試論和諧社會構(gòu)建進程中財稅立法的若干策略論文

時間：2022-10-08 08:34:30 財稅畢業(yè)論文我要投稿

相關(guān)推薦

　　關(guān)鍵詞: 企業(yè)所得稅法立法經(jīng)驗財稅立法

試論和諧社會構(gòu)建進程中財稅立法的若干策略論文

　　內(nèi)容提要: 財稅立法涉及到多種利益博弈，其制定往往是困難重重，在我國轉(zhuǎn)軌時期，財稅立法則緩慢而行。然而，在構(gòu)建和諧社會的進程中，財稅立法又是十分重要的。這次《企業(yè)所得稅法》立法已經(jīng)為我國今后的財稅立法積累了寶貴的、可資借鑒的經(jīng)驗：財稅立法應(yīng)借鑒國外經(jīng)驗、吸收國際慣例；應(yīng)堅持財稅立法的民主化；應(yīng)強調(diào)財稅立法的科學(xué)化；應(yīng)完善全國人大和國務(wù)院相關(guān)部門之間的財稅立法協(xié)調(diào)機制等。

　　第十屆全國人民代表大會第五次會議于2007年3月16日通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》），其制定與實施，無疑在實現(xiàn)內(nèi)、外資企業(yè)的平等稅收負擔(dān)；引導(dǎo)企業(yè)資金的流向，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展；構(gòu)建和諧社會，建設(shè)公平競爭環(huán)境等方面將產(chǎn)生重大的深遠影響�！镀髽I(yè)所得稅法》從1994年提出立法規(guī)劃到2007年高票通過，走過了漫長了13年。企業(yè)所得稅“兩法”合并[1]經(jīng)過了一次又一次的磨難，終于審議通過，在讓我們欣喜的同時，也讓我們看到了財稅立法的艱難，改革的不易。眾所周知，財稅立法涉及到多種利益博弈，其制定往往是困難重重，故在我國轉(zhuǎn)軌時期，財稅立法則是緩慢而行。而在構(gòu)建和諧社會的進程中，財稅立法又是十分重要。那么，這次《企業(yè)所得稅法》立法積累了哪些經(jīng)驗?以資今后我國財稅立法借鑒。對此，本文擬作些分析。

　　一、財稅立法應(yīng)借鑒國外經(jīng)驗、吸收國際慣例

　　《企業(yè)所得稅法》是一部既適合中國國情，又參考國際通行做法的現(xiàn)代法。在我國立法史上，借鑒國外經(jīng)驗與吸收國際慣例是必不可少的。在統(tǒng)一企業(yè)所得稅立法中，以我國的基本國情作為基礎(chǔ)，充分考慮了我國經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀、財政收入的承受能力和企業(yè)的稅收負擔(dān)能力，既能夠適應(yīng)我國的稅收征管水平，又適度的兼顧企業(yè)的稅法遵從成本。不僅如此，考慮到我國加入WTO之后，生產(chǎn)要素在我國與其他國家之間的流動更為頻繁，企業(yè)在從事跨國投資或貿(mào)易時，不僅需要遵從我國的企業(yè)所得稅法，更要適用其他國家的相關(guān)立法。為避免我國的企業(yè)所得稅立法與其他國家立法、國際慣例、國際稅收協(xié)定存在較大的脫節(jié)，造成企業(yè)不得不適用不同模式的企業(yè)所得稅法，加大企業(yè)的納稅成本，我國在統(tǒng)一企業(yè)所得稅法時，對國外的先進立法經(jīng)驗和國際慣例、國際稅收協(xié)定的相關(guān)規(guī)定都給予充分的借鑒�？梢哉f，統(tǒng)一企業(yè)所得稅立法是借鑒國外企業(yè)所得稅立法經(jīng)驗和吸收國際慣例的成果，具體表現(xiàn)如下。

　　（一）取消了以“獨立經(jīng)濟核算”作為認定企業(yè)所得稅的納稅主體的標(biāo)準(zhǔn)，實現(xiàn)了企業(yè)所得稅納稅主體資格與國際立法的統(tǒng)一。

