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稅務(wù)籌劃方案
為了確保我們的努力取得實(shí)效，就常常需要事先準(zhǔn)備方案，方案是計(jì)劃中內(nèi)容最為復(fù)雜的一種。那么大家知道方案怎么寫才規(guī)范嗎？以下是小編幫大家整理的稅務(wù)籌劃方案，歡迎閱讀與收藏。
稅務(wù)籌劃方案1
部領(lǐng)導(dǎo)：
為展現(xiàn)20xx—20xx年度全市黨建工作取得的輝煌成就，宣傳我市各級(jí)黨組織和廣大共產(chǎn)黨員在“超千破百”、“提檔升級(jí)”，服務(wù)追趕跨越中涌現(xiàn)出的典型事跡，唱響建設(shè)大牡丹江、新牡丹江的時(shí)代主旋律，充分發(fā)揮先進(jìn)集體和個(gè)人的典型示范和模范帶頭作用，激勵(lì)和帶動(dòng)全市廣大黨員干部以昂揚(yáng)的姿態(tài)投身到“超千破百”、“雙調(diào)雙轉(zhuǎn)”的偉大洪流中去，擬與市傳媒集團(tuán)聯(lián)合開辦播出時(shí)間固定的、長(zhǎng)期性的《七月光輝》黨建專欄；同時(shí)在市電視臺(tái)公共頻道滾動(dòng)播出“慶祝中華人民共和國(guó)成立61周年優(yōu)秀電視片展播”節(jié)目，具體工作方案如下：
一、總體設(shè)想
黨建專欄和電視片展播工作由電教科統(tǒng)籌安排，各縣（市、區(qū)）委組織部按照要求，分別規(guī)劃、實(shí)施各自的攝制工作。作為聯(lián)辦單位的市傳媒集團(tuán)主要承擔(dān)節(jié)目、欄目的后期合成，播出工作。
二、展播節(jié)目、固定欄目名稱
固定欄目名稱擬定為《七月光輝》；展播節(jié)目名稱擬定為“慶祝中華人民共和國(guó)成立61周年優(yōu)秀電視片展播”。
三、制片內(nèi)容
弘揚(yáng)主旋律，唱響時(shí)代強(qiáng)音為展播和固定欄目的核心內(nèi)容�！镀咴鹿廨x》黨建專欄主要側(cè)重宣傳全市各級(jí)黨組織、廣大共產(chǎn)黨員在黨建品牌創(chuàng)建工作、發(fā)展經(jīng)濟(jì)和社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)、創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)工作中的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和創(chuàng)新的工作方法，以達(dá)到擴(kuò)大影響，形成輻射效應(yīng)，激勵(lì)和帶動(dòng)全市黨員干部意氣風(fēng)發(fā)，干事創(chuàng)業(yè)，服從和服務(wù)于追趕跨越偉大事業(yè)的目的；“慶祝中華人民共和國(guó)成立61周年優(yōu)秀電視片展播”節(jié)目，主要側(cè)重宣傳全市各領(lǐng)域的先進(jìn)典型和優(yōu)秀共產(chǎn)黨員的`事跡。
四、播出時(shí)段
《七月光輝》欄目計(jì)劃在公共頻道首播，當(dāng)日晚、次日分別在公共頻道、新聞?lì)l道重播，每期時(shí)長(zhǎng)為5分鐘；
展播節(jié)目計(jì)劃在公共頻道首播，當(dāng)日晚、次日分別在公共頻道、新聞?lì)l道重播，每期時(shí)長(zhǎng)為10分鐘。
五、播出計(jì)劃
黨建專欄播出計(jì)劃：各地、市直各黨委上報(bào)的及部電教科自制的黨建專題片經(jīng)部領(lǐng)導(dǎo)和市傳媒集團(tuán)共同把關(guān)審定后，擬于20xx年12月1日開始在市電視臺(tái)公共頻道播出，每周播出一期（春節(jié)、國(guó)慶節(jié)期間停播）。
電視片展播播出計(jì)劃：各地上報(bào)的黨組織和黨員干部先進(jìn)事跡專題片，由部領(lǐng)導(dǎo)和市傳媒集團(tuán)共同把關(guān)審定后，擬于20xx年10月18日開始在市電視臺(tái)公共頻道播出，每天播出一部（星期
六、日停播）。
六、擬舉辦《七月光輝》黨建欄目和“慶祝中華人民共和國(guó)成立61周年優(yōu)秀電視片展播”首播儀式，擬請(qǐng)市委常委、組織部長(zhǎng)葛民同志參加，并出鏡向全市各級(jí)黨組織和黨員干部做簡(jiǎn)短的播出寄語(yǔ)。
電教科
稅務(wù)籌劃方案2
一、購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)方面的稅務(wù)籌劃
由于A公司是一個(gè)經(jīng)營(yíng)加工、生產(chǎn)、銷售綜合業(yè)務(wù)的管件公司，因此在購(gòu)貨的過程中可以按照有關(guān)規(guī)定對(duì)運(yùn)費(fèi)的7%進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅款的抵扣。并且在購(gòu)貨過程中會(huì)有相當(dāng)大的現(xiàn)金流動(dòng)，對(duì)應(yīng)的運(yùn)費(fèi)也數(shù)額很大，因而運(yùn)費(fèi)情況的變動(dòng)，將會(huì)對(duì)公司的納稅情況造成重大的影響。因此必須重視運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)籌劃，將自營(yíng)運(yùn)輸方式和外購(gòu)運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)費(fèi)進(jìn)行對(duì)比，采納最合適的方案。A公司現(xiàn)在自己具備運(yùn)輸工具，通常情況下，根據(jù)銷售產(chǎn)品的數(shù)量、運(yùn)輸距離和對(duì)方的需求等確定運(yùn)輸方案。在此，用一個(gè)實(shí)際操作中的例子來闡明如何籌劃購(gòu)貨中的稅款，來增加公司的利益。A公司把一單產(chǎn)品賣給某公司，該產(chǎn)品不計(jì)算稅款價(jià)格是200萬(wàn)元，價(jià)格之外的運(yùn)費(fèi)是20萬(wàn)元，當(dāng)中能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款是20萬(wàn)元，物料損耗能夠抵扣的進(jìn)行稅額是1.6萬(wàn)元，假如只是從節(jié)約納稅方面分析，A公司應(yīng)該怎樣安排運(yùn)輸才能實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)。方案一：自營(yíng)運(yùn)輸?shù)脑鲋刀惗愗?fù)為：增值稅銷項(xiàng)稅稅額為：2000000×17%+200000÷（1+17%）×17%=369059.83元增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額為：200000+16000=216000元。應(yīng)繳納增值稅稅額為：369059.83-216000=153059.83元。方案二：獨(dú)立出自營(yíng)車輛，組成運(yùn)輸公司，同時(shí)使用購(gòu)買運(yùn)輸?shù)亩愗?fù)為：增值稅銷項(xiàng)稅稅額為：2000000×17%+200000÷（1+17%）=369059.83元。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額為：2000000+200000×7%=214000元應(yīng)該繳納的增值稅稅額為：369059.83-214000=155059.83元。應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額為：200000×3%=6000元。因?yàn)椴扇≠?gòu)買運(yùn)輸時(shí)，A公司先行支付運(yùn)費(fèi)并由運(yùn)輸公司出具發(fā)票，接著A公司獨(dú)立的為買方開出增值稅發(fā)票。所以，在實(shí)際操作中稅額與自營(yíng)運(yùn)輸相比，高出了155059.83+6000-153059.83=8000元。方案三：獨(dú)立出自營(yíng)車輛，組成運(yùn)輸公司，同時(shí)使用委托運(yùn)輸?shù)亩愗?fù)為：增值稅銷項(xiàng)稅稅額為：2000000×17%=340000元。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額為：200000元。應(yīng)繳納的增值稅稅額為：340000-200000=140000元。應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額為：200000×3%=6000元。由于此種方式中不計(jì)入銷貨運(yùn)費(fèi)，發(fā)票是運(yùn)輸公司開具給買方，所以，實(shí)際流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)相對(duì)于自營(yíng)運(yùn)輸來說，減少了153059.83-140000-6000=7059.83。經(jīng)過對(duì)以上方案的對(duì)比可知，采用委托運(yùn)輸?shù)膽?yīng)繳納稅額最小，因此選擇第三種方案。
二、A公司生產(chǎn)管理中的稅務(wù)籌劃
�。ㄒ唬┐尕洶l(fā)出計(jì)價(jià)的稅務(wù)籌劃
企業(yè)存貨主要指其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為銷售或是耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)�？梢杂靡韵鹿絹肀硎酒髽I(yè)銷貨的成本：銷貨成本=期初存貨+本期存貨-期末存貨存貨對(duì)公司的收益以及應(yīng)稅所得額都具有重要影響，而且存貨計(jì)價(jià)方式的差異也會(huì)對(duì)公司的利潤(rùn)和應(yīng)繳稅額產(chǎn)生影響。所以，企業(yè)應(yīng)該選擇一個(gè)稅額最低的方式。針對(duì)A公司的存貨計(jì)價(jià)，應(yīng)該分以下情況進(jìn)行稅務(wù)籌劃：在物價(jià)上升的情況下，為了持續(xù)增加收益，推遲繳稅時(shí)間，對(duì)期末存貨可以使用一次加權(quán)平均法；在物價(jià)下降的情況下，可以采用先進(jìn)先出法。A公司可以把稅務(wù)籌劃的方向放到國(guó)家對(duì)稅收的優(yōu)惠措施上。在減免稅收期間，最大可能地提高當(dāng)期利潤(rùn)或者盡量把利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)提前，提高免稅額。在非減免稅期間或者高稅率期間，公司應(yīng)該采用一次加權(quán)平均法，降低當(dāng)期的收益減少稅額。存貨計(jì)價(jià)法使得公司可以根據(jù)產(chǎn)品的價(jià)格波動(dòng)來減少稅額。產(chǎn)品價(jià)格的波動(dòng)使得公司能夠根據(jù)價(jià)格的調(diào)整和存貨計(jì)價(jià)的籌劃提供了條件。
（二）固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃
在固定資產(chǎn)的折舊中可以使用的方式很多，例如：雙倍余額遞減法、平均年限法以及年數(shù)總和法。不同的折舊方式不僅影響固定資產(chǎn)的成本，而且影響企業(yè)收益以及企業(yè)所得稅，所以可以通過采用不同的折舊方式來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。A公司的稅前平均利潤(rùn)是150萬(wàn)元（平均年限法折舊），20xx年12月該公司新買原值60萬(wàn)元的設(shè)備，此設(shè)備殘值率估計(jì)為3%，假如折舊期限是五年。假設(shè)A公司在正常的納稅期間，用以上折舊方式來計(jì)算，A公司能夠計(jì)提的折舊額如下：（1）平均年限法。預(yù)計(jì)凈殘值為：600000×3%=18000元。每年折舊額為：（600000-18000）÷5=116400元。（2）雙倍余額遞減法。此設(shè)備每年的折舊率為：2÷5×100%=40%。（3）年數(shù)總和法。根據(jù)表格發(fā)現(xiàn)，，三種不同的折舊方式存在明顯區(qū)別。雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法，其折舊額都是隨著年份的增加而減少的，公司前期計(jì)提較多，后期計(jì)提較少，這樣可以通過把公司的利潤(rùn)變?yōu)閺那巴筮f增的方式，完成固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃。
�。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)大修理的稅務(wù)籌劃
稅法規(guī)定，禁止在當(dāng)期直接扣除合乎條件的固定資產(chǎn)大修理支出，要求對(duì)其分期攤銷。假如公司是盈利的情況，要達(dá)到降低當(dāng)期稅負(fù)的目的，可以提前扣除某些稅前扣除款項(xiàng)，提高當(dāng)期稅前扣除額，例如盡量采用把支出的費(fèi)用化等的方法。20xx年12月，A公司曾經(jīng)進(jìn)行了一次設(shè)備大修理，并在12月完成，該生產(chǎn)設(shè)備原本價(jià)值660萬(wàn)元。修理中支付修理費(fèi)用380萬(wàn)元，修理后將該設(shè)備延長(zhǎng)了四年的使用期限。20xx年完成稅前利潤(rùn)320萬(wàn)元，沒有其他納稅項(xiàng)目。此次修理支出應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)大修理，不能在當(dāng)期內(nèi)直接扣除。20xx年應(yīng)納稅所得額為：320萬(wàn)元。20xx年應(yīng)納所得稅額為：320×25%=80萬(wàn)元。假如對(duì)此次過程進(jìn)行籌劃，可以分兩次進(jìn)行籌劃，第一次支出維修費(fèi)用320萬(wàn)元萬(wàn)元，完工于20xx年12月；第二次維修支出費(fèi)用60萬(wàn)元，完工于20xx年6月，其他一致。于是20xx年支出的固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用能夠當(dāng)期直接扣除。20xx年應(yīng)納稅所得額為：320-320=0元，20xx年應(yīng)納所得稅額為：0×25%=0元。
三、A公司營(yíng)銷中的稅務(wù)籌劃
�。ㄒ唬┘鏍I(yíng)行為及混合銷售的稅務(wù)籌劃
增值稅和營(yíng)業(yè)稅的稅額是不同的，公司在兼營(yíng)和混合銷售的選擇中，其實(shí)就是繳納增值稅還是繳納營(yíng)業(yè)稅的籌劃。A公司曾經(jīng)在一次銷售中，免費(fèi)為買方提供安裝管道服務(wù)。此筆業(yè)務(wù)的總價(jià)款是400萬(wàn)，并雇用安裝公司為買方進(jìn)行管道安裝，A公司支出安裝費(fèi)用20萬(wàn)元。A公司在該業(yè)務(wù)中應(yīng)該繳納的銷稅額為：400÷（1+17%）×17%=58.2萬(wàn)元，安裝公司應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅額為：20×3%=0.6萬(wàn)元。經(jīng)過分析可知，A公司在該業(yè)務(wù)中繳納了多余的稅額。對(duì)于這種業(yè)務(wù)，可以采用以下方法來籌劃稅收：A公司為買方開出380萬(wàn)元的銷貨發(fā)票，安裝公司為買方開出20萬(wàn)元的發(fā)票，這樣就使得A公司的增值稅稅額變成：380÷（1+17%）×17%=55.2萬(wàn)元，與之前相比，節(jié)省稅額為：58.2-55.2=3萬(wàn)元。
�。ǘ┎煌黉N方案的稅務(wù)籌劃
