(dá)8 781.77億元，占比45.89%，這類資金被固定在協(xié)議存款和國債這兩個投資渠道中，這類統(tǒng)籌資金和賬戶資金采取統(tǒng)賬合一的投資規(guī)定，為社保資金的違規(guī)留下了巨大的發(fā)揮空間，截至2012年，我國仍有17個省份未實現(xiàn)省級統(tǒng)籌，如此多的縣市級統(tǒng)籌單位，使有些地方政府為了突破投資限制，采取變通的違規(guī)行為，以謀取較高的收益率。同時由于歷史原因，導(dǎo)致社保資金的缺口巨大，再加上降低社保費(fèi)率、人口老齡化，資金的缺口會進(jìn)一步加大，對社保資金的投資進(jìn)行績效審計，是保障我國社保資金平穩(wěn)運(yùn)行、保障國計民生的必要手段。

　�。ㄈ┙档蜕绫ＹM(fèi)率政策進(jìn)行跟蹤審計降低社保繳費(fèi)率政策如何有效地落地實施是一個錯綜復(fù)雜的問題，審計作為免疫系統(tǒng)，政策的執(zhí)行，同樣需要績效審計的監(jiān)督。我國的社保費(fèi)率在全世界處于前列，通過降低社保費(fèi)率來作為供給側(cè)改革的一部分，以此來降低企業(yè)的成本，增加企業(yè)的競爭力，也是為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的調(diào)整。但是，社保費(fèi)率一旦降下去就難以恢復(fù)。降費(fèi)率應(yīng)該有一個合理的水平區(qū)間，需測算降低的費(fèi)率是否符合預(yù)期的期望，是否符合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢、百姓的需求，否則降低費(fèi)率就會適得其反，供給側(cè)就會失衡。

　　我國經(jīng)濟(jì)在不斷的發(fā)展，我國社保不僅形成了城鎮(zhèn)居民養(yǎng)老保險、居民醫(yī)療保險等新型社保制度，同時在農(nóng)村也形成了新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險、新型農(nóng)村合作醫(yī)療保險、農(nóng)村低保、農(nóng)村社會保險、農(nóng)民工養(yǎng)老保險等新型社保制度，這擴(kuò)大了社�？冃徲嫷膬�(nèi)容和調(diào)查范圍。

　　三、推動社�；鹂冃徲嫷慕ㄗh

　�。ㄒ唬⿲ι绫；鹂冃徲嬚J(rèn)識的更新

　　從新公共管理理論角度看，我國在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過程中，政府與人民的角色也在轉(zhuǎn)型，從傳統(tǒng)的治理者與被治理者的關(guān)系轉(zhuǎn)向服務(wù)的提供者和消費(fèi)者的關(guān)系，人民參與政府治理的趨勢越來越強(qiáng)，對于政府提供的服務(wù)開始提出了更高的要求，這也是對社保資金進(jìn)行績效審計的主要原因之一。我國的審計法律法規(guī)的制定也體現(xiàn)了“以民為本”的原則，社保資金績效審計的理念應(yīng)是維護(hù)最重要的受益方廣大人民，在保障人民應(yīng)有的社保權(quán)益前提下，提高人民享受的權(quán)益的效率效果。

　　審計一直被視為監(jiān)督檢查的代名詞，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計本身也被賦予了更多的含義，創(chuàng)新社保績效審計，包括以下內(nèi)容：一是社�？冃徲嬆繕�(biāo)，不再局限于監(jiān)督檢查，不再僅僅是作為一個制度漁網(wǎng)背后撿魚的人，更要做一個能給制度漁網(wǎng)提出補(bǔ)網(wǎng)建議和策略的人，不僅關(guān)注社保資金的“3E”性，還要以績效審計為手段，提出完善社保制度的建議，同時把績效審計作為連接人民和政府的橋梁，了解人民真正的需求，傳達(dá)民意，為政策制定者提供有效的參考意見。

　　我國績效審計是在制度不完善的情況下開展的，社保體制和制度相對于其他財政專項資金而言，建立的時間更短，磨合程度更低，其體制運(yùn)行和制度設(shè)計中尚存不少矛盾與問題，在制度不完善的情況下，開展績效審計，首先要面對的問題就是績效評價標(biāo)準(zhǔn)的選擇，存在的問題有：審計事項有的合理不合法，有的合法不合理，審計人員在做出審計評價時就會十分困難，增加審計風(fēng)險。構(gòu)建社�？冃徲嫷脑u價指標(biāo)體系，促進(jìn)制度完善，成為社保績效審計的最重要職責(zé)之一。