　　在對企業(yè)所得稅納稅主體資格的確定上，我國長期以來是以“獨立經(jīng)濟核算”作為確定某一企業(yè)或組織是否作為企業(yè)所得稅的納稅人的基本條件。但這一標(biāo)準(zhǔn)與國際上確定企業(yè)所得稅納稅主體的條件有所差別。

　　從理論上講，企業(yè)的法人資格決定了投資者與企業(yè)之間形成相互獨立的主體，兩者之間的財產(chǎn)、責(zé)任等均相互獨立，投資者對具有法人資格的企業(yè)的債務(wù)不負清償責(zé)任，對具有法人資格的企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的稅收債務(wù)當(dāng)然也不負有責(zé)任。因此，法人企業(yè)與投資者應(yīng)為相互獨立的稅法主體，分別繳納所得稅。而對不具有法人資格的企業(yè)，其投資者對該組織的債務(wù)應(yīng)承擔(dān)無限責(zé)任，包括其在經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的稅收債務(wù)，不具有法人資格的企業(yè)的稅收債務(wù)最終也由投資者承擔(dān)，故非法人企業(yè)不能為獨立的納稅主體，而應(yīng)當(dāng)只對其投資者的所得課稅。

　　從各國的立法來看，如美國、英國、加拿大、澳大利亞、法國、日本和德國，都以具有法人資格作為認定是否繳納企業(yè)所得稅的標(biāo)準(zhǔn)。

　　我國長期采行的“獨立經(jīng)濟核算”標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)是否具有法人資格并不加以區(qū)分，不利于區(qū)分投資者與企業(yè)之間的納稅義務(wù)，造成了在國外不具有企業(yè)所得稅的納稅主體資格的企業(yè)在我國必須繳納所得稅。有鑒于此，我國在統(tǒng)一企業(yè)所得稅法時，借鑒國外的立法經(jīng)驗，取消了以“獨立經(jīng)濟核算”作為認定企業(yè)所得稅的納稅主體的標(biāo)準(zhǔn)，而規(guī)定只有具有法人資格的企業(yè)或組織才需繳納企業(yè)所得稅，合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)則不作為企業(yè)所得稅的納稅人[2]，實現(xiàn)了企業(yè)所得稅納稅主體資格與國際立法的統(tǒng)一。

　�。ǘ┦状卧谄髽I(yè)所得稅領(lǐng)域引入了“居民企業(yè)”、“非居民企業(yè)”概念對納稅人加以區(qū)分，確定了我國稅收管轄權(quán)的范圍和形式，也限定了各種企業(yè)各自不同的納稅義務(wù)的范圍，體現(xiàn)了與國際慣例的銜接。

　　同樣，我國對企業(yè)所得稅的納稅人的區(qū)分，除按其資金來源劃分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)外，很長時間是依照經(jīng)濟所有制性質(zhì)區(qū)分納稅人。但無論是內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的劃分，還是按經(jīng)濟所有制性質(zhì)劃分為國有企業(yè)、集體企業(yè)等，都無法體現(xiàn)我國稅收管轄權(quán)的原則和各種類型企業(yè)不同稅收負擔(dān)的差異。《企業(yè)所得稅法》按照通行做法，首次在企業(yè)所得稅領(lǐng)域引入了“居民企業(yè)”、“非居民企業(yè)”[3]概念對納稅人加以區(qū)分，確定了我國稅收管轄權(quán)的范圍和形式，也限定了各種企業(yè)各自不同的納稅義務(wù)的范圍，體現(xiàn)了與國際慣例的銜接，有利于我國在企業(yè)所得稅的征收中，與其他國家更好的協(xié)調(diào)稅收管轄權(quán)的行使，也有利于跨國企業(yè)在不同國家均能享受到稅收抵免的待遇。