由于不同的銷售方法對(duì)應(yīng)不同的稅收政策和稅率，那么，為了降低公司的稅額，A公司需要依據(jù)銷售業(yè)務(wù)的不同選擇最優(yōu)的銷售方法。假如A公司擬定了三種新產(chǎn)品的促銷方案，計(jì)劃從中選取一種最合適的方案。第一種方案是進(jìn)行九折銷售；第二種方案是購(gòu)買產(chǎn)品滿10萬(wàn)元，送10000元的贈(zèng)品，并且該贈(zèng)品的成本價(jià)是6000元；第三種方案是購(gòu)買滿10萬(wàn)元，給予現(xiàn)金10000元。倘若10萬(wàn)元的產(chǎn)品其成本是6萬(wàn)元，公司需確定一種方案，以實(shí)現(xiàn)利益最大化（上述價(jià)格均含稅價(jià)）。第一種方案：九折銷售產(chǎn)品，實(shí)際上以9萬(wàn)元價(jià)格賣出10萬(wàn)元的產(chǎn)品。增值稅為：90000÷（1+17%）×17%-60000÷（1+17%）=4358.97。第二種方案：購(gòu)買產(chǎn)品滿10萬(wàn)元，送價(jià)值10000的禮品。10萬(wàn)元產(chǎn)品應(yīng)該繳納的增值稅為：100000÷（1+17%）×17%-60000÷（1+17%）=5811.97元。將10000元禮品也視為銷售，應(yīng)該繳納的增值稅為：100000÷（1+17%）×17%-6000÷（1+17%）=581.2元。總計(jì)增值稅為：5811.97+581.2=6393.17。第三種方案：購(gòu)買產(chǎn)品滿10萬(wàn)元，返現(xiàn)金1萬(wàn)元。增值稅為：100000÷（1+17%）×17%-60000÷（1+17%）×17%=5811.97元。對(duì)比以上三種方案發(fā)現(xiàn)，第一種方案稅負(fù)最輕是最合適的方案。
四、A公司合同簽訂中的稅務(wù)籌劃
�。ㄒ唬┖贤Y(jié)算方式的稅務(wù)籌劃
根據(jù)稅法的規(guī)定以及公司實(shí)踐，為了實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)，可以采用以合同條款來約定結(jié)算方式，通過變更納稅義務(wù)的時(shí)間來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。（1）選取結(jié)算方式來調(diào)整增值稅的納稅義務(wù)時(shí)間。對(duì)于銷售貨物并支持勞務(wù)服務(wù)的，通常以貨款到賬或者得到銷貨發(fā)票的日期為業(yè)務(wù)發(fā)生日期，并且能夠把發(fā)票開出的日期確定為納稅義務(wù)日期。對(duì)于銷售收入的籌劃，應(yīng)該遵循以下思路：將實(shí)際收入日期提前或者跟法定收入日期保持一致，相當(dāng)于為公司提供了一筆沒有利息的貸款。A公司在業(yè)務(wù)過程中，可以用合同的特殊條款約定結(jié)算方式，來變更納稅義務(wù)發(fā)生日期，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)。（2）關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的法律規(guī)定。企業(yè)在銷售其產(chǎn)品過程中符合下列條件的，應(yīng)該按時(shí)確認(rèn)收入：企業(yè)不再控制售出的`產(chǎn)品，并且不具有保管權(quán)；風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬以銷售的方式轉(zhuǎn)移給買方；可以準(zhǔn)確計(jì)量收入的金額和已經(jīng)發(fā)出或者即將發(fā)出的貨物的成本。采用特殊銷售方法的，確認(rèn)方式如下：以托收手續(xù)的完備確認(rèn)收入；在產(chǎn)品即將發(fā)出時(shí)確定預(yù)收款收入；在檢驗(yàn)或者調(diào)試產(chǎn)品的情況下，于調(diào)試、檢驗(yàn)后確定收入。綜上可知，A公司為了降低納稅稅負(fù)，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的資金情況及產(chǎn)品特點(diǎn)選擇合理的結(jié)算方式。
（二）變更合同業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃
在公司的實(shí)踐中不同類型的發(fā)票也會(huì)對(duì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額造成影響，而且以小規(guī)模納稅人為采購(gòu)對(duì)象時(shí)不能取得增值稅專用發(fā)票。所以，在采購(gòu)中應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)合同的條款進(jìn)行分析，以實(shí)現(xiàn)合理的籌劃。A公司曾經(jīng)參加了一個(gè)招標(biāo)，此次招標(biāo)是一個(gè)新建大樓的管道安裝。當(dāng)時(shí)，公司估測(cè)能夠中標(biāo)的總造價(jià)是450萬(wàn)元，其中管道的款項(xiàng)是300萬(wàn)元，安裝支出費(fèi)用150萬(wàn)元。但是，公司只是將工程450萬(wàn)元的總價(jià)款擬定在合同中，應(yīng)按照450萬(wàn)元的總造價(jià)承擔(dān)增值稅。如，公司在當(dāng)時(shí)能夠籌劃合同的擬定，將150萬(wàn)元的安裝費(fèi)明確寫入合同，那么A公司應(yīng)該承擔(dān)的就是300萬(wàn)元的管道價(jià)款部分的增值稅，150萬(wàn)元安裝費(fèi)繳納企業(yè)營(yíng)業(yè)稅。如此，節(jié)省的稅款為：150×（17%-3%）=21萬(wàn)元。
�。ㄈ┵�(gòu)銷合同的稅務(wù)籌劃
為了節(jié)約稅負(fù)，可以將購(gòu)銷合同中的常用條款“支付全部貨款后，由供貨方出具發(fā)票”，改成“依據(jù)支付的實(shí)際金額，由供貨方出具相關(guān)票據(jù)”。A公司曾經(jīng)接受某建筑安裝公司的委托，進(jìn)行該建筑安裝公司所需管道的制作加工，并且所需原料由A公司提供，該建筑安裝企業(yè)共支付給A公司加工費(fèi)用、原料費(fèi)140萬(wàn)元，此外，A公司還供應(yīng)了20萬(wàn)元的配件。該業(yè)務(wù)合同中，A公司共需繳納印花稅：（1400000+200000）×0.5%=800元。根據(jù)印花稅法的規(guī)定，A公司與該建筑安裝公司交易中，由于合同簽訂失當(dāng)，多繳納了800元印花稅。因此，如果A公司把原料價(jià)款、加工費(fèi)用分別記錄，就可以減少印花稅額。如：原料費(fèi)100萬(wàn)元，加工費(fèi)用40萬(wàn)元，配件20萬(wàn)元，其印花稅為：1000000×0.3%+600000×0.5%=600元，如此一來就減少了印花稅。
五、A公司稅務(wù)籌劃組織管理體系
企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)形成了產(chǎn)品的價(jià)值鏈條，有的環(huán)節(jié)創(chuàng)造價(jià)值，有的環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)價(jià)值。稅收也源于這個(gè)價(jià)值鏈，本文著重進(jìn)行籌劃的企業(yè)增值稅、所得稅、印花稅等正是企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)中涉及到的主要稅種。經(jīng)過對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)的闡述，對(duì)探尋稅務(wù)籌劃領(lǐng)域形成稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略，以及對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的全局都是有利的。為了A公司的長(zhǎng)期發(fā)展，應(yīng)該具備長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展意識(shí)、具有統(tǒng)籌兼顧的意識(shí)、具有大局意識(shí)和整體性思想，從全局著手不能局限于局部，在此基礎(chǔ)上制定A公司的稅務(wù)籌劃方案，設(shè)計(jì)公司的稅務(wù)籌劃管理體系，最大化地實(shí)現(xiàn)公司利益。筆者認(rèn)為，稅務(wù)籌劃管理框架由五個(gè)部分組成，包括稅務(wù)籌劃的主要目標(biāo)、涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、涉稅管理機(jī)構(gòu)、涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、以及籌劃考核系統(tǒng)。具體流程圖如圖1所示。綜上所述，本文基于管道行業(yè)發(fā)展以及A公司的實(shí)際情況，對(duì)該公司的稅務(wù)籌劃作出了具體的研究，以期望幫助A公司形成科學(xué)的管理模式，并為其他企業(yè)提供借鑒。同時(shí)，設(shè)計(jì)科學(xué)的稅務(wù)籌劃方案，構(gòu)建合理的稅收管理體系，對(duì)于支持中小企業(yè)發(fā)展來說也是一個(gè)重要的課題。
稅務(wù)籌劃方案3
金融企業(yè)個(gè)人工資薪金所得稅務(wù)籌劃的實(shí)質(zhì)，是指金融企業(yè)通過對(duì)工資薪金的發(fā)放方式和金額等納稅活動(dòng)的事前精心安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益，使之繳納可能最低稅收的方法。
因此，個(gè)人工資薪金所得稅務(wù)籌劃首先必須年初就對(duì)全年的工資總額進(jìn)行預(yù)測(cè)，根據(jù)預(yù)測(cè)的工資薪金總額對(duì)月度工資和年終獎(jiǎng)金進(jìn)行合理的籌劃預(yù)測(cè)計(jì)算全年工資總額。
首先，充分掌握上年度的工資發(fā)放情況，對(duì)上年月度工資、季度考核、年終獎(jiǎng)金的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、歸集、計(jì)算和分析。
其次，分析當(dāng)年金融經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，結(jié)合對(duì)本企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的合理預(yù)計(jì)和工資薪酬政策的分析，預(yù)測(cè)當(dāng)年工資薪金的增長(zhǎng)幅度和其他工資性補(bǔ)貼項(xiàng)目的收入金額，從而計(jì)算預(yù)測(cè)年度的工資總額。
全年應(yīng)稅所得額的計(jì)算
全年工資薪金總額確定后，對(duì)籌劃年度的“養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)、其他扣除”等項(xiàng)目個(gè)人承擔(dān)部分稅前扣除金額、住房公積金稅前扣除額、個(gè)稅規(guī)定的費(fèi)用扣除額進(jìn)行分析計(jì)算，最終預(yù)測(cè)籌劃年度的應(yīng)稅所得額。
全年應(yīng)稅所得額的`計(jì)算公式：全年應(yīng)稅所得額＝全年工資總額-稅前扣除金額-費(fèi)用扣除額。
工資薪金發(fā)放方案籌劃
根據(jù)預(yù)測(cè)計(jì)算的全年應(yīng)稅所得額，在《金融企業(yè)個(gè)人工資所得年初稅務(wù)籌劃查算表》中的全年應(yīng)稅所得額區(qū)間這一列中找到對(duì)應(yīng)的行，該行月度發(fā)放區(qū)間和年終發(fā)放區(qū)間提供的方案和稅率，就是工資薪金發(fā)放籌劃的最佳方案。
?年初籌劃方案應(yīng)用實(shí)例例：某員工上年度工資總額為10萬(wàn)元，工資性補(bǔ)貼每月500元，預(yù)計(jì)籌劃年度工資增長(zhǎng)幅度為5％，工資性補(bǔ)貼維持不變，每月的養(yǎng)老保險(xiǎn)等項(xiàng)目個(gè)人承擔(dān)部分稅前扣除金額470元，其他稅前扣除項(xiàng)目30元，住房公積金個(gè)人繳納金額1000元，住房公積金的稅前扣除額900元、個(gè)稅規(guī)定的費(fèi)用扣除額20xx元。
籌劃過程如下：
第一步：預(yù)測(cè)計(jì)算全年工資總額
全年工資總額＝100000×（1+5％）+500×12＝111000元。
第二步：計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額
稅前扣除額＝（470+30+900+20xx）×12=40800元；全年應(yīng)稅所得額＝111000-40800＝70200元。
這里需要特別注意：住房公積金個(gè)人繳納金額只有等于或小于稅法規(guī)定的稅前扣除額時(shí)，才可以全額在稅前扣除，否則，只能扣除稅法規(guī)定的稅前扣除額。本例中，住房公積金個(gè)人繳納金額1000元，超過了稅法規(guī)定的稅前扣除額900元的標(biāo)準(zhǔn)，因此，在計(jì)算全年應(yīng)稅所得額時(shí)只能按900元的標(biāo)準(zhǔn)扣除。
第三步：查找工資薪金發(fā)放最佳方案
全年應(yīng)稅所得額70200元，從上表中查找得到對(duì)應(yīng)行的級(jí)數(shù)為5，月度發(fā)放區(qū)間提供的方案金額為20xx至5000元，稅率為15％，年終發(fā)放區(qū)間提供的方案金額為24000元，稅率10％。即年終獎(jiǎng)金發(fā)放應(yīng)稅所得額為24000元，月度工資發(fā)放應(yīng)稅所得額為（70200-24000）÷12＝3850元�？鄢吭鹿べY性補(bǔ)貼500元，加回每月稅前扣除額40800÷12＝3400元，每月發(fā)放的工資額為3850-500+3400＝6750元。
1至12月工資發(fā)放方案如下：
每月工資應(yīng)繳個(gè)人所得稅＝應(yīng)稅所得額3850×稅率15％－速算扣除數(shù)125＝452.50元。
每月實(shí)發(fā)工資＝工資6750+工資性補(bǔ)貼500-養(yǎng)老保險(xiǎn)等470－其他扣除30－住房公積金1000－個(gè)人所得稅452.50＝5297.50元。
年終獎(jiǎng)金發(fā)放方案如下：
年終獎(jiǎng)金應(yīng)繳個(gè)人所得稅＝應(yīng)稅所得額24000×稅率10％－速算扣除數(shù)25＝2375元。
年終實(shí)發(fā)獎(jiǎng)金＝獎(jiǎng)金24000－個(gè)人所得稅2375＝21625元。
全年應(yīng)繳個(gè)人所得稅＝452.50×12+2375＝7805元。
稅務(wù)籌劃方案4
一、公司簡(jiǎn)介
公司名稱：月輝電器有限公司
經(jīng)營(yíng)范圍：以經(jīng)營(yíng)各類家用電器為主的全國(guó)性家電零售連鎖企業(yè)。 公司規(guī)模：10000人以上 法人代表：XXX 公司地址：XXX 公司歷史：月輝電器有限公司成立于1987年元月一日，是中國(guó)最大的以家電及消費(fèi)電子產(chǎn)品零售為主的全國(guó)性連鎖企業(yè)。月輝電器有限公司在全國(guó)280多個(gè)城市擁有直營(yíng)門店1200多家，年銷售能力1000億元。20xx年、20xx年月輝電器有限公司相繼在香港、澳門開業(yè)，目前在兩地已擁有17家門店，邁出中國(guó)家電連鎖零售企業(yè)國(guó)際化第一步；20xx年月輝電器有限公司在香港成功上市； 20xx年3月，控股三聯(lián)商社，成為具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的民族連鎖零售企業(yè)。目前，集團(tuán)擁有員工（含門店促銷員）20萬(wàn)人，每年為國(guó)家上繳稅收超過20億元。
二、涉稅業(yè)務(wù)
1、A公司20xx年第一季度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元，其中包括國(guó)債利息收入5萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25%，以前未彌補(bǔ)虧損15萬(wàn)元。企業(yè)“長(zhǎng)期借款”賬戶記載：年初向建設(shè)銀行借款50萬(wàn)元。年利率為6%：向B公司借款10萬(wàn)元，年利率為10%，上述款項(xiàng)全部用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。另外，計(jì)提固定資產(chǎn)減值損失5萬(wàn)元。假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。A公司第一季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額確定和會(huì)計(jì)處理如下：
