淺談所得稅會計資產(chǎn)、負債的計稅基礎

時間：2022-10-05 18:07:44 財稅畢業(yè)論文我要投稿

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淺談所得稅會計資產(chǎn)、負債的計稅基礎

論文關鍵詞：所得稅會計資產(chǎn) 負債計稅基礎

　　論文摘要：資產(chǎn)的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。所得稅會計的關鍵在于確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎。在確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎時，應嚴格遵循稅收法規(guī)中對于資產(chǎn)的稅務處理以及可稅前扣除的費用等的規(guī)定進行。

　　資產(chǎn)的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。所得稅會計的關鍵在于確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎。在確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎時，應嚴格遵循稅收法規(guī)中對于資產(chǎn)的稅務處理以及可稅前扣除的費用等的規(guī)定進行。

　　1.資產(chǎn)的計稅基礎

　　1.1.固定資產(chǎn)的計稅基礎。

　　1.1.1.固定資產(chǎn)計稅基礎的初始確認。

　　以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認時按照會計準則規(guī)定確定的入賬價值一般等于計稅基礎。固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎：①外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎;②自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎;③融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎;④盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎;⑤通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

　　1.1.2.固定資產(chǎn)計稅基礎的后續(xù)計量。

　　固定資產(chǎn)在持有期間進行后續(xù)計量時，會計準則規(guī)定按照“會計賬面價值二實際成本—累計折舊—固定資產(chǎn)減值準備”進行計量，計稅基礎按照“計稅基礎二實際成本—累計折舊(稅法)”進行計量。由于會計處理與稅收處理規(guī)定的不同，固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎的差異主要產(chǎn)生于折舊方法、折舊年限的不同，以及固定資產(chǎn)減值準備的提取。

　　1.2.無形資產(chǎn)的計稅基礎。

　　1.2.1.無形資產(chǎn)計稅基礎的初始計量。

　　除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外，以其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認時按照會計準則規(guī)定確定的入賬價值基本是被稅法認可的，即取得時其賬面價值一般等于計稅基礎。

　　無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎：①外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎;②自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎;③通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

　　1.2.2.無形資產(chǎn)計稅基礎的后續(xù)計量。

　　無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時，會計與稅收的差異主要產(chǎn)生于無形資產(chǎn)是否需要攤銷、無形資產(chǎn)是否計提減值準備。無形資產(chǎn)攤銷的差異在會計處理上，在取得無形資產(chǎn)以后，應根據(jù)其使用壽命情況，區(qū)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)與使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不允許攤銷，但持有期間每年應進行減值測試。在對無形資產(chǎn)計提減值準備的情況下，因稅法對按照會計準則規(guī)定計提的無形資產(chǎn)減值準備在形成實質(zhì)性損失前，不允許在稅前扣除，即無形資產(chǎn)的計稅基礎不會隨減值準備的提取發(fā)生變化，但其賬面價值會因資產(chǎn)減值準備的提取而下降，從而造成無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎的差異

　　1.3.交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的計稅基礎。

　　交易性金融資產(chǎn)是指以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，其于某一會計期末的賬面價值為該時點的公允價值，稅法規(guī)定企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎。

　　1.4.其他資產(chǎn)的計稅基礎因會計準則規(guī)定與企業(yè)所得稅法規(guī)定不同。

　　企業(yè)持有的其他資產(chǎn)，可能使其賬面價值與計稅基礎存在差異，如采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)以及其他計提了資產(chǎn)減值準備的各項資產(chǎn)，如應收賬款、存貨等。

　　2.負債的計稅基礎

　　負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示即：負債的計稅基礎：賬面價值—未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額。如按照會計規(guī)定確認的某些預計負債。除企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中取得的資產(chǎn)和負債以外，對于某項特殊交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債，其計稅基礎的確定應遵從稅法規(guī)定，如企業(yè)合并過程中取得資產(chǎn)、負債計稅基礎的確定。

　　負債的確認與償還一般不會影響企業(yè)的損益，也不會影響其應納稅所得額，未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，計稅基礎即為賬面價值。

　　3.結(jié)束語

　　所得稅會計核算的關鍵在于確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎。資產(chǎn)、負債的計稅基礎的確定，與稅收法規(guī)的規(guī)定密切關聯(lián)。企業(yè)在取得資產(chǎn)、負債時，應當確定其計稅基礎。

　　參考文獻：

　　[1]余緒纓.管理會計學，北京：中國人民大學出版社，2005

　　[2]向增先.談所得稅會計中的資產(chǎn)負債表債務法[J].財會月刊(綜合)，2008(10):54-55

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