　�。ㄈ┰谡鞴芊矫�，尤其是反避稅方面，借鑒了國外的通常作法，實現(xiàn)與國外立法的協(xié)調(diào)。

　　除在納稅主體方面，我國在征管方面，尤其是反避稅方面，也借鑒了國外的通常作法，實現(xiàn)與國外立法的協(xié)調(diào)。統(tǒng)一后的《企業(yè)所得稅法》借鑒國際慣例，專章以“特別納稅調(diào)整”規(guī)定稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對各種避稅行為進行特定納稅事項的調(diào)整，包括針對納稅人轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、避稅港避稅及其它情況所進行的稅務(wù)調(diào)整。除在關(guān)聯(lián)企業(yè)的特別納稅調(diào)整方面的具體措施更注重與國際的協(xié)調(diào)外，如引入了獨立交易原則，確立了預(yù)先訂價制度，規(guī)定納稅義務(wù)人的資料提供義務(wù)等，在反避稅的形式上也借鑒國外的立法，補充了新的反避稅規(guī)則。

　　針對企業(yè)特別是跨國企業(yè)通過減少股份資本、擴大貸款規(guī)模，從而以增加利息支出來轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得，實現(xiàn)稅收負擔(dān)最小化的情況�！镀髽I(yè)所得稅法》借鑒國外的經(jīng)驗，專門規(guī)定了反資本弱化規(guī)則，規(guī)定企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時進行扣除。隨著我國企業(yè)境外投資的增加，避稅地成為企業(yè)避稅的一種重要方式�！镀髽I(yè)所得稅法》彌補立法的空白，第一次在稅法中明確規(guī)定了反避稅地避稅的規(guī)則。[4]借鑒加拿大、澳大利亞等國的做法，《企業(yè)所得稅法》還規(guī)定了一般反避稅條款[5]，作為對避稅的一般防范性規(guī)定，以防范當(dāng)前形式多樣、方式不斷推陳出新的避稅行為。

　　此外，我國在稅前費用扣除[6]、稅收優(yōu)惠方式、稅收的國內(nèi)管轄地點等方面也努力實現(xiàn)與各國立法的相互協(xié)調(diào)，以便能夠更好的在復(fù)雜的國際稅收環(huán)境下維護我國的稅收主權(quán)和稅收利益。

　　二、應(yīng)堅持財稅立法的民主化

　　稅收立法的發(fā)展史是西方民主的發(fā)達史，稅收立法權(quán)是人民的一項基本的民主權(quán)利。稅法是國家對人民財產(chǎn)權(quán)的合法“侵犯”，更為注重立法程序的民主化。只依照稅收法定主義的要求，通過公開和透明的程序設(shè)計，使人民了解在稅法領(lǐng)域應(yīng)當(dāng)和可能會有哪些規(guī)定，將發(fā)生哪些變化，從而為維護自身財產(chǎn)權(quán)利，有機會發(fā)表不同意見和看法，并合理、合法地安排自己的行為和財產(chǎn)，避免不必要和不合理的損失。《企業(yè)所得稅法》立法的民主化主要表現(xiàn)在兩方面：

　�。ㄒ唬┎煌嬷黧w在《企業(yè)所得稅法》立法過程中充分表達了利益訴求。

　　在此次《企業(yè)所得稅法》立法過程中，各種不同的市場主體、經(jīng)濟利益團體、各地方政府、中央各部委都基于自身利益最大化的訴求，積極參與到統(tǒng)一企業(yè)所得稅立法的大討論之中，充分表達自己的意愿，通過合理的利益表達機制，維護自身的合法權(quán)益。最為典型的是2005年1月，包括微軟、摩托羅拉、戴爾、宜家、三星等公眾熟悉的54家跨國公司向國家稅務(wù)總局、財政部所提交的《在華投資的跨國公司對新企業(yè)所得稅法的若干看法》，對企業(yè)所得稅立法過程產(chǎn)生了重要的影響。[7]其后，各地方政府部門為避免自身的政績受吸引外資的規(guī)模的增減的影響，也紛紛反對兩稅合并的進行。廣東、上海等作為外國投資的聚集地，便希望“兩稅合并”可以暫緩出臺，緩的時間越久越好。甚至有的人大代表即建議能夠保留深圳特區(qū)企業(yè)所得稅率15％的優(yōu)惠政策，或是將深圳特區(qū)、上海浦東和天津新區(qū)辟為自由貿(mào)易區(qū)，擴大進口，平衡外貿(mào)。