企業(yè)預(yù)繳的基數(shù)為會(huì)計(jì)利潤(rùn)100萬(wàn)元，扣除上虧損15萬(wàn)元以及不征稅收入和免稅收入5萬(wàn)元后，實(shí)際利潤(rùn)額為80萬(wàn)元。對(duì)于其他永久性差異，即題目中長(zhǎng)期借款利息超支的4[即10×（10%—6%）]萬(wàn)元和暫時(shí)性差異（資產(chǎn)減值損失5萬(wàn)元），季度預(yù)繳時(shí)不作納稅調(diào)整。
2、假設(shè)第二季度企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)140萬(wàn)元，第三季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)—10萬(wàn)元，第四季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)110萬(wàn)元。
3、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，假如該企業(yè)匯算清繳后全年應(yīng)納稅所得額為120萬(wàn)元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅額為30萬(wàn)元，而企業(yè)已經(jīng)預(yù)繳所得稅額35萬(wàn)元。按照相關(guān)規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)辦理退稅，或者抵繳下一應(yīng)繳納的稅款。
一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)為了減少稅金退庫(kù)的麻煩，實(shí)務(wù)中，大多將多預(yù)繳的上企業(yè)所得稅抵繳下一應(yīng)繳納的稅款。
4、假如20xx年第一季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅為15萬(wàn)元。
5、另外，企業(yè)應(yīng)注意，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定，對(duì)于暫時(shí)性差異產(chǎn)生的對(duì)遞延所得稅的影響，應(yīng)該按照及時(shí)性原則，在產(chǎn)生時(shí)立即確認(rèn)，而非在季末或者年末確認(rèn)，以上資產(chǎn)減值損失形成的暫時(shí)性差異。
三、稅收籌劃方案
企業(yè)所得稅是以企業(yè)應(yīng)納稅所得額為征稅對(duì)象的一種稅。其納稅人為實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織，征稅對(duì)象是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，稅率采用比例稅率，征收方式采用分期預(yù)繳，年終匯算清繳。而合理的納稅籌劃指的是納稅人為實(shí)現(xiàn)利益最大化，在不違反法律、法規(guī)等的前提下，對(duì)尚未發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行的各種巧妙安排。
一、 利用固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行納稅籌劃
固定資產(chǎn)的折舊方法一般有直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。不同的企業(yè)根據(jù)自身的情況，所選擇的折舊方法也會(huì)不一樣。在盈利企業(yè)選擇最低的折舊年限，有利于加速固定資產(chǎn)投資的回收，使計(jì)入成本的折舊費(fèi)用前移。應(yīng)納稅所得額盡可能的后移，相當(dāng)于取得一筆無(wú)息的貸款，從而相對(duì)降低納稅人的所得稅稅負(fù)。在享受所得稅稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)選擇較長(zhǎng)的折舊年限，有利于企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，把稅收優(yōu)惠政策對(duì)折舊費(fèi)用抵稅效應(yīng)的抵消作用降低到最低限度，從而達(dá)到降低企業(yè)所得稅稅負(fù)的目的。但無(wú)論采用何種方法，對(duì)于某一特定固定資產(chǎn)而言，企業(yè)所提取的折舊總額是相同的，所不同的只是企業(yè)在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)每年所抵扣的應(yīng)納稅所得額是不同的，由此導(dǎo)致每年所抵扣的所得稅額也是不同的。在具備采取固定資產(chǎn)加速折舊的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量選擇固定資產(chǎn)的加速折舊。
二、 資產(chǎn)攤銷法納稅籌劃
在實(shí)際工作中，企業(yè)需要對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、低值易耗品、包裝物等按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行攤銷。在有關(guān)的稅法中，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的攤銷有明確的規(guī)定，而對(duì)于低值易耗品和包裝物的攤銷，在有關(guān)的稅法中并沒有明確而具體的規(guī)定。因此在采用不同的分?jǐn)偡椒ㄏ拢涿科诜謹(jǐn)偟某杀举M(fèi)用額不同，對(duì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生的'影響也不同。
（一）在盈利，應(yīng)選擇能使成本費(fèi)用盡快得到分?jǐn)偟姆謹(jǐn)偡椒�，�?duì)低值易耗品的價(jià)值攤銷應(yīng)選擇一次攤銷法。其目的是使成本費(fèi)用的抵稅作用盡快發(fā)揮，推遲利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，從而推遲所得稅的納稅義務(wù)。
�。ǘ┰谔潛p，分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇應(yīng)充分考慮虧損的稅前彌補(bǔ)程度。此時(shí)對(duì)低值易耗品的價(jià)值攤銷應(yīng)選擇分期攤銷或五五攤銷。在其虧損額預(yù)計(jì)不能在未來里得到稅前彌補(bǔ)的，應(yīng)選擇能使成本費(fèi)用盡可能地?cái)側(cè)胩潛p、能全部得到稅前彌補(bǔ)或盈利的，從而使成本費(fèi)用的抵稅作用得到最大發(fā)揮。
（三）在享受稅收優(yōu)惠政策的，應(yīng)選擇能避免成本費(fèi)用的抵稅作用被優(yōu)惠政策抵消的分?jǐn)偡椒�，�?yīng)選擇能使減免稅攤銷額最小和正常納稅攤銷最大的分?jǐn)偡椒ā?/p>
三、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的納稅籌劃
改革開放以來，我國(guó)科技機(jī)制改革以加強(qiáng)科技創(chuàng)新，促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化為目標(biāo)，以調(diào)整結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)換機(jī)制為重點(diǎn)，采取了一系列重大改革措施。規(guī)定對(duì)企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢，技術(shù)服務(wù)，技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬(wàn)元以下的，暫免征收所得稅。對(duì)科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校服務(wù)于各企業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)，暫免征收企業(yè)所得稅。但原來對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的所得稅優(yōu)惠政策并未對(duì)轉(zhuǎn)讓的技術(shù)及轉(zhuǎn)讓方式從條件上加以限制，這樣不利于突出高新技術(shù)轉(zhuǎn)讓的支持。為了進(jìn)一步通過稅收政策促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，推動(dòng)高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化，新稅法規(guī)定，企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。其具體是指一個(gè)納稅內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得不超過500萬(wàn)元的部分免征企業(yè)所得稅，超過500萬(wàn)元的部分減半征收企業(yè)所得稅。
四、 企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法納稅籌劃
利用企業(yè)內(nèi)部具體的核算和存貨的市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)，采用高轉(zhuǎn)成本，少計(jì)利潤(rùn)的辦法進(jìn)行納稅籌劃。比如，企業(yè)生產(chǎn)所需的原材料通常是分批進(jìn)貨的，由于市價(jià)的變動(dòng)，同種原材料前后進(jìn)貨的價(jià)格往往不同，因此會(huì)計(jì)人員可以選擇先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法來?yè)Q算材料成本。通常企業(yè)為了維護(hù)自己的利益，應(yīng)將留于自己手中的材料轉(zhuǎn)換成資金占用最少的材料，拋出去的是資金占用最多的材料。
五、 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的納稅籌劃
按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，企業(yè)對(duì)壞賬損失的核算，可以采用直接轉(zhuǎn)銷法，也可以采用備抵法核算。采用備抵法核算壞賬損失，就可以減輕當(dāng)期的稅負(fù)。企業(yè)在采用備抵法核算壞賬損失時(shí)，按照現(xiàn)行賬務(wù)制度的規(guī)定，可以在應(yīng)收賬款余額百分比法、銷貨百分比法和賬齡分析法三種方法中任選一種。但是按照現(xiàn)行的所得稅條例，準(zhǔn)許在所得稅前扣除的損失，只有應(yīng)收賬款余額百分比法。因此企業(yè)在采用備抵法計(jì)提環(huán)壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)盡量采用應(yīng)收賬款余額百分比法，這樣的壞賬準(zhǔn)備金才能在稅前抵扣，從而減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。
通過以上五種方法的納稅籌劃，給我們一種啟示，企業(yè)在進(jìn)行核算方法選擇或者是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)安排時(shí)，應(yīng)充分考慮所得稅稅負(fù)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅后利益更大化。當(dāng)然在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃時(shí)，要求企業(yè)管理層具有超強(qiáng)的稅收籌劃意識(shí)，把稅收籌劃放在整體經(jīng)營(yíng)決策中加以考慮，這樣才能是合法的納稅籌劃。
四、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理
1、會(huì)計(jì)處理為：
借：所得稅費(fèi)用 200000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
200000（即800000×25%）
下月初繳納企業(yè)所得稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
200000
貸：銀行存款 200000 預(yù)繳及匯算清繳處理
2、第二季度末：
借：所得稅費(fèi)用 150000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 150000[即（1400000—800000）×25%]
下月初繳納企業(yè)所得稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 150000
貸：銀行存款 150000
第三季度累計(jì)利潤(rùn)為虧損，不繳稅也不作會(huì)計(jì)處理。
第四季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)110萬(wàn)元，稅法規(guī)定應(yīng)先預(yù)繳稅款，再匯算清繳。由于第四季度累計(jì)利潤(rùn)小于以前季度（第二季度）累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額，暫不繳稅也不作會(huì)計(jì)處理。
3、這種情況下，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：
借：其他應(yīng)收款——所得稅退稅款
50000
貸：以前損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 50000
4、借：所得稅費(fèi)用 150000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 150000
下月初繳納企業(yè)所得稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 150000
貸：銀行存款 100000
其他應(yīng)收款——所得稅退稅款 50000
5、應(yīng)該在計(jì)提時(shí)同時(shí)作以下分錄：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 12500
貸：所得稅費(fèi)用 12500
五、稅收的申報(bào)與繳納
1。時(shí)間：企業(yè)應(yīng)當(dāng)于月份或者季度終了之日起的15天之內(nèi)預(yù)繳，終了之后5個(gè)月之內(nèi)匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳、應(yīng)退稅款。 月輝電器有限公司以1個(gè)月為納稅期，每個(gè)月15天內(nèi)納稅預(yù)繳。 2。地點(diǎn)：XX區(qū)地方稅務(wù)局
設(shè)計(jì)制作人：XXX
稅務(wù)籌劃方案5
中國(guó)是高稅收的國(guó)家之一，在企業(yè)所賺得的利潤(rùn)中，若完全按國(guó)家相關(guān)政策全額繳稅，將會(huì)有65％左右的利潤(rùn)無(wú)償被國(guó)家強(qiáng)制征收（以30％的銷售毛利進(jìn)行測(cè)算，流轉(zhuǎn)稅及其他各小稅種占毛利的20％、土地增值稅占毛利的30％、企業(yè)所得稅占毛利的15％），若再考慮股東分配利潤(rùn)時(shí)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，則股東真正能分得的利潤(rùn)僅為28％左右，利潤(rùn)的絕大部分將會(huì)被國(guó)家以稅收方式收取。因此，企業(yè)充分利用稅收政策，合理合法的進(jìn)行稅收籌劃，減少企業(yè)的現(xiàn)金流出，從而促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化已成為企業(yè)的一種迫切需要。稅收政策是合法不合理，而稅收籌劃中部分則是合理不合法，稅收籌劃工作包羅萬(wàn)象，結(jié)合目前的國(guó)家稅收政策、稅務(wù)執(zhí)行環(huán)境以及稅務(wù)檢查時(shí)常用的方法和我個(gè)人的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，我個(gè)人簡(jiǎn)單談一下稅收籌劃的具體內(nèi)容，僅供參考。
