國(guó)際稅收籌劃

　　國(guó)際稅收籌劃【1】

　　[摘 要]本文通過(guò)對(duì)國(guó)際稅務(wù)籌劃形式和內(nèi)容的闡述,總結(jié)出中國(guó)企業(yè)在實(shí)行走出去戰(zhàn)略過(guò)程中參與全球化競(jìng)爭(zhēng)的條件下,為更好的本地化管理及利潤(rùn)最大化所采取的稅收籌劃措施,分析了國(guó)際稅務(wù)籌劃為企業(yè)帶來(lái)的利弊,最終得出自己的認(rèn)識(shí)和建議。

　　[關(guān)鍵詞]國(guó)際稅收籌劃 避稅 節(jié)稅

　　目前中國(guó)眾多國(guó)企和民營(yíng)企業(yè)相應(yīng)國(guó)家走出去發(fā)展戰(zhàn)略,相繼走出國(guó)門(mén),走上國(guó)際化的大舞臺(tái),取得了輝煌的成就。

　　在這些國(guó)際化企業(yè)中,中石油、中石化及中海油等能源企業(yè)紛紛在海外并購(gòu)或者進(jìn)行直接投資,獲取海外油田權(quán)益,通過(guò)加強(qiáng)國(guó)際能源合作,以獲取質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的礦產(chǎn)資源,保證國(guó)家能源需求。在這些企業(yè)進(jìn)行對(duì)外投資或者進(jìn)行工程技術(shù)服務(wù)過(guò)程中,會(huì)產(chǎn)生國(guó)際稅收相關(guān)問(wèn)題,如何合理進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃是一個(gè)非�，F(xiàn)實(shí)而緊迫的問(wèn)題。

　　一、國(guó)際稅收籌劃的概念

　　國(guó)際稅收籌劃是指跨國(guó)納稅義務(wù)人運(yùn)用合法的方式,在稅法許可的范圍內(nèi)減輕或消除稅負(fù)的行為。

　　具體來(lái)講,它是納稅人在國(guó)際稅收的大環(huán)境下,為了保證和實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)利益,以合法的方式,利用各國(guó)稅收法規(guī)的差異和國(guó)際稅收協(xié)定中的缺陷,采取人(法人或自然人)或物(貨幣或財(cái)產(chǎn))跨越稅境的流動(dòng)(指納稅人跨越稅境,從一個(gè)稅收管轄權(quán)向另一個(gè)稅收管轄權(quán)范圍的轉(zhuǎn)移)或非流動(dòng),以及變更經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)或經(jīng)營(yíng)方式等方法,來(lái)謀求最大限度地規(guī)避、減少或消除納稅義務(wù)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

　　二、國(guó)際稅收籌劃的主要手段

　　(一)利用國(guó)際避稅港或保稅區(qū)等進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

　　避稅地是指一國(guó)或地區(qū)的政府為了吸引資本流入,允許并鼓勵(lì)外國(guó)政府和民間在此投資及從事各種經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)。投資者和從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)享受不納稅或少納稅的優(yōu)惠待遇。

　　這種區(qū)域或范圍被稱(chēng)為避稅地。一般情況下,納稅人通過(guò)下列行為進(jìn)行稅收籌劃時(shí)需要用到避稅地:利潤(rùn)劃撥;通過(guò)稅收協(xié)定來(lái)分配稅后利潤(rùn);把稅前利潤(rùn)撥往低稅收管轄權(quán)地區(qū);使行政人員報(bào)酬的稅負(fù)最小化。

　　(二)選擇低稅負(fù)的國(guó)家或地區(qū)進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

　　充分利用各國(guó)的稅收優(yōu)惠政策,選擇稅負(fù)水平低的國(guó)家和地區(qū)進(jìn)行投資。不同的國(guó)家和地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)水平有很大差別,且各國(guó)都規(guī)定有各種稅收優(yōu)惠政策,如加速折舊、稅收抵免、差別稅率、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等。特別要注意的是,母公司所在國(guó)是否與投資所在國(guó)簽訂有國(guó)際稅收協(xié)定,以規(guī)避?chē)?guó)際雙重征稅。

　　(三)通過(guò)財(cái)務(wù)決策和選擇適合的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

　　這種方法主要包括:(1)選擇低稅點(diǎn);(2)成本費(fèi)用的分?jǐn)偤头穸?(3)收入所得的分散和轉(zhuǎn)化;(4)運(yùn)用財(cái)務(wù)分析,進(jìn)行稅收籌劃。

