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企業(yè)所得稅納稅籌劃策略
企業(yè)所得稅納稅籌劃策略
[摘 要] 本文主要從如何縮小企業(yè)所得稅稅基、如何盡量適用較低的企業(yè)所得稅稅率兩個方面,就新企業(yè)所得稅法下企業(yè)進行合理納稅籌劃方式提出相應的對策和建議。
[關鍵詞] 企業(yè)所得稅 納稅籌劃 業(yè)務招待費 利息費用
企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應納稅所得額,應稅所得額=收入總額-準予扣除項目金額。
降低企業(yè)所得稅稅基的思路為:使收入總額極小化和使稅前準予扣除項目金額極大化。
一、縮小應稅收入策略
縮小應稅收入主要考慮及時剔除不該認定為應稅收入的項目,或設法增加免稅收入。
在實踐中具體采取的方法有:
1.對銷貨退回及折讓,應及時取得有關憑證并作沖減銷售收入的賬務處理,以免虛增收入;
2.年度計算收入總額時,對預收貨款、應付賬款等項目也應予以減除,防止錯記為收入;
3.多余的周轉資金,用于購買政府公債,其利息收入可免交企業(yè)所得稅。
或者將多余的周轉資金直接投資于其他居民企業(yè),取得的投資收益也可免交企業(yè)所得稅。
二、膨脹成本費用策略
1.分散利息費用
企業(yè)所得稅法規(guī)定,納稅人在生產、經(jīng)營期間向金融機構借款的利息支出,按實際發(fā)生數(shù)扣除,向非金融機構借款的利息支出,不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內的部分,準予扣除。
企業(yè)向金融機構貸款的利息支出都可據(jù)實在稅前列支。
但有些企業(yè)籌集資金困難,不得不向其他企業(yè)拆借或向非金融機構私下高息借款,也有些企業(yè)為融通資金并且給職工謀取一定的經(jīng)濟利益,在企業(yè)內部職工中高息集資。
以上種種情況,高于金融機構同類、同期貸款利率以外的部分利息支出,不得在稅前列支。
所以企業(yè)籌集資金應盡量避免高息借款。
一旦發(fā)生高息借款后,應考慮將高息部分分散至其他名目開支。
按照現(xiàn)行稅法和財務制度規(guī)定,利息支出在財務費用中核算,除了利息外,還有手續(xù)費、匯兌損益等也在財務費用中核算。
金融機構手續(xù)費無限額開支。
企業(yè)若是向非金融機構、向職工集資,部分高息可以轉為金融機構手續(xù)費;或者在企業(yè)內部由工會組織集資,部分手續(xù)費等可分散至工會經(jīng)費中開支;若是同行業(yè)互相拆借的高息支出,可以轉化為企業(yè)之間的業(yè)務往來開支,在產品銷售費用、經(jīng)營費用等列支,從而擴大在稅前扣除的支出范圍。
3.分散業(yè)務招待費
考慮到商業(yè)招待和個人消費之間難以區(qū)分,為加強管理,同時借鑒國際經(jīng)驗,實施條例規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5%。
超過列支標準部分,應于稅后開支。
事實上,企業(yè)為順利開展工作,業(yè)務招待費超支是正常的現(xiàn)象。
對于這種情況,企業(yè)應于申報前自行計算。
若超過限額,企業(yè)應自行調整減除,將開支的招待費轉移至其他科目稅前扣除。
例如企業(yè)贈送客戶禮金、禮券等費用,可考慮以傭金費用列支,傭金支出也無限額限制,從而這部分也可以稅前扣除,達到節(jié)稅效果。
此外,企業(yè)還可以把招待費作為會議經(jīng)費,通過“管理費用”科目在所得稅前列支,同樣可以達到以上效果。
3.合理安排工資及工資費用
企業(yè)所得稅法規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準予扣除;企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準予扣除;企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費,不超過工資薪金總額2%的部分,準予扣除;除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。
針對上述有關規(guī)定,企業(yè)從獲取節(jié)稅利益角度,可采取以下一些措施:
(1)適當提高職工工資標準,超支福利以工資形式發(fā)放。
新企業(yè)所得稅法取了消計稅工資的規(guī)定, 這對內資企業(yè)是一個較大的利好, 但企業(yè)一定要注意合理性, 注意同行的工資水平。
否則, 稅務機關對不合理支出可進行納稅調整。
(2)加大教育投入,增加職工教育、培訓的機會,努力提高職工素質;(3)兼任企業(yè)董事或監(jiān)事職務的內部職工,可將其報酬計入工資薪金;(4)持有本企業(yè)股票的內部職工,可將其應獲股利改為以績效工資或年終獎金形式予以發(fā)放。
4.合理安排對外捐贈
新的企業(yè)所得稅法規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除。
超過部分,不得在企業(yè)所得稅前扣除。
公益性捐贈做了界定:公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門,向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。