一、稅收籌劃的前提條件。
稅收籌劃和偷稅、漏稅是完全不同的兩個(gè)概念，企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)同時(shí)具備以下條件，才會(huì)避免得不償失，帶來不必要的風(fēng)險(xiǎn)。一是對(duì)國(guó)家稅收政策及地方性政策的充分了解，完全合法有效的用足政策，并且充分了解政策規(guī)定的處罰條例和執(zhí)行力度情況，從而避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；二是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開始前的詳細(xì)測(cè)算，從而將稅負(fù)控制在合理的范圍內(nèi)；三是一定的稅務(wù)關(guān)系。兩二項(xiàng)屬企業(yè)內(nèi)部因素，是稅收籌劃強(qiáng)有力的保證，后一項(xiàng)為外部環(huán)境，是稅收籌劃工作的一個(gè)支持，中國(guó)是一個(gè)關(guān)系社會(huì)，合適的稅務(wù)關(guān)系是企業(yè)必不可少的一個(gè)條件。
二、避免碰觸高壓線。
在稅收政策里，高壓線可分為兩種，一種是增值稅以及與增值稅有關(guān)的事項(xiàng)，增值稅一直是國(guó)家重點(diǎn)檢查的對(duì)象，也是重點(diǎn)處罰的稅種，在增值稅上企業(yè)應(yīng)避免操作，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；二種是某些小稅種，比如印花稅、個(gè)人所得稅，這些稅種雖然金額不大，但如果操作不當(dāng)，會(huì)造成小稅大罰的書面，所以在這些稅種必須規(guī)范操作，依據(jù)充分。
三、針對(duì)目前房地產(chǎn)項(xiàng)目稅務(wù)清算企業(yè)應(yīng)采取的措施。
20xx年，國(guó)家相繼出臺(tái)三個(gè)重要稅收文件（即國(guó)稅發(fā)〔20xx〕31號(hào)、財(cái)稅〔20xx〕21號(hào)、國(guó)稅發(fā)〔20xx〕187號(hào)），分別提高了企業(yè)所得稅、土地增值稅的預(yù)征率和要求對(duì)已完工項(xiàng)目進(jìn)行企業(yè)所得稅和土地增值稅進(jìn)行稅務(wù)清算，企圖通過稅收手段控制近年來房地產(chǎn)的高額利潤(rùn)，四川省在06年下半年已在各地開展此項(xiàng)工作，并會(huì)對(duì)近幾年來所有已完工項(xiàng)目進(jìn)行完全的稅務(wù)清算。〔實(shí)例分析〕：四川某市一樓盤原于03年完工，完工后，只繳納了營(yíng)業(yè)稅及附加和適當(dāng)繳了部分企業(yè)所得稅和土地增值稅，該樓盤銷售2億左右，20xx年，市局對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行稅收檢查，追繳了不到20萬(wàn)的稅款，20xx年，31號(hào)文出臺(tái)后，該項(xiàng)目又被區(qū)級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)列為清算對(duì)象，清算的.稅款包括該項(xiàng)目的各項(xiàng)稅費(fèi)，并委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核，第一次初步審核后，該項(xiàng)目應(yīng)補(bǔ)各項(xiàng)目稅費(fèi)4000多萬(wàn)元，經(jīng)進(jìn)一步的查證，該項(xiàng)目應(yīng)補(bǔ)各項(xiàng)目稅費(fèi)5500萬(wàn)元。該公司在從收到稅務(wù)檢查通知到最后連續(xù)犯了幾個(gè)致命的錯(cuò)誤，一是收到稅務(wù)檢查通知時(shí)，沒有及時(shí)的請(qǐng)專人進(jìn)行賬務(wù)整理和稅務(wù)測(cè)算，該公司一直只是低價(jià)聘請(qǐng)了一個(gè)老會(huì)計(jì)進(jìn)行賬務(wù)處理，整個(gè)賬務(wù)處理過于完全真實(shí)；二是對(duì)該次檢查的認(rèn)識(shí)程度不夠，該次檢查是該區(qū)級(jí)稅務(wù)局重點(diǎn)的對(duì)象，關(guān)系到該區(qū)稅務(wù)局下一步長(zhǎng)期工作開展的問題，企業(yè)要想應(yīng)對(duì)該次檢查，必須先從內(nèi)部自身資料著手后再尋找外部支持；三是第一次初審后，該公司仍然未向稅務(wù)專家進(jìn)行房地產(chǎn)稅收政策方面的咨詢，在該公司內(nèi)部，無(wú)一人對(duì)房地產(chǎn)的整個(gè)稅收有個(gè)清楚的認(rèn)識(shí)，在初審結(jié)果出來后的后期審核過程中，該企業(yè)仍自行暴露了很多問題，從而導(dǎo)致應(yīng)補(bǔ)稅款再行上升1000多萬(wàn)。連續(xù)幾次的錯(cuò)誤從而使得該次檢查讓企業(yè)付出了血的教訓(xùn)。針對(duì)目前稅務(wù)機(jī)關(guān)開展的此項(xiàng)稅務(wù)清算工作，企業(yè)應(yīng)以下幾個(gè)步驟入手迎接檢查：
第一步：自行檢查已完工項(xiàng)目的財(cái)務(wù)資料及其他文本資料（主要指工程合同、銷售合同等文本資料），測(cè)算按現(xiàn)行賬面數(shù)計(jì)算出的各項(xiàng)目稅款的應(yīng)交數(shù)和已交數(shù)，從而推出應(yīng)補(bǔ)數(shù)。根據(jù)測(cè)算出的結(jié)果和整體稅負(fù)情況考慮是否有必要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整；
第二步：若企業(yè)賬面處理和其他資料（稅務(wù)檢查不僅僅針對(duì)財(cái)務(wù)資料，也會(huì)針對(duì)其他資料，如與工程相關(guān)的資料進(jìn)行延伸審核，必要時(shí)還會(huì)向其他有關(guān)單位或企業(yè)函證）存在一定的稅務(wù)問題，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的實(shí)務(wù)方法見下述所舉例子；
〔舉例〕：某房地產(chǎn)公司以5000萬(wàn)元的價(jià)格取得土地后進(jìn)行項(xiàng)目開發(fā)，建造70000平方米的住宅房進(jìn)行銷售，相關(guān)的契稅的其他報(bào)建費(fèi)等費(fèi)用為600萬(wàn)元，建安及綠化、設(shè)計(jì)費(fèi)開發(fā)成本為6000萬(wàn)元，另有灰色支出300萬(wàn)元無(wú)法入賬，期間費(fèi)用為20xx萬(wàn)元，其中廣告費(fèi)為300萬(wàn)元，銷售收入為24000萬(wàn)元（收入中含有100套精裝房，每套住房裝修費(fèi)用為2萬(wàn)），項(xiàng)目會(huì)計(jì)利潤(rùn)為10400萬(wàn)元，項(xiàng)目完成后，股東分紅3000萬(wàn)元，A方案按正常賬務(wù)處理核算，應(yīng)交各項(xiàng)稅費(fèi)見下表，B方案：收入方面：精裝房的200萬(wàn)收入由房產(chǎn)公司、裝修公司、購(gòu)房者簽訂三方合同，并從購(gòu)房合同外單列，房產(chǎn)公司在收取該款時(shí)做為代收代付款處理，從而有效減少賬面收入，進(jìn)而減少計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的稅基；成本及期間費(fèi)用可從以下幾個(gè)方面同時(shí)著手；第一是增加建安成本，由于該單位建安成本僅為857元，可在賬務(wù)及合同上提高至1200元左右（該單位成本仍舊在合理范圍內(nèi)），則總的可再提高2400萬(wàn)的建安成本，第二是期間費(fèi)用中只要和開發(fā)成本有掛構(gòu)的就記入到開發(fā)成本的間接費(fèi)用下，通過從期間費(fèi)用轉(zhuǎn)化到開發(fā)成本從而加大計(jì)算土地增值稅時(shí)的扣除薦，一般至少能從期間費(fèi)用轉(zhuǎn)200萬(wàn)到開發(fā)成本，第三是加大廣告費(fèi)，由于廣告費(fèi)的扣除限額為收入的8％，即可在稅前1920萬(wàn)元的廣告費(fèi)，則企業(yè)運(yùn)用該條政策，至少可再增加個(gè)1000萬(wàn)元的廣告費(fèi)，第四是300萬(wàn)元的灰色支出通過找其他合理票據(jù)的方式入到開發(fā)成本里，這樣開發(fā)成本的金額再增加300萬(wàn)元，B方案虛增的成本費(fèi)用轉(zhuǎn)出款項(xiàng)時(shí)直接轉(zhuǎn)入到股東名下，若公司需要該筆資金周轉(zhuǎn)時(shí)，再以借款的形式借進(jìn)，股東分紅時(shí)則以還款的名義分紅，通過上述幾方面的操作后，A方案與B方案的具體稅費(fèi)應(yīng)繳數(shù)及比較情況見下表（不考慮印花稅、土地使用稅、副調(diào)基金）：
A方案與B方案應(yīng)交稅費(fèi)比較表
金額單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目 A方案 A方案計(jì)算過程 B方案 B方案計(jì)算過程 差異＝A-B
應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅及附加 1332.00 ＝24000*5.55％ 1320.90 ＝23800*5.55％ 11.10
應(yīng)交土地增值稅 2276.40 ＝7588*30％ 1283.73 ＝4279.1*30％ 992.67
應(yīng)交企業(yè)所得稅 2241.23 ＝6791.60*33％ 1285.47 ＝3895.37*33％ 955.76
應(yīng)交個(gè)人所得稅 600.00 ＝3000*20％ 0.00 600.00
合計(jì) 6449.63 3890.10 2559.53
通過上述兩個(gè)方案稅費(fèi)比較表可以看出，B方案有效節(jié)稅2560萬(wàn)元，而且B方案經(jīng)過稅收籌劃后，整體項(xiàng)目稅負(fù)仍可達(dá)到16％，符合整個(gè)行業(yè)的平均稅負(fù)，不會(huì)出現(xiàn)異常情況，若企業(yè)原采取積進(jìn)式方針，同時(shí)在外部條件允許的情況下，還可將稅負(fù)控制在13％左右（大于預(yù)征2個(gè)百分點(diǎn)），則還可避稅770萬(wàn)元。該步驟是整個(gè)環(huán)節(jié)的重點(diǎn)，須操作人員對(duì)財(cái)務(wù)、稅收政策、稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查手段有一定的了解方可有效進(jìn)行。
第三步：若第二步無(wú)法得到有效的運(yùn)行的情況下，且企業(yè)賬面正常核算欠稅額較大時(shí)，方可采用此方式，即銷毀賬務(wù)資料，可以做成被盜等非正常狀況，并在相應(yīng)公安部門備案，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法正常實(shí)施檢查程序，但該種方法并不適合正常發(fā)展中的企業(yè)，是企業(yè)應(yīng)對(duì)稅務(wù)的最后一種手段，按現(xiàn)行政策規(guī)定，在企業(yè)無(wú)法提供財(cái)務(wù)資料的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定征收，土地增值稅的核定征收率為收入的1.5-2.5％，企業(yè)所得稅一般是按20％左右的毛利進(jìn)行核定，按照該種核定方式，則稅負(fù)會(huì)在12-14％左右。若企業(yè)真到了必須走這步的時(shí)候，則還需注意轉(zhuǎn)移資金，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)采取高核定方式，轉(zhuǎn)移資金從而達(dá)到加大稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行難度，稅務(wù)機(jī)關(guān)在核定企業(yè)應(yīng)補(bǔ)稅款時(shí)，一般都會(huì)關(guān)注企業(yè)的實(shí)際納稅能力，因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)查稅的目的并不是想把企業(yè)逼進(jìn)死胡同，他的最關(guān)健目的只是想在合理范圍內(nèi)收取稅款，企業(yè)的存續(xù)才是稅款的來源。
另外，我們也要看到一點(diǎn)，雖然目前稅務(wù)總局及地方稅務(wù)局對(duì)開發(fā)項(xiàng)目的清算工作勢(shì)頭較猛，但由于房地產(chǎn)的稅收大多是在地稅局，而我國(guó)的稅收是實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，即上級(jí)部門給稅務(wù)局下稅收任務(wù)指標(biāo)，每年在上一年的基礎(chǔ)遞增20％左右，稅收任務(wù)的完成情況也是地方政府和稅務(wù)局的重點(diǎn)考核指標(biāo)，牽涉到政府的具體績(jī)效考核，在這種體制下，稅務(wù)局會(huì)把每年的征收款控制在一定范圍內(nèi)，尤其是房地產(chǎn)行業(yè)的稅款更是稅務(wù)局的一個(gè)蓄水池，所以房地產(chǎn)項(xiàng)目的稅務(wù)清算應(yīng)是一個(gè)逐慚、緩慢的過程，地方稅務(wù)局會(huì)故意把這個(gè)清算適當(dāng)延緩，這就給了我們更多的企業(yè)一個(gè)充裕的時(shí)間進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。
在建的項(xiàng)目以及擬建的項(xiàng)目：在建的項(xiàng)目以及擬建的項(xiàng)目的稅收籌劃思路與上所舉例子一致，只不過是事后籌劃與提前籌劃的問題，一般來說，提前籌劃比事后籌劃更為合理，更能有效的節(jié)約稅款，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)而言也會(huì)小得多。 四、房地產(chǎn)公司自留商業(yè)房用于出租的稅務(wù)籌劃。房地產(chǎn)公司自留房屋轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)的相關(guān)政策：企業(yè)所得稅，按國(guó)稅發(fā)〔20xx〕31號(hào)文件規(guī)定，應(yīng)視同為銷售繳納所得稅；營(yíng)業(yè)稅，按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》解釋，應(yīng)不繳納營(yíng)業(yè)稅；土地增值稅，按國(guó)稅發(fā)〔20xx〕187號(hào)文件規(guī)定，應(yīng)不計(jì)算繳納土地值稅。房屋出租稅收重點(diǎn)在于按租金收入繳納12％的房產(chǎn)稅，其他租賃收入無(wú)房產(chǎn)稅，因此，稅收籌劃應(yīng)從分解收入著手，具體實(shí)務(wù)操作見下例，〔舉例〕：某房地產(chǎn)公司將建造的20000個(gè)平方的商業(yè)用房轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)并用于出租，每平方米平均月租金收入40元，物業(yè)管理費(fèi)每平方米每月2元，全年租金收入960萬(wàn)元，全年物業(yè)管理費(fèi)收入48萬(wàn)元，A方案按一般核算方式進(jìn)行核算，B方案進(jìn)行一定的稅收籌劃，第一個(gè)分解收入的方法是將每月每平方40元的租金收入轉(zhuǎn)6元到物業(yè)管理費(fèi)收入中，全年可分解144萬(wàn)到物業(yè)管理費(fèi)收入中，第二個(gè)分解是將租金收入其中的200萬(wàn)分?jǐn)偟皆O(shè)備租賃中，比如空調(diào)及其他各種設(shè)備，分解后全年租金收入616萬(wàn)元，物業(yè)管理費(fèi)收入為192萬(wàn)元，設(shè)備租憑收入為200萬(wàn)元，總收入不會(huì)有所影響，仍舊是1008萬(wàn)元。