　　在全國人大的審議過程中，一些全國人民代表也基于自己所代表的納稅人的利益出發(fā)，提出了不同的意見和看法。從2007年3月8日，《企業(yè)所得稅法（草案）》正式提交全國人大會議審議之后，各代表團紛紛發(fā)表意見，到3月16日《企業(yè)所得稅法（草案）》通過為止，根據(jù)全國人大代表所提出的各種意見作出了較大的修改[8]，從而使企業(yè)所得稅的征收成為“人民同意”的結(jié)果，真正實現(xiàn)了稅收立法的民主化，也便于《企業(yè)所得稅法》的實施。

　　（二）新聞媒體采取各種形式促進立法過程的透明度和公開化，讓全社會了解企業(yè)所得稅立法的進程和主要精神。

　　此次全國人大會議對《企業(yè)所得稅法（草案）》的審議過程都通過電視臺和網(wǎng)站等媒體加以現(xiàn)場的報道，會議記錄也通過各種方式加以發(fā)表，公布于眾。如在中國網(wǎng)、法制網(wǎng)和人大網(wǎng)等網(wǎng)站，都可以找到歷次審議會議的詳細記錄和各個代表的具體發(fā)言記錄。通過對歷次審議的現(xiàn)場網(wǎng)上報道，就可以讓人民了解整個企業(yè)所得稅法的審議過程，使人民能夠更好的了解整個立法過程中的討論與辯論的過程，了解在企業(yè)所得稅立法過程中的利益沖突與具體的協(xié)調(diào)過程。這有利于保障人民對企業(yè)所得稅立法的知情權(quán)，也有利于人民監(jiān)督自己的代表在立法過程中積極維護自己的權(quán)利，監(jiān)督其是否正當(dāng)、合法的行使了立法權(quán)。

　　三、應(yīng)強調(diào)財稅立法的科學(xué)化

　　科學(xué)立法是《企業(yè)所得稅法》立法的重要特點，也是我國統(tǒng)一企業(yè)所得稅立法的基本經(jīng)驗。主要表現(xiàn)在以下三方面：

　　（一）科學(xué)的立法規(guī)劃、積極推動立法進程成為立法成功的基本保障。

　　全國人大常委會科學(xué)規(guī)劃、積極推動立法進程，是《企業(yè)所得稅法》順利通過的基本保障。對于這部促進市場經(jīng)濟發(fā)展的重要法律的制定，全國人大常委會將審議《企業(yè)所得稅法（草案）》列入2006年立法規(guī)劃，審議通過該法列入2007年十屆全國人大五次會議的議程。

　　2006年1月17日，為了研討內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并，全國人大常委會辦公廳召開在了“關(guān)于制定《企業(yè)所得稅法》有關(guān)程序問題”的專家研討會。邀請了憲法、行政法、財稅法方面的專家進行討論，以從理論上解決統(tǒng)一企業(yè)所得稅法的立法程序問題。另外，還組織專家進行統(tǒng)一企業(yè)所得稅法的專題講座。[9]為了幫助全國人大常委會的委員理解和掌握企業(yè)所得稅法的基本知識和基本理論，全國人大常委會委員長會議指定一名副秘書長負責(zé)本次講座事宜，并組織全國人大財經(jīng)委、全國人大常委會預(yù)算工委、法工委和培訓(xùn)中心，國務(wù)院法制辦、財政部、國家稅務(wù)局七大機構(gòu)的有關(guān)人員成立審稿組，多次修改和審議講稿。這在全國人大常委會的專題講座史上是第一次。同時，決定將“法制專題講座”稿發(fā)給出席十屆全國人大五次會議的3000多名全國人大代表作為審議《企業(yè)所得稅法（草案）》的參考文獻。這次法制講座為本次全國人大順利通過對企業(yè)所得稅法草案的審議起到了積極作用。