納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。
企業(yè)若發(fā)生捐贈支出,出于稅收上的考慮,應特別注意兩點:
第一,認清捐贈對象和捐贈中介,即企業(yè)應通過稅法規(guī)定的社會團體和機關實施捐贈。
第二,注意限額。
企業(yè)可根據(jù)自身的經(jīng)濟實力和發(fā)展戰(zhàn)略,決定公益性捐贈的額度,從節(jié)稅角度考慮,一般不宜超過稅前允許扣除的比例(年度利潤總額的12%)。
如果因為一些特殊原因,需要超過,也可以“先認捐、后支出”,即將超支部分的公益性捐贈支出安排到下一年度,力爭稅前扣除。
三、企業(yè)所得稅稅率策略
新企業(yè)所得稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率有四檔,即:基準稅率25%與三檔優(yōu)惠稅率10%、15%和20%。
企業(yè)如果善于利用這種稅收差異,努力創(chuàng)造條件使自己享受較低的稅率,對企業(yè)來說可以減輕稅負,國家也達到了調控經(jīng)濟的目的。
1.設立自主創(chuàng)新型高新技術企業(yè)
新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定:國家需要重點扶持的高新技術企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
企業(yè)應將納稅籌劃的重點放在自主創(chuàng)新、培養(yǎng)核心競爭力上。
為此,企業(yè)應設立自己的研發(fā)機構,組建穩(wěn)定的研發(fā)隊伍,制訂中長期研發(fā)計劃,自主研發(fā)新產品、新技術,并及時向科技主管部門報備立項,形成研發(fā)成果檔案。
這既符合企業(yè)的發(fā)展要求,又符合新企業(yè)所得稅法的立法精神。
2.小型微利企業(yè)的納稅籌劃
新企業(yè)所得稅法規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
這比一般法定稅率降低了5個百分點。
對小型微利企業(yè)的界定,借鑒國際通行做法,按照便于征管的原則,《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定了小型微利企業(yè)的標準:工業(yè)企業(yè),年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產總額不超過3000萬元;其他企業(yè),年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產總額不超過1000萬元。
因此,小型企業(yè)在設立時首先需認真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和從業(yè)人數(shù),規(guī)模較大或人數(shù)較多時,可考慮設立為兩個或多個獨立的納稅企業(yè);其次要關注年應納稅所得額。
3.預提所得稅的籌劃
企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定,未在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)取得的來源于中國境內的所得,以及非居民企業(yè)取得的來源于中國境內但與其在中國境內所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的所得,適用稅率為20%。
企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定,對上述所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅。
實施條例據(jù)此明確,對上述所得,減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
因此,僅有股息、租金等間接所得的非居民企業(yè)在境內不應設機構場所,或取得的間接所得應盡量不與其境內機構、場所發(fā)生聯(lián)系,以享受10%的優(yōu)惠稅率。
新企業(yè)所得稅法取消了外國投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預提所得稅的優(yōu)惠政策,直接加重了外商投資企業(yè)的稅負,但這部分外商投資企業(yè)可以利用稅收協(xié)定進行納稅籌劃。
根據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定,同外國政府訂立的稅收協(xié)定與新企業(yè)所得稅法有不同規(guī)定的,依照協(xié)定的規(guī)定辦理。
而在一般稅收協(xié)定中,預提所得稅稅率不超過10%。
據(jù)此,外國投資者可以選擇與中國簽有稅收協(xié)定并且預提所得稅稅率不超過10%的國家內注冊企業(yè),再由該企業(yè)在我國進行投資,這樣就可以有效地規(guī)避較高的預提所得稅稅負。
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