A方案與B方案應(yīng)交稅費(fèi)比較表
金額單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目 A方案 A方案計(jì)算過程 B方案 B方案計(jì)算過程 差異＝A-B
應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅及附加 55.94 ＝1008*5.55％ 55.94 ＝1008*5.55％ 0.00
應(yīng)交房產(chǎn)稅 115.2 ＝960*12％ 73.92 ＝616*12％ 41.28
合計(jì) 171.14 129.86 41.28
五、適合于集團(tuán)各公司的稅務(wù)籌劃方案。
1．企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅籌劃的思路在于控制計(jì)入賬面的收入和提高賬面的成本費(fèi)用，能不開票、能不計(jì)入收入的就盡量不計(jì)，充分了解稅法上收入的定義，尤其重點(diǎn)把握財(cái)務(wù)上不計(jì)收入但稅法上視同銷售收入納稅的情況，如非貨幣性交易、對(duì)外投資、分配實(shí)物資產(chǎn)給股東、收取的逾期押金等；在成本費(fèi)用核算上同樣需要充分了解稅收政策，明確各個(gè)明細(xì)項(xiàng)目的稅前扣除限額，更要充分利用某些高額的稅前扣除限額，比如制藥行業(yè)廣告費(fèi)稅前扣除限額為收入的25％，將灰色支出轉(zhuǎn)化為合法支出。通過收入與成本費(fèi)用的適度調(diào)整后，將稅負(fù)控制在最低；
2．工資收入個(gè)人所得稅的籌劃方案
以一年為一個(gè)期間，主要針對(duì)高層管理人員和中層管理人員，并假定高層管理人員為8人，每個(gè)每年平均為10萬(wàn)元工資，即每人每月8333元工資，中層管理人員20人，每人每年平均5萬(wàn)元工資，即每人每月4167元工資。
A方案：一般核算方式，即每人各月工資以工資表形式直接發(fā)放，則高層管理人員每人每月需由公司代扣代繳個(gè)人所得稅972元，全年高層人員共計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅9.33萬(wàn)元（8人×972元×12個(gè)月），中層管理人員每人每月需由公司代扣代繳個(gè)人所得稅260.00元，全年中層管理人員共計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅6.24萬(wàn)元（20人×260元×12個(gè)月）；
B方案：針對(duì)高層管理人員工資部分，每人每月以各種票據(jù)費(fèi)用報(bào)銷形式（包括收據(jù)及人個(gè)購(gòu)買的家庭日常開支票據(jù)）報(bào)銷20xx元，在當(dāng)月無(wú)票據(jù)的情況下可采取備用金形式支取，待以后用票據(jù)沖抵備用金，該部分費(fèi)用雖然在稅法上規(guī)定不能在企業(yè)所得稅前扣除，但一般情況不會(huì)計(jì)征個(gè)人所得稅，另外，在賬務(wù)上再體現(xiàn)為每月20xx元采取年終以獎(jiǎng)金形式一次性發(fā)放，則高層管理人員工資收入每人每年應(yīng)由公司代扣代繳個(gè)人所得稅5350元，共計(jì)4.28萬(wàn)元；針對(duì)中層管理人員工資：賬務(wù)上再體現(xiàn)為每月1000元采取年終以獎(jiǎng)金形式一次性發(fā)放，則中層管理人員全年工資收入應(yīng)由公司代扣代繳5.11萬(wàn)元。
管理人員工資性收入個(gè)人所得稅A方案與B方案稅費(fèi)成本比較
金額單位：萬(wàn)元
項(xiàng) 目 A方案 B方案 可節(jié)約稅費(fèi)成本(A方案－B方案)
高層管理人員 9.33 4.28 5.05
中層管理人員 6.24 5.11 1.13
小 計(jì) 15.57 9.39 6.18
七、通過上述整體籌劃后，在滿足上述假設(shè)條件的情況下，B方案共計(jì)可比A方案少繳2606.99萬(wàn)元的稅費(fèi)，給企業(yè)帶來直接經(jīng)濟(jì)利益。具體詳細(xì)的實(shí)務(wù)操作尚需在實(shí)務(wù)中進(jìn)一步完善，尤其注意其他資料與財(cái)務(wù)資料相吻合，做到依據(jù)充分，防范風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)務(wù)操作中還需注意各種各種經(jīng)營(yíng)變化情況以及其他各部分的配合，同時(shí)隨時(shí)關(guān)注新政策、新環(huán)境的變化情況，不僅要占在高的角度做好稅收籌劃工作，還得隨時(shí)跟進(jìn)整個(gè)工作的進(jìn)展情況，關(guān)注細(xì)的環(huán)節(jié)。
稅務(wù)籌劃方案6
一、稅務(wù)籌劃的特征
�。ㄒ唬� 合法性
稅務(wù)籌劃是一種正常的企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)， 并非偷稅、漏稅， 其在法律上是合法的， 并且其制定需要嚴(yán)格按照稅務(wù)政策， 符合稅務(wù)政策的基本方針以及戰(zhàn)略。對(duì)于企業(yè)而言， 其可以選擇不同的納稅方案， 財(cái)務(wù)人員分析每一個(gè)方案的優(yōu)劣， 企業(yè)決策者為公司的利益考慮選擇最為一種適宜的方案。整個(gè)活動(dòng)均在我國(guó)法律規(guī)范之內(nèi)， 具備合法性。
（二） 風(fēng)險(xiǎn)性
稅務(wù)籌劃可以幫助企業(yè)在合法范圍之內(nèi)減小繳納的稅額， 為企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)效益， 但是其會(huì)面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)主要由以下幾個(gè)方面造成：第一， 企業(yè)財(cái)務(wù)人員自身職業(yè)素質(zhì)能力存在缺陷。稅務(wù)籌劃設(shè)計(jì)稅務(wù)以及法律兩個(gè)領(lǐng)域的內(nèi)容， 同時(shí)設(shè)計(jì)金融、會(huì)計(jì)、數(shù)學(xué)等諸多領(lǐng)域， 財(cái)務(wù)人員需要分析大量數(shù)據(jù)才可制定出一個(gè)方案。企業(yè)財(cái)務(wù)人員職業(yè)素質(zhì)能力參差不齊使方案面臨風(fēng)險(xiǎn)。第二， 稅法政策變動(dòng)速度較快。為適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展， 我國(guó)不斷調(diào)整自身的稅收政策， 企業(yè)所制定的稅收籌劃方案在制定初期是合法的， 但是隨著稅收政策的變化， 先前制定的方案很可能有悖新的稅收政策， 喪失合法性。
二、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的分類
稅務(wù)籌劃所面臨的風(fēng)險(xiǎn)大多無(wú)法確定， 但是經(jīng)過不斷的實(shí)踐總結(jié)， 根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)原因以及風(fēng)險(xiǎn)形式對(duì)其進(jìn)行分類， 主要有以下幾種。
（一） 對(duì)稱不確定性風(fēng)險(xiǎn)
�。�1） 政策風(fēng)險(xiǎn)。稅收政策的變化使制定的方案與新出臺(tái)的法律法規(guī)相悖， 使原本制定方案面臨較大的政策風(fēng)險(xiǎn)， 喪失合法性。
�。�2） 操作風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)依據(jù)所制定的方案進(jìn)行稅務(wù)活動(dòng)， 一線操作人員缺乏對(duì)當(dāng)前時(shí)政的了解， 無(wú)法貫徹執(zhí)行方案所要求的各種要求， 各個(gè)活動(dòng)達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)， 方案運(yùn)行受阻。
�。�3） 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)未來的發(fā)展需要根據(jù)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)隨時(shí)變化， 并結(jié)合自身企業(yè)發(fā)展的特色。當(dāng)稅務(wù)籌劃方案發(fā)生變動(dòng)時(shí)， 原有工作需要進(jìn)行變動(dòng)， 不能按照計(jì)劃進(jìn)行， 客觀上降低了稅務(wù)籌劃方案的實(shí)用性， 增大了其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。
（二） 策略不確定性風(fēng)險(xiǎn)
從稅務(wù)籌劃方案所面臨的風(fēng)險(xiǎn)而言， 無(wú)論是方案制定到落實(shí)， 還是企業(yè)具體實(shí)踐活動(dòng)的開展， 都會(huì)面臨著策略不對(duì)稱的風(fēng)險(xiǎn)。這是由于企業(yè)自身對(duì)市場(chǎng)未來的發(fā)展形勢(shì)不能準(zhǔn)確預(yù)見， 無(wú)法正確面對(duì)其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。在具體實(shí)踐中， 企業(yè)通常會(huì)根據(jù)市場(chǎng)形勢(shì)的變化及時(shí)改變策略， 以期獲得足夠的效益， 維護(hù)企業(yè)本身的利益。因此即使企業(yè)面臨策略不確定風(fēng)險(xiǎn)， 但是企業(yè)可以通過改變策略進(jìn)行應(yīng)對(duì)， 因此， 此類風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)較低。
三、風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)籌劃方案的衡量
（一） 期望收益法
期望收益法是指企業(yè)所持有的某種貨物在一定時(shí)間段之后所獲得的`利益的外在表現(xiàn)。從稅務(wù)籌劃的角度而言， 是指稅務(wù)籌劃方案為企業(yè)節(jié)省的納稅額度。企業(yè)制定稅務(wù)籌劃方案時(shí)， 會(huì)根據(jù)各種數(shù)據(jù)， 考慮多種因素， 生成若干方案。企業(yè)決策者一方面從企業(yè)未來的發(fā)展戰(zhàn)略考慮， 思索未來一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)所面臨的諸多問題；另一方面其需要從每一種方案為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益所考慮， 選擇最為適宜企業(yè)發(fā)展的一種方案。期望收益率是企業(yè)決策者選擇稅務(wù)籌劃方案的主要參考依據(jù)， 其計(jì)算的準(zhǔn)確度至關(guān)重要。收益期望值的計(jì)算方法主要由以下兩種；其一， 參考企業(yè)以往的稅務(wù)籌劃方案計(jì)算平均值；其二是建立數(shù)學(xué)模型， 通過數(shù)據(jù)模型計(jì)算期望值。
�。ǘ� 期望效用方案
這種方案是決策者依照風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度實(shí)施量化的方法， 在風(fēng)險(xiǎn)情況之下從上例可知， 使用最大期望收益決策是沒有辦法反映出方案風(fēng)險(xiǎn)及決策者的主管態(tài)度。因此不同場(chǎng)合中同樣收益給決策者主觀滿足程度存在差異， 由此可見決策者并不是根據(jù)最大期望收益做決策。因此為了衡量或者比較不同收益來滿足人們主觀愿望程度， 經(jīng)濟(jì)學(xué)家與社會(huì)學(xué)家都提出效用概念， 在該基礎(chǔ)上構(gòu)建出了效用理論。采用效用指標(biāo)量化風(fēng)險(xiǎn)就能夠?yàn)闆Q策者提供效用曲線， 效用值屬于一個(gè)相對(duì)指標(biāo)值。
依據(jù)決策者決策風(fēng)格與對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度， 大致把曲線劃分成三類：中立型、冒險(xiǎn)型及保守型。保守型曲線朝上凸起， 隨著增大收益， 效用值增速開始逐漸變慢；相反冒險(xiǎn)型曲線朝下凹， 隨著增大收益， 效用值會(huì)明顯增快。但是實(shí)際使用中許多決策者都喜歡講兩種決策態(tài)度混合使用。
稅務(wù)籌劃所面臨的風(fēng)險(xiǎn)是比較客觀的， 當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員掌握稅務(wù)籌劃的發(fā)展規(guī)律之后， 便會(huì)制定出含金量較高的稅務(wù)籌劃方案。但是在制定稅務(wù)籌劃方案的前期， 企業(yè)決策者缺乏一定的經(jīng)驗(yàn)， 往往根據(jù)個(gè)人的判斷選擇稅務(wù)籌劃方案， 因此， 不同的企業(yè)決策者通常會(huì)根據(jù)本企業(yè)的發(fā)展情況選擇適宜本企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)籌劃方案。利用期望效用法， 決策者可以直觀判斷每一種稅務(wù)方案所面臨的風(fēng)險(xiǎn)以及其為本企業(yè)所帶來的效益， 可以幫助企業(yè)決策者做出更為科學(xué)的判斷。企業(yè)決策者可以利用對(duì)比提問法或者直接提問法， 向財(cái)務(wù)人員詢問每一種稅務(wù)方案所隱藏的風(fēng)險(xiǎn)， 但是從漫長(zhǎng)的實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)， 直接提問法所得到的效果與對(duì)比提問法相比有一定的差距， 因此， 在當(dāng)前的企業(yè)中， 一般采用對(duì)比提問法作為風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)方案的衡量方法。
四、風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)籌劃方案的選擇
企業(yè)財(cái)務(wù)專員所制定的稅務(wù)籌劃方案， 大多根據(jù)自身的工作經(jīng)驗(yàn)以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)所做， 因?yàn)榭紤]因素的不同， 各個(gè)籌劃方案在具體的踐行過程中會(huì)存在一定的差異。為使企業(yè)決策者可以在最短時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)最優(yōu)方案， 企業(yè)的財(cái)務(wù)人員需要利用期望效用法， 為決策者提供數(shù)據(jù)曲線圖， 使決策者可以較為直觀地判斷每一種方案的優(yōu)劣， 從中選擇最為適宜本企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)籌劃方案。除此以外， 決策選擇在選擇稅收籌劃方案時(shí)， 應(yīng)馴從以下方法進(jìn)行選擇。
�。ㄒ唬� 應(yīng)當(dāng)明確風(fēng)險(xiǎn)和收益成正比例關(guān)系