　　(四)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

　　轉(zhuǎn)讓定價(jià) (Transfer Pricing) ,是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等時(shí)制定的價(jià)格。

　　在跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅已成為一種常見(jiàn)的稅收逃避方法,其一般做法是:高稅國(guó)企業(yè)向其低稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)時(shí)制定低價(jià);低稅國(guó)企業(yè)向其高稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)時(shí)制定高價(jià)。這樣,利潤(rùn)就從高稅國(guó)轉(zhuǎn)移到低稅國(guó),從而達(dá)到最大限度減輕其稅負(fù)的目的。

　　跨國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略的具體做法大致有以下幾種:

　　(1)通過(guò)控制零部件、半成品等中間產(chǎn)品的交易價(jià)格來(lái)影響子公司成本。

　　(2)通過(guò)控制對(duì)海外子公司固定資產(chǎn)的出售價(jià)格或使用期限來(lái)影響子公司的成本費(fèi)用。

　　(3)通過(guò)提供貸款和利息的高低來(lái)影響子公司的成本費(fèi)用。

　　(4)通過(guò)對(duì)專(zhuān)利、專(zhuān)有技術(shù)、商標(biāo)、廠商名稱(chēng)等無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收取特許使用費(fèi)的高低,來(lái)影響子公司的成本和利潤(rùn)。

　　(5)通過(guò)技術(shù)、管理、廣告、咨詢(xún)等勞務(wù)費(fèi)用來(lái)影響海外公司的成本和利潤(rùn)。

　　(6)通過(guò)產(chǎn)品的銷(xiāo)售,給予海外公司以較高或較低的傭金和回扣,或利用母公司控制的運(yùn)輸系統(tǒng)、保險(xiǎn)系統(tǒng),通過(guò)向子公司收取較高或較低的運(yùn)輸、裝卸、保險(xiǎn)費(fèi)用,來(lái)影響海外公司的成本和利潤(rùn)。

　　三、認(rèn)識(shí)和建議

　　國(guó)際稅收籌劃面臨許多風(fēng)險(xiǎn),而跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)重要原則就是盡可能地減少各種風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)企業(yè)而言,有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。在籌劃過(guò)程中,要使設(shè)計(jì)出的籌劃方案合法、合理、可以操作且真正提高籌劃效益,須注意以下幾點(diǎn):

　　(一)遵守投資國(guó)法律

　　國(guó)際稅務(wù)籌劃應(yīng)該降低跨國(guó)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),首先應(yīng)該遵守被投資國(guó)當(dāng)?shù)氐姆��?避免稅務(wù)糾紛,合法避稅,應(yīng)追求企業(yè)的利潤(rùn)最大化。許多案例表明,稅務(wù)糾紛給跨國(guó)企業(yè)帶來(lái)的損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于獲得的收益,最終結(jié)果得不償失。

　　(二)重視成本效益分析

　　稅務(wù)籌劃作為一種經(jīng)濟(jì)行為,與其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一樣,在開(kāi)展籌劃之前必須進(jìn)行成本效益分析,籌劃者必須充分評(píng)估其籌劃收益和為獲取籌劃收益所形成的各種確定的和不確定的成本。降低稅收遵從成本,減少納稅費(fèi)用,使納稅成本最少.只有在籌劃收益大于籌劃成本時(shí),稅務(wù)籌劃才有可取之處。

　　(三)將稅務(wù)籌劃活動(dòng)貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程

　　稅務(wù)籌劃活動(dòng)往往是“牽一發(fā)而動(dòng)全身”,會(huì)涉及到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、營(yíng)銷(xiāo)、管理等所有活動(dòng),貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程,應(yīng)盡早謀劃,特別是新成立的單位。稅務(wù)籌劃要立足于事前籌劃,防止事中籌劃,不要事后籌劃。

　　(四)綜合衡量稅務(wù)籌劃方案

　　企業(yè)稅收籌劃要從整體稅負(fù)來(lái)考慮,同時(shí),應(yīng)衡量“節(jié)稅”與“增收”的綜合效果。企業(yè)稅負(fù)的減少,并不等于整體收益的增加,當(dāng)企業(yè)面臨多種稅收選擇時(shí),應(yīng)選擇納稅不一定是最少但總體收益最多的方案。要用長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光來(lái)選擇稅務(wù)籌劃方案,還要考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來(lái)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢(shì)、稅法政策的變動(dòng)等。