　�。ǘ�(gòu)建社保績效審計評價指標(biāo)

　　筆者認(rèn)為，目前的績效審計評價指標(biāo)不僅要包括傳統(tǒng)的“3E”，“3E”是美國在20世紀(jì)80年代提出的，隨著時代的發(fā)展，以及中國特色社會主義，“3E”的指標(biāo)并不能完全適應(yīng)我國的需要，還需要加上公平性、及時性。

　　經(jīng)濟(jì)性是指“盡可能使用最少的資源達(dá)到一個事項的目標(biāo)”。對于社�？冃徲嫸�，主要在社保資金的支出管理方面，反映經(jīng)濟(jì)性的指標(biāo)有：社保資金管理成本，包括社會勞動保障資金的日常行政管理費(fèi)用，大型福利設(shè)施支出費(fèi)用，招投標(biāo)費(fèi)用。通過社保資金管理成本占社保資金總額的比率、占GDP比重和占財政專項支出比例，并且通過連續(xù)多年縱向比較以及和其他國家的橫向比較來衡量。其次是制度成本，在社保制度不斷完善和新社保政策的推進(jìn)過程中，社保績效審計需要評價制度成本是否達(dá)到經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)，指標(biāo)的確定可以按照成本效益原則來選取，采用定性定量相結(jié)合的原則，如降低繳費(fèi)率政策的實施，定量部分可以用少收取的社保資金和給企業(yè)減負(fù)帶來的收益進(jìn)行比較來衡量。

　　效率性是指投入資源和產(chǎn)出的產(chǎn)品、服務(wù)或其他成果之間的關(guān)系，在社保資金績效審計中，主要關(guān)注的效率性范圍有兩個方面，一是生產(chǎn)效率，在社保資金里是指資金投入使用效率；二是指社保資金的投資管理效率。我國的社保體系中有一個十分明顯的問題就是統(tǒng)籌層次低，2012年社保審計結(jié)果表明還有17個省份尚未實現(xiàn)省級統(tǒng)籌的“六統(tǒng)一”的標(biāo)準(zhǔn)，這就意味著我國數(shù)萬億的社保資金被分散在 2 000多個省、市、縣統(tǒng)籌單位，每個單位衍生出數(shù)個基金行政管理機(jī)構(gòu)，分散管理是導(dǎo)致我國社�；鹜顿Y效率低的主要原因。

　　效果性是指“目標(biāo)實現(xiàn)的程度和從事一項活動時期望取得的成果與實現(xiàn)取得成果之間的關(guān)系，一般以公共服務(wù)實現(xiàn)標(biāo)的程度楸曜肌薄ＰЧ性的衡量標(biāo)準(zhǔn)為：確立由立法部門或其他權(quán)威機(jī)構(gòu)確定的預(yù)期結(jié)果和效益正在實現(xiàn)的程度；政府部門工作和職責(zé)履行的如何；社保政策的落實程度，還有諸如企業(yè)參保率、職工參保率等。

　　公平性是指社會各個群體、各類利益集團(tuán)、各類企業(yè)在享受政府的公共產(chǎn)品和服務(wù)時是否受到公平待遇，尤其是社會弱勢群體是否得到特別的關(guān)照。測定公平性可以用三項指標(biāo)：按照規(guī)定符合條件的所有利益方是否都納入到社保體系中；是否宣傳到位、信息對稱，有無應(yīng)納入社保的社會群體由于宣傳不到位而未納入到社保體系中；給付水平是否一致。

　　及時性是指社保資金的.征收、發(fā)放、報銷是否按時完成，相對其他專項資金而言，社保資金具有特殊性，關(guān)系著生活保障、生命安全的問題，及時性是社保資金的一個很重要的評價方面，衡量指標(biāo)包括每月社保資金是否按時征收和發(fā)放，有無拖延，社保資金的報銷時長即收到報銷單到資金發(fā)放的實際時長。