風(fēng)險(xiǎn)和收益成正比例關(guān)系是指決策者應(yīng)明確當(dāng)選擇的籌劃方案可以為本企業(yè)獲得更大的利益時(shí)， 該稅務(wù)籌劃方案會(huì)面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)。這便意味著企業(yè)在選擇此次稅務(wù)籌劃方案時(shí)， 不僅僅考慮該稅務(wù)籌劃方案可以為本企業(yè)忽的效益， 同時(shí)需要考慮此方案隱藏的風(fēng)險(xiǎn)。利用期望收益法， 可以尋找收益與風(fēng)險(xiǎn)之間的平衡， 為決策者進(jìn)行決策提供寶貴意見。
�。ǘ� 盡量減少主觀判斷
企業(yè)決策人員的主觀判斷通常對(duì)稅務(wù)籌劃方案的選擇起著一錘定音的效果。而主觀判斷常常會(huì)使決策者錯(cuò)過最優(yōu)的稅務(wù)籌劃方案。因此， 企業(yè)決策者應(yīng)盡量避免自己的主觀判斷， 從企業(yè)未來的發(fā)展戰(zhàn)略入手， 結(jié)合企業(yè)當(dāng)前發(fā)展的現(xiàn)狀， 選擇適宜的稅務(wù)籌劃方案。
（三） 端正心態(tài)
企業(yè)決策者應(yīng)明知沒有任何一種稅務(wù)籌劃方案是零風(fēng)險(xiǎn)、高收益的， 每一種稅務(wù)籌劃方案都有一定的風(fēng)險(xiǎn)， 選擇稅務(wù)籌劃方案是與其他方案進(jìn)行對(duì)比得出的結(jié)果。因此， 決策者應(yīng)端正自身的心態(tài)， 努力尋找“最優(yōu)解”。
五、結(jié)語(yǔ)
稅務(wù)籌劃方案的制定需要考慮多種因素， 其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)涉及諸多領(lǐng)域， 并且因?yàn)楦鱾�(gè)企業(yè)的不同、稅收政策的變化， 預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)際面臨的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)存在較大差異。因此， 企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展的需要， 涉及制定多種稅務(wù)籌劃方案， 隨后從中選擇最為適宜的一種。本文通過對(duì)稅務(wù)籌劃所面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析， 為企業(yè)今后選擇稅務(wù)籌劃方案提供了建議， 希望可以為企業(yè)管理人員所采納。
摘要：稅務(wù)籌劃是在我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)下， 根據(jù)我國(guó)的稅法， 在其合理范圍之內(nèi)， 對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃， 以此節(jié)省納稅總額的一種方法。但是在實(shí)踐中， 由于策劃人員對(duì)我國(guó)稅法政策了解得不夠透徹， 在制定方案時(shí)難免會(huì)出現(xiàn)一些紕漏， 使稅務(wù)籌劃面臨諸多不必要的風(fēng)險(xiǎn)， 不能達(dá)到預(yù)期的目的， 甚至有時(shí)會(huì)因?yàn)椴僮鞯牟粐?yán)謹(jǐn)收到稅法機(jī)關(guān)的處罰。因此， 科學(xué)制定稅務(wù)籌劃方案， 降低風(fēng)險(xiǎn)， 成為當(dāng)前的一大難題。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃，方案選擇，風(fēng)險(xiǎn)
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稅務(wù)籌劃方案7
摘要：近年來，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的稅收制度也在不斷的改革與完善，稅務(wù)籌劃作為一種為降低稅務(wù)成本而對(duì)涉及稅收的事項(xiàng)進(jìn)行事先安排的策劃活動(dòng)，逐漸走入人們的視野。合理合法的稅務(wù)籌劃，能夠督促企業(yè)依法納稅，維護(hù)企業(yè)利益，促進(jìn)國(guó)家稅收政策的實(shí)現(xiàn)。本文對(duì)稅務(wù)籌劃相關(guān)問題進(jìn)行了探討，并給出了一些具體的稅務(wù)籌劃優(yōu)化方案。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；稅務(wù)籌劃；原則；優(yōu)化策略
稅務(wù)籌劃是企業(yè)在國(guó)家法律規(guī)定范圍內(nèi)，在不違反國(guó)家稅收政策的前提下，為減少企業(yè)稅務(wù)成本支出，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化而對(duì)各項(xiàng)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行事先安排的籌劃活動(dòng)。企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中，必須遵循一定的原則，要對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。
一、稅務(wù)籌劃應(yīng)該遵循的原則
稅務(wù)籌劃要遵循的原則主要有三個(gè)：合法性原則、全局性原則和事先籌劃原則。合法性原則是指企業(yè)所有的稅務(wù)籌劃活動(dòng)都要在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，這是稅務(wù)籌劃區(qū)別于偷稅、漏稅等違法行為的本質(zhì)特征，因其是對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)控的手段，是得到稅務(wù)部門的支持的。全局性原則是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)要統(tǒng)籌考慮企業(yè)的實(shí)際情況，不能為單方面的節(jié)約成本而影響到企業(yè)的其它項(xiàng)目，要知道企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是一個(gè)整體性的綜合工程，其成本支出構(gòu)成分為稅收成本、采購(gòu)成本和人力成本支出等。事先籌劃原則是指稅務(wù)籌劃活動(dòng)要先于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而進(jìn)行。
二、稅務(wù)籌劃可能應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)籌劃過程中需要防范的風(fēng)險(xiǎn)主要有兩方面
一方面是對(duì)稅收政策的理解不足而籌劃失誤導(dǎo)致稅務(wù)籌劃發(fā)展為偷稅漏稅。稅務(wù)籌劃實(shí)際是對(duì)稅收政策理解和運(yùn)用的一個(gè)過程，如果對(duì)稅收政策不夠了解或理解出現(xiàn)偏頗，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的籌劃面臨風(fēng)險(xiǎn)，而規(guī)避此類風(fēng)險(xiǎn)的辦法，就是由精通稅務(wù)知識(shí)的專業(yè)人才來管理稅務(wù)籌劃活動(dòng)，且相關(guān)人員必須對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有充分的了解，以便于規(guī)范企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)。
另一方面是籌劃條件發(fā)生變化的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一個(gè)長(zhǎng)期的過程，而國(guó)家稅收政策，企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況等會(huì)隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化而實(shí)時(shí)發(fā)生改變，這樣的情況下，企業(yè)若不能及時(shí)調(diào)整稅收籌劃，稅收籌劃活動(dòng)與實(shí)施環(huán)境的不對(duì)接，就會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的失敗。應(yīng)對(duì)此類風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，負(fù)責(zé)稅務(wù)籌劃的工作人員要定期與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通，要了解市場(chǎng)環(huán)境的變化，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況及時(shí)的調(diào)整籌劃方案。
三、稅務(wù)籌劃的具體優(yōu)化方案
稅務(wù)籌劃是貫穿企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一項(xiàng)戰(zhàn)略措施，其優(yōu)化方案要根據(jù)它在企業(yè)會(huì)計(jì)中的每個(gè)時(shí)期的應(yīng)用具體分析，本文將其分為籌資時(shí)期、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)期和投資時(shí)期來具體舉例分析。
首先，籌資時(shí)期。這是企業(yè)創(chuàng)立的基礎(chǔ)時(shí)期，這一時(shí)期稅收籌劃的主要任務(wù)是最大化的籌集資金，降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)。這一時(shí)期企業(yè)的籌資方式主要分為合理選擇資本結(jié)構(gòu)和利用融資租賃杠桿兩種。資本結(jié)構(gòu)的構(gòu)成主要有自有資金、金融機(jī)構(gòu)貸款和發(fā)行股票籌資等，企業(yè)成本投入因籌資方式的不同而變化，稅務(wù)成本也會(huì)因此發(fā)生變化。例如，向金融機(jī)構(gòu)貸款需要支付利息費(fèi)用，其費(fèi)用可在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)稅前扣除，而發(fā)行股票籌資則不需支付利息費(fèi)用，但股票分紅只能在稅后進(jìn)行，無(wú)法達(dá)到抵稅的效果，企業(yè)需結(jié)合自身實(shí)際情況合理選擇資本結(jié)構(gòu)。融資租賃杠桿方式主要用于企業(yè)新增資產(chǎn)設(shè)備時(shí)，融資租賃無(wú)疑是企業(yè)添置所需設(shè)備的最佳選擇，其不但可快速獲得資產(chǎn)，還能在會(huì)計(jì)入賬時(shí)，進(jìn)行計(jì)提折舊處理，將其歸入成本費(fèi)用開支，從而節(jié)約稅務(wù)成本。
其次，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)期。稅務(wù)籌劃在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段能發(fā)揮出巨大的效益，這就要求企業(yè)要結(jié)合自身情況，充分運(yùn)用好稅收政策。
一方面，企業(yè)要充分利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，例如稅收政策中規(guī)定企業(yè)錄用殘疾人、轉(zhuǎn)業(yè)軍人等達(dá)一定數(shù)目的.可免除部分稅務(wù)，企業(yè)就可結(jié)合企業(yè)自身能力雇傭部分這類人員，以節(jié)約稅務(wù)成本。
另一方面，企業(yè)要結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定具體的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)要充分了解相關(guān)行業(yè)的稅收種類和稅收計(jì)算方式，然后合理選擇和規(guī)劃企業(yè)的發(fā)展方式。此外，要合理選擇企業(yè)規(guī)模，企業(yè)規(guī)模大小是影響稅務(wù)多少的因素之一。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)家開始大力扶持小微型企業(yè)的發(fā)展，國(guó)家財(cái)務(wù)部門和稅務(wù)部門都頒發(fā)了一系列的有利于小微型企業(yè)發(fā)展的政策，并將小微型企業(yè)的增值稅的起征點(diǎn)提高到月營(yíng)業(yè)額三萬(wàn)以上，此類種種，由此看來，在企業(yè)發(fā)展初期，要對(duì)企業(yè)規(guī)模有一個(gè)合理的預(yù)估和規(guī)劃，以盡可能的減輕稅務(wù)。最后，企業(yè)還需選擇一個(gè)合適的會(huì)計(jì)核算方式，可將會(huì)計(jì)核算方式納入稅務(wù)籌劃的范疇，通過對(duì)會(huì)計(jì)核算方式的調(diào)整與制定，對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用、納稅金額及納稅時(shí)間進(jìn)行統(tǒng)籌調(diào)控。
最后，投資時(shí)期。處于投資時(shí)期的企業(yè)，會(huì)結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際和項(xiàng)目情況等多種因素來明確投資方案，這一時(shí)期的稅務(wù)籌劃主要以投資行業(yè)和投資地域的選擇為主。在投資行業(yè)的選擇上，要盡量選擇國(guó)家當(dāng)前大力扶持的行業(yè)和企業(yè)，這類企業(yè)往往會(huì)獲得大力的國(guó)家政策支持與優(yōu)惠；而在地域的選擇上，可結(jié)合國(guó)家政策，關(guān)注國(guó)家大力扶持的地區(qū)與產(chǎn)區(qū)。
四、結(jié)語(yǔ)
在日新月異的市場(chǎng)環(huán)境和激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，稅務(wù)統(tǒng)籌將越來越受到企業(yè)的重視，一個(gè)科學(xué)、合理合法的稅務(wù)統(tǒng)籌方案，可能使得同等條件下的企業(yè)獲得更大的優(yōu)勢(shì)與發(fā)展空間。但目前國(guó)內(nèi)企業(yè)的稅務(wù)統(tǒng)籌水平整體還處在一個(gè)不成熟的階段，這就需要依托企業(yè)在實(shí)踐過程中不斷探索，完善了。
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稅務(wù)籌劃方案8
一、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃使用的基本方法
�。ㄒ唬p小企業(yè)集團(tuán)的稅基
不少企業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，最先想到的就是減小集團(tuán)的稅基。此方法對(duì)于企業(yè)集團(tuán)而言有兩個(gè)明顯的優(yōu)點(diǎn)：其一，能夠大幅降低集團(tuán)的應(yīng)納稅額；其二，能夠在一定程度上降低集團(tuán)的稅率。這種稅務(wù)籌劃的具體方法很多，比如科學(xué)計(jì)提折舊、統(tǒng)籌成本支出等；虧損較為嚴(yán)重的公司為利潤(rùn)較高的公司所合并，為了使轉(zhuǎn)讓所得的稅基降至最低，收購(gòu)的方式可以選擇股權(quán)支付。當(dāng)前很多企業(yè)都是用類似的運(yùn)作形式來降低自己的總稅負(fù)，從而為自身發(fā)展提供更加堅(jiān)實(shí)的資金基礎(chǔ)。
�。ǘ┘瘓F(tuán)整體適用低的稅率