　　除此之外，此次立法過程中，還組織全國人大常委會的工作人員到全國各地進行巡回輔導(dǎo)。2006年12月29日十屆全國人大常委會第二十五次會議通過表決，決定將《企業(yè)所得稅法（草案）》提請2007年3月的十屆全國人大五次會議審議。為了保障這一法律的順利通過，鑒于《企業(yè)所得稅法》的重要性，以及內(nèi)容的專業(yè)性和和復(fù)雜性，全國人大常委會組織有關(guān)工作人員利用全國各地在2007年1—2月召開地方人大會議的機會，進行企業(yè)所得稅法知識輔導(dǎo)。這些舉措在全國人大立法史上極為少見。

　�。ǘ┯汕‘�(dāng)?shù)男姓鞴軝C關(guān)的擔(dān)任立法牽頭組織機構(gòu)是適宜的。

　　從我國目前的現(xiàn)實看，國務(wù)院財稅行政主管機關(guān)組織牽頭起草《企業(yè)所得稅法（草案）》是適宜的。根據(jù)我國的立法經(jīng)驗，法律草案的起草通常有三種情形：一是由全國人大有關(guān)部門牽頭，二是由國務(wù)院有關(guān)部門牽頭，三是由專家學(xué)者負責(zé)。其中一、三兩類法律草案的公正性得到了社會的肯定，第二類可能會涉及部門利益，其法律草案的公正性往往受到社會的置疑。但是，統(tǒng)一企業(yè)所得稅立法不僅關(guān)系到國家通過開征企業(yè)所得稅獲取財政收入，更關(guān)系到在此過程中的企業(yè)納稅人的權(quán)利的保護，這就決定了企業(yè)所得稅立法不同于一般性的法律的制定。企業(yè)所得稅立法本身又包含了稅收的技術(shù)性、專業(yè)性，其間所牽涉的利益分割更加劇了企業(yè)所得稅立法的復(fù)雜性。

　　我們認為，鑒于我國的國情以及稅法專業(yè)人才的有限，目前全國人大的有關(guān)機構(gòu)尚難以完全勝任這項專業(yè)極強的法律起草工作，而由國務(wù)院財稅行政主管部門負責(zé)起草是適宜的。在我國，財政部和國家稅務(wù)總局共同研究制定稅收政策，國家稅務(wù)總局負責(zé)稅收征管，而財政部擁有財政預(yù)算的編制和執(zhí)行權(quán)。財政部或國家稅務(wù)總局處于稅收征管的第一線，執(zhí)行稅法，組織財政收入，他們了解稅法在實際運行過程中存在哪些問題，現(xiàn)實情況的變化對稅法提出了哪些新的要求和挑戰(zhàn)。并且，這些部門具有不少豐富實踐經(jīng)驗的稅法專業(yè)人才。故在提出立法議案、起草稅法草案方面，財政部和國家稅務(wù)總局具有資源優(yōu)勢。

　　在本次立法中，即是由財政部和國家稅務(wù)總局主導(dǎo)企業(yè)所得稅法草案的起草，充分發(fā)揮其在相關(guān)專業(yè)人才和資源方面的巨大優(yōu)勢，對企業(yè)所得稅的各種影響因素，如國家的財政承受能力、企業(yè)的經(jīng)濟負擔(dān)能力、稅務(wù)機關(guān)的稅收征管能力等等，均加以充分的考慮，從而制定出即符合我國國情，又與國際接軌的較科學(xué)的企業(yè)所得稅法草案。

　　從加快我國財稅立法進程看，《企業(yè)所得稅法》由全國人大常委會制定立法規(guī)劃，國務(wù)院財稅行政主管機關(guān)組織牽頭起草財稅法的做法值得提倡，但從長遠考慮，為保證財稅立法的獨立性和公正性，還是應(yīng)由全國人大有關(guān)機構(gòu)或?qū)＜覍W(xué)者起草較妥。