　　因此,國(guó)際稅務(wù)籌劃是跨國(guó)企業(yè)關(guān)于跨國(guó)納稅事務(wù)的精心安排,它是跨國(guó)企業(yè)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略必不可少的內(nèi)容,是跨國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的重要因素之一,也是跨國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略的重要組成部分,需要認(rèn)真謹(jǐn)慎對(duì)待。

　　參考文獻(xiàn):

　　[1]張燕,陳昌燕.稅務(wù)籌劃調(diào)查報(bào)告.2008;11

　　[2]楊惠芳.我國(guó)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)施國(guó)際稅收籌劃策略分析.國(guó)際貿(mào)易問(wèn)題,2003;8

　　[3]建民.中國(guó)稅收體制的國(guó)際比較研究.稅務(wù)論壇,2007;10

　　國(guó)際稅收籌劃【2】

　　摘 要 本文首先介紹了國(guó)際稅收籌劃的客觀理論基礎(chǔ)，進(jìn)而依據(jù)國(guó)際稅收籌劃的基礎(chǔ)和其它相關(guān)因素，總結(jié)出國(guó)際稅收籌劃的具體方法，最后在考慮稅收優(yōu)惠時(shí)要注意的問(wèn)題。

　　關(guān)鍵詞 國(guó)際貿(mào)易 稅收籌劃

　　稅收支出是企業(yè)成本的重要組成部分。隨著我國(guó)加入WTO，對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)的增加，如何減少?lài)?guó)際貿(mào)易稅款支出成了一項(xiàng)重要的研究課題。

　　一、 國(guó)際稅收籌劃的客觀基礎(chǔ)

　　企業(yè)要進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃，首先要對(duì)各國(guó)的稅制進(jìn)行深入了解。國(guó)際稅收籌劃的客觀基礎(chǔ)是國(guó)際稅收的差別，即各國(guó)由于政治體制不同、經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，稅制之間存在著的較大差異。這種差異為跨國(guó)納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了可能的空間和機(jī)會(huì)。

　　不同國(guó)家或地區(qū)的稅收差別是由稅收管轄權(quán)、稅率、課稅對(duì)象、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅收優(yōu)惠政策等幾個(gè)方面組成的：

　　(一)稅收管轄權(quán)上的差別。

　　各國(guó)稅制上的稅收管轄權(quán)主要有三種類(lèi)型：居民管轄、公民管轄和所得來(lái)源管轄。各個(gè)國(guó)家或地區(qū)一般是根據(jù)自身的政治、經(jīng)濟(jì)情況和法律傳統(tǒng)，選擇及行使稅收管轄權(quán)。

　　(二)稅率上的差別。

　　稅率差別是指不同的國(guó)家，對(duì)于相同數(shù)量的應(yīng)稅收入或應(yīng)稅金額課以不同的稅率。

　　(三)課稅對(duì)象和計(jì)稅基礎(chǔ)的差別。

　　不同的國(guó)家稅種的課稅對(duì)象可能不同，不同國(guó)家對(duì)于每一課稅對(duì)象所規(guī)定的范圍和內(nèi)容也可能不同，因此計(jì)稅基礎(chǔ)也會(huì)存在差異。企業(yè)可以利用不同的稅收處理進(jìn)行稅收籌劃。

　　(四)稅收優(yōu)惠的差別。

　　許多國(guó)家為了吸引外國(guó)投資，對(duì)于國(guó)外投資者在征稅上給予實(shí)行各種不同形式的優(yōu)惠。如減免稅、各種納稅扣除等。

　　分析可見(jiàn)，國(guó)際稅收籌劃的基礎(chǔ)就是各國(guó)稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國(guó)家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，兼考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅收籌劃方案。

　　二、 國(guó)際稅收籌劃的具體方法

　　依據(jù)國(guó)際稅收籌劃的基礎(chǔ)和其它相關(guān)因素，可以大略總結(jié)出國(guó)際稅收籌劃的具體方法如下：

　　(一)稅收管轄權(quán)規(guī)避。

　　正如上文所論述的，企業(yè)可以采取措施，盡量避免同一個(gè)行使居民管轄或公民管轄的國(guó)家或所得來(lái)源管轄的國(guó)家發(fā)生聯(lián)系。這就是所謂的稅收管轄權(quán)規(guī)避。

　　對(duì)外投資的企業(yè)可以通過(guò)避免成為一個(gè)國(guó)家常設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)降低稅負(fù)。許多國(guó)家對(duì)企業(yè)的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的利潤(rùn)是課稅的，可盡量不成為東道國(guó)“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，則避免向東道國(guó)納稅。