目前，我國(guó)所開征的稅種當(dāng)中采取的是多元化的稅率形式，針對(duì)不同的情況會(huì)有不同的稅率，這些都為企業(yè)集團(tuán)提供了理想的稅務(wù)籌劃空間，這些空間主要是指企業(yè)集團(tuán)為了使得整體適用的稅率降至最低來進(jìn)行稅務(wù)策劃，從而降低自己的總稅負(fù)。比如企業(yè)所得稅的基本稅率為35%。但為了幫助那些微利企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，政府對(duì)其提供了稅率優(yōu)惠，只用以25%的稅率繳稅，因此，企業(yè)集團(tuán)可以通過一定的方式調(diào)整自身實(shí)際的應(yīng)納稅所得額，讓集團(tuán)所屬的每間企業(yè)都以最低的應(yīng)納稅所得額繳納稅款，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體利益的最大化。
�。ㄈ⿲�(duì)企業(yè)集團(tuán)所得的年度進(jìn)行科學(xué)分配
由于企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)形式有些特殊，因此進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候，如何科學(xué)分配所得、平衡集團(tuán)各年度的實(shí)際稅額非常關(guān)鍵。實(shí)際處理業(yè)務(wù)的時(shí)候可以通過一些項(xiàng)目來進(jìn)行增或者減操作從而實(shí)現(xiàn)平衡稅收的目標(biāo)，當(dāng)然此方法也是有一些難點(diǎn)的，比如，除了需要對(duì)銷售形成的每一項(xiàng)費(fèi)用的支付情況進(jìn)行正確的預(yù)測(cè)之外，還要在該基礎(chǔ)上進(jìn)行一些安排，安排要很合理才能大幅提升集團(tuán)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)收益。因此，如果想要通過這種方法實(shí)現(xiàn)最佳的稅務(wù)籌劃效果，就必須在全面了解企業(yè)集團(tuán)預(yù)算的基礎(chǔ)之上，對(duì)其進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，同時(shí)保證其發(fā)展階段的穩(wěn)定。
�。ㄋ模┭舆t納稅的期限
在稅務(wù)籌劃的時(shí)候有一個(gè)必須考慮的因素為資金的時(shí)間價(jià)值，這主要是由于資金的價(jià)值會(huì)隨著時(shí)間的變化而變化。企業(yè)集團(tuán)在經(jīng)營(yíng)過程中繳納的稅款其實(shí)就是純粹的現(xiàn)金凈流出，假如可以延遲納稅的期限，那么對(duì)于集團(tuán)來說就等于得到了一筆無(wú)息的貸款，當(dāng)然這些貸款都來源于政府。通常情況下，企業(yè)集團(tuán)的應(yīng)納稅款在符合管理目標(biāo)的基礎(chǔ)上延期越長(zhǎng)，那么隨之而來的將會(huì)有更大的經(jīng)濟(jì)收益；如果經(jīng)濟(jì)中的通貨膨脹現(xiàn)象比較嚴(yán)重，那么這種收益增加就會(huì)更加明顯。企業(yè)集團(tuán)采用這類稅務(wù)籌劃的方法有很多，具體包括：依據(jù)集團(tuán)的獨(dú)有屬性，在諸多的會(huì)計(jì)處理方法中選出一種最為合適的方法；在某一階段多列支出一些開支與費(fèi)用，但是在另外一階段則少列支費(fèi)用與開支，這里需要注意的是，列支的項(xiàng)目總額不要超過稅法所規(guī)定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)；為了使得納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間延遲一些，那么就要使應(yīng)稅收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間在符合要求的前提下最大限度地推遲，只有這樣才可以延遲繳納稅款的時(shí)限。
�。ㄎ澹┙档图瘓F(tuán)稅負(fù)水平的方式
顧名思義，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁就是一個(gè)納稅人在繳完納稅款之后選取一些方法把稅收的負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給相關(guān)人員的整個(gè)過程，這樣做的目的是為了減輕自身的納稅義務(wù)，這樣做也沒有對(duì)國(guó)家的利益造成侵犯，還符合稅法的相關(guān)規(guī)定。所以，該方法在企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候，成了熱門選擇，不少企業(yè)都對(duì)其趨之若鶩。因?yàn)槠髽I(yè)集團(tuán)內(nèi)部的各企業(yè)之間，通常會(huì)有比較復(fù)雜的交叉投資現(xiàn)象，在其利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候這些都創(chuàng)造了十分有利的條件，所以企業(yè)集團(tuán)能夠采取該方式把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去，從而達(dá)到稅負(fù)水平降低的目的。
�。┢胶舛愗�(fù)
借助一定的業(yè)務(wù)操作以及流程再造，企業(yè)集團(tuán)可以將集團(tuán)的主營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行分割或者轉(zhuǎn)移操作，這樣做的目的不僅是為了保持集團(tuán)所屬企業(yè)之間稅負(fù)的平衡性，同時(shí)也是為了減輕集團(tuán)的總稅負(fù)。比如發(fā)揮集團(tuán)的籌資優(yōu)勢(shì)，以集團(tuán)為單位公開向外籌資，籌資成功之后再將其以貸款的形式下放到各所屬企業(yè)，這不但能幫助集團(tuán)優(yōu)化自身的資本結(jié)構(gòu)，還能幫助集團(tuán)降低總稅負(fù)，可謂一舉兩得。
二、湯瑾公司稅務(wù)籌劃的設(shè)計(jì)
�。ㄒ唬┗厩闆r
湯瑾公司包括了四個(gè)子公司、三個(gè)全資子公司、二個(gè)分公司整體和一個(gè)服裝設(shè)計(jì)開發(fā)中心。涉及的主要稅種有：
�。�1）增值所產(chǎn)生的稅。服飾的生產(chǎn)銷售就是湯瑾公司各成員企業(yè)的主要業(yè)務(wù)，適用的增值稅稅率是17%。
�。�2）營(yíng)業(yè)所產(chǎn)生的稅。對(duì)我國(guó)的企業(yè)而言，當(dāng)前最普遍的稅種就是營(yíng)業(yè)稅，而且此稅種相當(dāng)重要。交通運(yùn)輸業(yè)的范圍里包括湯瑾公司下屬的B運(yùn)輸公司所經(jīng)營(yíng)運(yùn)輸?shù)臉I(yè)務(wù)，其適用的營(yíng)業(yè)稅率是3%；房地產(chǎn)的開發(fā)與銷售就是下屬C房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的主要業(yè)務(wù)，其適用的營(yíng)業(yè)稅率是5%。
�。�3）企業(yè)稅。因?yàn)槲覈?guó)境內(nèi)企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)所得以及其它各類所得而征收的稅項(xiàng)就是企業(yè)稅。當(dāng)前，企業(yè)稅的基本稅率是25%，優(yōu)惠稅率是20%。
（4）城市維護(hù)建設(shè)所得稅。這一稅項(xiàng)是保持城市正常運(yùn)作以及環(huán)境維護(hù)而征收的，它是為了使得城市的維護(hù)建設(shè)得以加強(qiáng)所征收的稅收。稅率有以下三檔，分別為3%、5%和7%三檔。這三檔當(dāng)中，7%為該集團(tuán)所適用的城市的維護(hù)與建設(shè)稅的稅率。
�。�5）個(gè)人稅。一種將自然人取得的應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的稅稱為個(gè)人稅。重新調(diào)整后的工資薪金個(gè)人所得稅費(fèi)用為3500元，實(shí)施日期從20xx年9月1日開始。
�。�6）印花所得稅。印花稅總共有13個(gè)印花所得稅的稅目，并有兩種稅率。有以下四檔分別為：0.1%，0.05%，0.03%，0.005%。
�。ǘ静煌瑫r(shí)期的稅務(wù)籌劃方案
（1）稅務(wù)籌劃在設(shè)立階段的方案分析。
一是地點(diǎn)選擇的方案分析。一方面是通常情況下的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)選擇。為了使一些較大市場(chǎng)的需求得到滿足，湯瑾公司計(jì)劃新成立一家高新的技術(shù)企業(yè)，當(dāng)然，這需要集團(tuán)投資一定的資金，資金確定為1000萬(wàn)，而在哪個(gè)地方成立并沒有最終確定。在具體的分析、考察以及調(diào)研之后，有兩個(gè)可以供作公司地點(diǎn)的地方，其一位于上海的浦東新區(qū)，其二位于蘇州。如果單純對(duì)比兩個(gè)地點(diǎn)綜合條件的話，那么這兩處地方旗鼓相當(dāng)，很難選擇，可是如果考慮能夠更加高效進(jìn)行稅務(wù)籌劃的話，那么毫無(wú)疑問上海浦東新區(qū)應(yīng)該被選。假如設(shè)立在上海浦東新區(qū)的話，國(guó)家就會(huì)給予一定的稅收優(yōu)惠，因此把新的公司設(shè)立在上海浦東新區(qū)是湯瑾公司非常好的選擇。另一方面是國(guó)際方面的有關(guān)稅務(wù)籌劃方案�？紤]到未來長(zhǎng)期發(fā)展的需要，湯瑾公司將會(huì)向國(guó)際市場(chǎng)進(jìn)軍，而在地點(diǎn)的選擇上暫時(shí)還沒有最終確定。鑒于這種情況，假如只是考慮稅務(wù)籌劃，那么選擇國(guó)際避稅將會(huì)對(duì)湯瑾公司非常有利。
二是相關(guān)方案的分析�？紤]到業(yè)務(wù)發(fā)展的需求，湯瑾公司將計(jì)劃分別組建A、B兩家公司，假如年度能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)為3000萬(wàn)，那么對(duì)于A公司來說，能夠?qū)崿F(xiàn)的利潤(rùn)為300萬(wàn)，B公司就會(huì)虧損，虧損金額為450萬(wàn)，A和B公司所適用的稅率都為25%，在最終決定A和B的具體組織形式以后，能夠把集團(tuán)整體稅負(fù)降至最低水平。
如果把A、B以分公司的形式組建，那么預(yù)期湯瑾公司該年度需要繳納的企業(yè)所得稅是：
如果把A、B以子公司的形式組建，那么總稅負(fù)會(huì)有很大差異。
因?yàn)锽子公司有450萬(wàn)元的虧損，因此本年度無(wú)企業(yè)所得稅。
湯瑾公司整體應(yīng)納=750+75=825萬(wàn)元企業(yè)所得稅稅額，與把A和B都組建成分公司相比，整體的稅負(fù)高出112.5（825—712.5）萬(wàn)元。所以，將A和B公司都組建為分公司比較合理。
（2）經(jīng)營(yíng)階段的稅務(wù)籌劃方案分析。
一是轉(zhuǎn)移定價(jià)方案分析。A公司生產(chǎn)一批女裝的成本為30萬(wàn)元，假如按照常規(guī)的價(jià)格將其賣給下屬G公司，銷售總價(jià)款為36萬(wàn)元，假如把這批貨賣到集團(tuán)以外的企業(yè)，銷售總價(jià)款為45萬(wàn)元，這種情況下，湯瑾公司需要繳納的稅額是1.5萬(wàn)元。出于降低企業(yè)集團(tuán)稅負(fù)的考慮，可以把銷售總價(jià)款降至33萬(wàn)元，這樣湯瑾公司只需要繳納0.75萬(wàn)元的稅額。
二是租賃減稅方案分析。A服飾公司計(jì)劃向下屬F服飾公司出售一條自己閑置不用的生產(chǎn)線，其扣抵折舊后的實(shí)際年收益是80萬(wàn)元，A公司有以下的方案供選擇：方案一，以出售價(jià)400.1萬(wàn)元出售給F公司；方案二，租金為40萬(wàn)元出租給F公司。據(jù)此可知，湯瑾公司整體繳納的企業(yè)所得稅為：采取直接出售方式的方案一：（400.1+80）×25%=120.025萬(wàn)元；采取出租方式的`方案二：（40+80）×25%=30萬(wàn)元。由以上可知，A公司的最佳選擇是把生產(chǎn)線以租賃的方式租借給F公司，這樣能降低集團(tuán)的總稅負(fù)。
三是成本相關(guān)費(fèi)用的稅收策劃方案分析�，F(xiàn)在，湯瑾公司下屬的F服飾公司購(gòu)置了一套設(shè)備，設(shè)備的原始價(jià)值是40萬(wàn)元，最長(zhǎng)使用年限為5年，假設(shè)凈殘值率是5%的話，那么使用的5年期間F公司在抵減折舊之前的實(shí)際利潤(rùn)以及產(chǎn)量見表1。以此為基礎(chǔ)計(jì)算的F公司需要繳納的所得稅額見表2。
（單位：萬(wàn)元）
由表1可知，假如給定固定資產(chǎn)的原值，按照5年的時(shí)長(zhǎng)計(jì)提折舊，那么不難看出，這5年里面計(jì)提出的折舊總額、需要繳納所得稅的收入額之和與需要繳納的所得稅額之和是完全相同的。假設(shè)選擇雙倍余額遞減折舊法的話，則企業(yè)在開始折舊的第1年中需要繳納的所得稅額最��；假設(shè)選擇年數(shù)總和折舊法、平均年限折舊法的話，則企業(yè)在開始折舊的第1年中需要繳納的所得稅額最大。
�。�3）稅務(wù)籌劃在產(chǎn)權(quán)重組階段的具體方案分析。
一是稅務(wù)策劃在企業(yè)分立方面的方案分析。下屬D公司在20xx年的含稅銷售額是1287萬(wàn)元，這里面安裝費(fèi)的比率為15%，保養(yǎng)費(fèi)以及維修費(fèi)的比率為5%，如果公司該年度的進(jìn)項(xiàng)稅總額是90萬(wàn)元，那么需要繳納的各項(xiàng)稅額分別為：
本期需要繳納的銷項(xiàng)稅是：1287/（1+17%）=187（萬(wàn)元）
本期需要繳納的增值稅=本期需要繳納的銷項(xiàng)稅—本期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=187—90=97（萬(wàn)元）
假定一個(gè)企業(yè)集團(tuán)為了滿足自身發(fā)展的需要，組建了一間專門從事電梯生產(chǎn)的D公司，D公司是獨(dú)立的法人，因此進(jìn)行獨(dú)立核算。D公司將電梯安裝以及維修的工作分配給集團(tuán)的另外一間安裝公司，安裝公司納稅的稅率是3%，按服務(wù)業(yè)納稅，稅率為5%。詳細(xì)應(yīng)納稅額如下：
二是稅務(wù)籌劃在清算環(huán)節(jié)的方案分析。湯瑾公司下屬的M公司由于經(jīng)營(yíng)問題將要清盤。9月1日為初步計(jì)劃清算日，需要的時(shí)間大概為兩個(gè)月，也就是說一共有兩個(gè)月的清算期。M公司本年度之前8個(gè)月的收入大概在50萬(wàn)元左右，開始清算的時(shí)候，因?yàn)橹袄鄯e的債務(wù)一直未償還，而最后的還款期剛好在這一時(shí)段內(nèi)，因此，應(yīng)該會(huì)有幾筆數(shù)額巨大的開支。如果M公司在此期間的所有清算支出是80萬(wàn)元，9月1日至9月14日內(nèi)支出50萬(wàn)元，9月15日至10月31日內(nèi)支出30萬(wàn)元。那么將會(huì)有以下兩個(gè)方案可供選擇：
方案一：9月1日將開始清算。
1月1日至8月31日這段時(shí)間需要繳納的企業(yè)所得稅額=50×25%=12.5（萬(wàn)元），該年度為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度。9月1日至10月31日這段時(shí)間實(shí)際的清算損失是80萬(wàn)元，由于本年度是M公司的清算年度，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，M公司不需要繳納任何企業(yè)所得稅，因此，這部分的稅額為0。方案一共需繳納稅12.5（12.5+0）萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。
方案二：9月15日將開始清算。
在1月1日至9月14日內(nèi)應(yīng)該納企業(yè)所得稅額=（50—50）×25%=0（萬(wàn)元），該年度為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度。在9月15日至10月31日內(nèi)所發(fā)生的清算損失為30萬(wàn)元，該年度為清算年度。選擇方案二沒有清算所需繳納的企業(yè)所得稅稅額。