　�。ㄈ┩晟粕绫？冃徲嬄窂�

　　1.采用跟蹤審計為主的審計方式。社保資金總量大，涉及的范圍廣，利益相關(guān)方多，行政管理機(jī)構(gòu)多，保險種類較多，社保事項的民生性和社保政策的長期性，使得社�？冃徲嫹椒ǖ倪x擇以跟蹤審計為主，容錯率很低，對于既定的已發(fā)生的事項，事后審計帶來的效益偏低，全程跟蹤審計有利于防范不良事項發(fā)生。無論是養(yǎng)老、醫(yī)療等社保政策都是長期性的，社�？冃У脑u價應(yīng)是連續(xù)多年的跟蹤審計，對政策的實施效果實行連續(xù)性的動態(tài)評估，相比于以某年的的情況來斷然評價社保的功過成敗，顯然更具有科學(xué)性。

　　2.加強(qiáng)問卷調(diào)查的審計方式。《審計法》賦予了審計機(jī)關(guān)有權(quán)向國家財政收支有關(guān)的特定事項，向有關(guān)地方、部門、單位進(jìn)行專項審計調(diào)查，設(shè)計良好的審計調(diào)查問卷，是充分反映民意、反映政策執(zhí)行是否到位十分有效的方法。專項審計調(diào)查是審計和調(diào)查的有機(jī)結(jié)合，是一種集審計和調(diào)查優(yōu)勢于一身的審計方式。審計調(diào)查不僅具有通常審計的強(qiáng)制性、權(quán)威性與獨(dú)立性優(yōu)勢，還具有社會調(diào)查的程序簡便、形式多樣、方法靈活，以及工作時效性與針對性強(qiáng)等特點(diǎn)。這就對調(diào)查問卷的設(shè)計提出了更高的要求，作為審計人員需要利用層次分析法，確定審計事項的權(quán)重，合理分配問題，以取得最大化的反饋，尤其是在大數(shù)據(jù)時代，問卷的發(fā)放、收回相比以前顯得更加容易一些，數(shù)據(jù)的處理分析更加迅速和及時。

　　3.建立完善的內(nèi)部控制度。社保制度的運(yùn)行涉及我國多個行政部門，需要建立一個有效的社會保障管理體系內(nèi)部監(jiān)督制衡機(jī)制，社會保障的制定、行政事務(wù)的管理以及社會保障基金的收支應(yīng)由不同機(jī)構(gòu)承擔(dān)，有效防止因權(quán)力集中引起的社會保障損失。另外，社會保障種類繁多、情況復(fù)雜、資金量大、涉及面廣、敏感性高，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對社會保障相關(guān)機(jī)構(gòu)、資金進(jìn)行監(jiān)管，將社會保障的監(jiān)管納入日常管理的范疇，也是切合社會保障的發(fā)展現(xiàn)實。

　　4.建立社�？冃徲嫷男畔⒒到y(tǒng)。從我國社保審計的發(fā)展來看，全國社保信息系統(tǒng)建設(shè)覆蓋面逐步擴(kuò)大，縣鄉(xiāng)都已經(jīng)有聯(lián)網(wǎng)的社保系統(tǒng)，這對社保績效審計而言，大大加強(qiáng)了數(shù)據(jù)的可獲取性，在全國聯(lián)網(wǎng)的數(shù)據(jù)下進(jìn)行分析，要求我們建立一個社�？冃徲嫹治鱿到y(tǒng)，同時使社保信息化，提高社保資金的運(yùn)營、管理、投資的透明度，提高社會公眾的參與度，征求社會公眾的意見，提升社會監(jiān)督的效果，使績效評價更加貼近真正的社會需求。

　　5.加社會保障績效審計法制化建設(shè)。我國的社保相關(guān)法律法規(guī)不是很完善，社�？冃徲嫹煞ㄒ�(guī)更是如此，在法律法規(guī)不健全的情況下，通過社�？冃徲媽崉�(wù)經(jīng)驗的積累，來建立健全法律法規(guī)，并結(jié)合地方特點(diǎn)，頒布地方性法規(guī)，加強(qiáng)對社會保障具體操作性條款和量化標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)的重視，為社會保障審計工作提供充分、有效的法律支持，減少審計定性、評價困難。其次，建立健全社會保障相關(guān)配套制度。社會保障系統(tǒng)的運(yùn)行涉及到許多部門，例如民政、衛(wèi)生、司法、財政等，社會保障相關(guān)法律法規(guī)也應(yīng)與這些部門的相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度相互銜接、協(xié)調(diào)一致，以保證社會保障法制建設(shè)的有效實施。

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