　　(二)利用稅率差別。

　　不同國(guó)家規(guī)定的稅率存在差別，在進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃時(shí)，企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國(guó)家來(lái)投資，也可將稅率高國(guó)家所屬機(jī)構(gòu)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低國(guó)家。

　　通常實(shí)踐中轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的方法有幾種：

　　1、企業(yè)可利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)。信托關(guān)系一旦成立，委托人把自己的財(cái)產(chǎn)委托給信托機(jī)構(gòu)管理，在法律上信托財(cái)產(chǎn)與委托人之間的所有權(quán)關(guān)系就切斷。一般對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人委托給受托人的財(cái)產(chǎn)所得不再征稅。

　　可用該規(guī)定來(lái)避稅，如一國(guó)所得稅稅率較高，該國(guó)企業(yè)以全權(quán)信托方式把自己的財(cái)產(chǎn)委托給設(shè)在境外無(wú)稅地或低稅地的信托機(jī)構(gòu)代為管理，通過(guò)創(chuàng)立這種國(guó)外信托，財(cái)產(chǎn)所有人以及信托受益人可徹底擺脫這筆財(cái)產(chǎn)所得向本國(guó)納稅義務(wù)。

　　同時(shí)，由于信托財(cái)產(chǎn)是委托無(wú)稅地或低稅地信托機(jī)構(gòu)管理的，當(dāng)?shù)卣�府�?duì)信托財(cái)產(chǎn)所得一般也不征收或征收很少所得稅。

　　2、企業(yè)也可通過(guò)向低稅率國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的方法利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，使公司集團(tuán)的利潤(rùn)盡可能多在低稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)中實(shí)現(xiàn)。實(shí)踐中跨國(guó)公司在稅收籌劃中這種方法最為常見(jiàn)。

　　3、通過(guò)組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。由公司集團(tuán)或從事相同業(yè)務(wù)公司協(xié)會(huì)投資建立的、專(zhuān)門(mén)用于向其母公司或姊妹公司提供保險(xiǎn)服務(wù)以替代外部保險(xiǎn)市場(chǎng)的一種保險(xiǎn)公司。

　　做法是，在一無(wú)稅或低稅國(guó)家建立內(nèi)部保險(xiǎn)公司，母公司和子公司以支付保險(xiǎn)費(fèi)的方式把利潤(rùn)大量轉(zhuǎn)出居住國(guó)，使公司集團(tuán)一部分利潤(rùn)長(zhǎng)期滯留在避稅地的內(nèi)部保險(xiǎn)公司賬上。內(nèi)部保險(xiǎn)公司在當(dāng)?shù)夭挥迷摴P利潤(rùn)納稅，而這筆利潤(rùn)由于不匯回母公司，公司居住國(guó)也不對(duì)其課稅。

　　(三)在稅收籌劃中注意課稅對(duì)象和計(jì)稅基礎(chǔ)的差別。

　　在稅收籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據(jù)投資地在存貨計(jì)價(jià)與成本核算、固定資產(chǎn)折舊、各類(lèi)準(zhǔn)備基金提取等方面稅制規(guī)定的不同來(lái)進(jìn)行籌劃。

　　(四)籌劃時(shí)考慮稅收優(yōu)惠政策。

　　利用稅收優(yōu)惠是稅收籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容。

　　如：國(guó)與國(guó)之間簽訂的國(guó)際稅收協(xié)定中一般都有互相向?qū)Ψ絿?guó)居民提供所得稅尤其是預(yù)提所得稅的優(yōu)惠條款。企業(yè)可通過(guò)在其中一個(gè)協(xié)約國(guó)內(nèi)設(shè)子公司，并使其成為當(dāng)?shù)鼐用窆�司，該子公司完全由第三�?guó)居民所控制，國(guó)際稅收協(xié)定中的優(yōu)惠待遇該子公司就可以享受。然后該子公司再通過(guò)關(guān)聯(lián)關(guān)系把受益?zhèn)鬟f給母公司。

　　此外，需注意稅收優(yōu)惠往往是在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)、勞動(dòng)力素質(zhì)低的地區(qū)力度更大。故不能只考慮稅收優(yōu)惠，也要兼顧該地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施制度落后所導(dǎo)致的高成本負(fù)擔(dān)及政治和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

　　參考文獻(xiàn)：

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