綜上可知，該公司應(yīng)選取方案二，因?yàn)榉桨敢粦?yīng)繳納的企業(yè)所得稅比方案二多12.5萬(wàn)元，9月15日將開始清算。
綜上所述，企業(yè)集團(tuán)因?yàn)樽陨淼莫?dú)有屬性，與那些單個(gè)的企業(yè)比較而言，進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間更大、選擇更多，因此，優(yōu)勢(shì)也就更加明顯�；谶@種情況，為了令企業(yè)集團(tuán)在納稅方面得到合理的分析，使企業(yè)集團(tuán)的理財(cái)方式方法更加合理化，本文對(duì)企業(yè)集團(tuán)生命周期各階段的稅務(wù)籌劃問題進(jìn)行了深入細(xì)致的研究。通過上文的研究，詳細(xì)拆解了集團(tuán)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的各個(gè)方面情況，希望能夠?qū)ν愋推髽I(yè)有一定的借鑒意義。
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稅務(wù)籌劃方案9
目前我國(guó)的稅收制度還存在合理避稅的空間，如能在酒店開業(yè)籌備期諳熟財(cái)經(jīng)法規(guī)、長(zhǎng)于納稅籌劃，那么就可以為業(yè)主合理減低稅負(fù)。
開業(yè)籌備期除了企業(yè)所得稅、城市房地產(chǎn)稅有策劃空間外，對(duì)地方政府為促進(jìn)就業(yè)，扶持第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展而出臺(tái)的優(yōu)惠政策，也應(yīng)特別予以關(guān)注。
本文主要探討酒店開辦費(fèi)所涉及企業(yè)所得稅的納稅籌劃：
一、 酒店開辦費(fèi)納稅籌劃的依據(jù)
開辦費(fèi)是指酒店在籌建期間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，包括籌辦人員的職工薪酬、辦公費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)用、差旅費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)、開業(yè)典禮費(fèi)、市場(chǎng)開拓費(fèi)以及低值易耗品攤銷等。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)開辦費(fèi)的處理要求：明確規(guī)定開辦費(fèi)不得作為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”，而是直接費(fèi)用化，統(tǒng)一在“管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目核算。
新所得稅法對(duì)開辦費(fèi)的處理要求：完全沒有關(guān)于開辦費(fèi)稅前扣除的'表述。但在20xx年對(duì)此事項(xiàng)又進(jìn)行了補(bǔ)充，（國(guó)稅函200998號(hào)）規(guī)定，開（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目的，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。按企業(yè)所得稅法稱，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。
上述政策的出臺(tái)也就意味著酒店可以根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)情況自主選擇稅務(wù)處理方法，即直接費(fèi)用化與列入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，為酒店開辦費(fèi)的稅收籌劃提供了空間。
二、 酒店籌建期的界定
關(guān)于籌建期有以下兩種不同的觀點(diǎn)：
《外商投資企業(yè)外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第四十九條：籌建期間是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)之日）的期間。
“國(guó)稅函[20xx]1239號(hào)”的相關(guān)規(guī)定：籌建期間是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開業(yè)之日，即企業(yè)取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期。
那么酒店籌建期的結(jié)束之日到底如何確認(rèn)？筆者認(rèn)為：不同行業(yè)的籌建期有不同的特點(diǎn)，而稅法關(guān)注是取得第一筆收入，酒店行業(yè)選擇以第一筆收入為開業(yè)之日更符合其慣例和特征。
三、 案例分析
我們通過模塊按10年期比較開辦費(fèi)按直接費(fèi)用化與列入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用二者的納稅差異：
1、先虧后贏比較差異法：
推動(dòng)滑桿至目標(biāo)值，模塊按酒店開業(yè)后利潤(rùn)增長(zhǎng)幅度、開辦費(fèi)金額、彌補(bǔ)虧損的年限，自動(dòng)得出結(jié)論：采用分三年長(zhǎng)期待攤法可節(jié)稅110萬(wàn)。
2、連續(xù)盈利比較差異法：
結(jié)論：采用分三年長(zhǎng)期待攤法可節(jié)稅67萬(wàn)。
3、享用優(yōu)惠政策法：
當(dāng)獲悉業(yè)主在當(dāng)?shù)氐哪彻究上碛忻獠糠炙枚悆?yōu)惠政策時(shí)，經(jīng)過用模塊重新計(jì)算后，建議成立酒店分公司，掛靠在某公司下，酒店名稱作為分公司副冠名，則可為業(yè)主提供更大的減低稅負(fù)的空間。
按此方案，酒店在開業(yè)前拿到了酒店分公司的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，除了讓酒店享受到優(yōu)惠政策外， 也提前抵扣應(yīng)納稅所得額1500萬(wàn)（開辦費(fèi)），使母公司的現(xiàn)金流更趨于平穩(wěn)。
四、 結(jié)語(yǔ)
綜上所述，在開辦費(fèi)納稅籌劃上要根據(jù)酒店行業(yè)的特征，既先虧后贏，重點(diǎn)在于運(yùn)用酒店獲利與未彌補(bǔ)資源的配比關(guān)系，掌控五年虧損彌補(bǔ)年限來適當(dāng)延長(zhǎng)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷年限，你可別讓合理的避稅資源與效益流失哦。
稅務(wù)籌劃方案10
一、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目的
（一）實(shí)現(xiàn)利益最大化目標(biāo)
將企業(yè)中每一個(gè)股東的經(jīng)濟(jì)利益價(jià)值最大化是現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理方面限制了企業(yè)達(dá)成這個(gè)目標(biāo)，還有外部市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化因素也會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生較大的影響。企業(yè)的管理者一定要依照相關(guān)稅收的法律法規(guī)來進(jìn)行日常經(jīng)營(yíng)管理工作，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配行為和籌資、投資行為進(jìn)行合理的安排，避免相關(guān)的政策，才能減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)于稅收優(yōu)惠的相關(guān)政策也要靈活的運(yùn)用在企業(yè)中，才能實(shí)現(xiàn)將利益最大化的目標(biāo)，同時(shí)也能提高企業(yè)的稅收利益1]。
（二）提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也愈演愈烈，只有提高企業(yè)自身的盈利能力，將支出最小化，才能使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗之地。激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也對(duì)企業(yè)自身的要求越來越高，企業(yè)自身的平均利潤(rùn)水平必須要比社會(huì)的平均利潤(rùn)水平高，而降低自己產(chǎn)品的費(fèi)用和成本，通過提高產(chǎn)品的利潤(rùn)來提高自身的盈利是提高企業(yè)自身平均利潤(rùn)水平的最好方法。但目前企業(yè)都使用的是自動(dòng)化大規(guī)模的生產(chǎn)方式，在這種生產(chǎn)方式下壓縮制造成本和管理費(fèi)用已經(jīng)很困難了。減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是企業(yè)強(qiáng)化自身的盈利能力的重要方法，所以企業(yè)對(duì)稅收籌劃的應(yīng)用也非常的重要。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的目的`
（一）降低稅收負(fù)擔(dān)
稅收策劃的最高目標(biāo)就是最大化的降低稅收負(fù)擔(dān)。因此企業(yè)應(yīng)該將財(cái)務(wù)目標(biāo)作為稅收籌劃的重要目標(biāo)，盡可能的實(shí)現(xiàn)稅后最大利益，也就是降低企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。對(duì)于一些跨國(guó)企業(yè)而言，隨著其規(guī)模的擴(kuò)大和跨國(guó)貿(mào)易的增多，多變性、差異性、復(fù)雜性的各國(guó)稅制給跨國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理增加了很大的困難。最大程度的降低稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的利潤(rùn)水平在跨國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)中是比較復(fù)雜的工作，不僅要在國(guó)際慣例、法律法規(guī)、經(jīng)營(yíng)管理之間尋求平衡，還要總體安排和運(yùn)籌企業(yè)的涉稅事項(xiàng)。企業(yè)整體長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益是稅收籌劃的主要目標(biāo)，最大程度的降低稅收負(fù)擔(dān)需要從經(jīng)濟(jì)的角度謀劃。充分的利用企業(yè)現(xiàn)金流量和資源，最大化納稅人的經(jīng)濟(jì)利益是稅收籌劃的最終目標(biāo)。
（二）降低納稅成本
納稅成本是納稅人在履行納稅義務(wù)過程中必然產(chǎn)生的。稅收籌劃的基本目標(biāo)就是最大程度的降低納稅成本。直接納稅成本和間接納稅成本是納稅成本中的兩大類，納稅人為履行納稅義務(wù)而付出的財(cái)力、人力、物力是直接納稅成本；納稅人因履行納稅義務(wù)而承受的心理壓力、精神壓力等是間接納稅成本。直接納稅成本主要是經(jīng)濟(jì)付出，所以比較容易計(jì)算和確定，而間接納稅成本則無(wú)法直接衡量，只能經(jīng)過測(cè)算和估算。公平透明公正的稅收制度才能使納稅人的心理平衡、減少對(duì)稅收的恐懼感。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來說降低了稅收的成本，就可以有效的提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，同時(shí)也增加了應(yīng)稅所得額，不僅能夠讓企業(yè)滿意，還能增加稅收收入。
三、財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的具體應(yīng)用
（一）選擇合理結(jié)算方式的稅收籌劃
企業(yè)可以依照我國(guó)相關(guān)稅收的法律法規(guī)來合理的選擇銷售產(chǎn)品時(shí)的結(jié)算方式，并且制定能夠推動(dòng)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的稅收籌劃，這樣才能為企業(yè)每年的稅收收益作保障。我國(guó)的稅收法規(guī)定了企業(yè)在確認(rèn)稅收收入時(shí)，首先，應(yīng)該提高對(duì)憑據(jù)的重視。以我國(guó)《增值稅暫行條例》為依據(jù)，增值稅的納稅義務(wù)具有規(guī)定的時(shí)間要求，并以銷售結(jié)算方式的不同而進(jìn)行了一定的區(qū)分。如果貨物銷售的方式屬于直接收款，就可以將貨物作為是否索取或收到銷售款的憑據(jù)，并不考慮貨物是否發(fā)出的問題。其次，要提高對(duì)合同的重視，《消費(fèi)稅暫行條例》《增值稅暫行條例》對(duì)銷售方式為分期收款和賒銷的貨物的納稅義務(wù)時(shí)間也有明確的規(guī)定。第三，提高對(duì)結(jié)算手續(xù)的重視，對(duì)銷售方式為委托銀行收款或托收承付的貨物，納稅義務(wù)的時(shí)間應(yīng)為當(dāng)天。因此當(dāng)合同約定的時(shí)間晚于實(shí)際貨物發(fā)出時(shí)間時(shí)，仍然以貨物發(fā)出的時(shí)間為準(zhǔn)，否則就以合同約定的時(shí)間為準(zhǔn)。所以不同的銷售方式也需要不同的計(jì)算方法來確定，這樣不僅能保證合理的稅收，還能幫助企業(yè)最大程度的獲取收益。
（二）使用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行稅收籌劃
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中儲(chǔ)存的有形資產(chǎn)就是存貨，存貨不僅包括商品，還包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。納稅人本可以按照實(shí)際情況來靈活使用存貨計(jì)價(jià)方式，但因我國(guó)稅法規(guī)定，納稅人的存貨計(jì)價(jià)方式只能有一種，并且確定后就不能自行更改，若要更改還需要經(jīng)過相關(guān)部門的批準(zhǔn)，若影響了應(yīng)納所得稅額，相關(guān)部門有權(quán)調(diào)整。所以企業(yè)采用的存貨計(jì)價(jià)方式對(duì)企業(yè)稅收籌劃有很大的影響。納稅人的應(yīng)稅所得和應(yīng)納稅額會(huì)受到不同的存貨計(jì)價(jià)方式嚴(yán)重影響，采用什么樣的計(jì)價(jià)方式是稅收籌劃的主要內(nèi)容，企業(yè)可以根據(jù)不同的情況來選擇一種最佳的計(jì)價(jià)方式，從而使企業(yè)能夠節(jié)約稅收成本3]。
（三）使用固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方式進(jìn)行稅收籌劃
按照費(fèi)用配比和期間收入的原則再把折舊費(fèi)用分期計(jì)入產(chǎn)品費(fèi)用和成本，才能補(bǔ)償固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價(jià)值，不然會(huì)嚴(yán)重影響應(yīng)納稅額和利潤(rùn)。工作量法、產(chǎn)量法、直線法和加速折舊法是目前最常用的折舊方法，而且納稅人的折舊方法和計(jì)價(jià)方式一樣一旦確認(rèn)就不得隨意更改。選擇最佳的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方式進(jìn)行稅收籌劃才能為企業(yè)帶來實(shí)惠。
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