　�。ㄈ⿲＜伊⒎ㄖ贫仁谴h制民主基礎(chǔ)上的民主立法制度在當(dāng)代的新發(fā)展。

　　廣泛聽取專家學(xué)者的意見，能使其立法內(nèi)容更加科學(xué)。專家立法制度是代議制民主基礎(chǔ)上的民主立法制度在當(dāng)代的新發(fā)展。稅法的專業(yè)性、復(fù)雜性、技術(shù)性和與經(jīng)濟生活的密切關(guān)系，決定了稅收立法過程應(yīng)當(dāng)提高方方面面的專家的參與度。稅收立法機關(guān)不僅應(yīng)積極有意識的選取各領(lǐng)域的較具權(quán)威的專家對稅收立法草案提出其專業(yè)性的建議，更應(yīng)當(dāng)提供開放性的渠道以便不同領(lǐng)域的不同層次的專家參與稅收立法，不斷擴大專家參與稅收立法的范圍和程度。

　　在這次企業(yè)所得稅立法過程中，全國人大常委會預(yù)算工作委員會和財政部、國家稅務(wù)總局組織了多次專家論證會、企業(yè)所得稅法改革的國際研討會，邀請有關(guān)的專家對企業(yè)所得稅法改革的必要性、具體內(nèi)容的可行性和科學(xué)性進行研究、論證和咨詢。參加這些座談會和研討會的專家不僅包括了稅收經(jīng)濟學(xué)家、稅法學(xué)家，也包括律師、會計師、稅務(wù)部門工作人員等實務(wù)部門的專業(yè)人員，即包括國內(nèi)的專家，也包括國外的專家，通過各個領(lǐng)域、各個方面的專家，才能既對不同的稅法規(guī)范可能對經(jīng)濟、財政收入所產(chǎn)生的影響加以分析論證，又能對稅法執(zhí)行現(xiàn)狀進行分析，進行稅法比較研究，提出具體的法律設(shè)計建議；既能對稅法的基本原則作為立法的基礎(chǔ)，又能對把握稅法的具體實務(wù)問題；既能立足于本國的稅收法治背景，又能通過稅法的比較研究，借鑒其他國家的立法經(jīng)驗。這些各領(lǐng)域的專家通過座談會、研討會參與立法過程，對稅收立法草案所存在的問題提出自己的觀點，無疑進一步提高了企業(yè)所得稅立法的科學(xué)性。

　　稅法的復(fù)雜性決定了強化稅收立法程序科學(xué)化的重要性�？茖W(xué)化的稅收立法程序要求：在立法準(zhǔn)備階段，吸納相關(guān)領(lǐng)域的專家，集合最優(yōu)秀的人才，采取科學(xué)的調(diào)查研究方式，提出審慎科學(xué)的立法議案，起草稅法草案；在立法審議階段，各機構(gòu)合理分工、發(fā)揮各自的優(yōu)勢，協(xié)調(diào)配合；在立法表決階段，要通過科學(xué)、合理的表決方式，反映最真實的民意；公布法律應(yīng)充分利用科學(xué)手段，達到最廣泛傳播的目的，并且在公布時間上應(yīng)合理安排，避免經(jīng)濟產(chǎn)生大的波動。

　　上述推進稅收立法過程科學(xué)化的重要舉措，都應(yīng)當(dāng)成為我國今后財稅立法借鑒的重要經(jīng)驗。

　　四、應(yīng)完善全國人大和國務(wù)院相關(guān)部門之間的財稅立法協(xié)調(diào)機制

　　在統(tǒng)一企業(yè)所得稅立法的進程中，全國人大財經(jīng)委員會和法律委員會、全國人大常委會預(yù)算工作委員會和法制工作委員會與國務(wù)院法制辦、財政部、國家稅務(wù)總局，既各司其職，又密切協(xié)作與配合，建立了相互間良好的協(xié)調(diào)機制。國務(wù)院法制辦、財政部、國家稅務(wù)總局組織起草的《企業(yè)所得稅法（草案）》，在起草階段就注重同全國人大財經(jīng)委員會、全國人大常委會預(yù)算工作委員會的溝通和聯(lián)系，全國人大財經(jīng)委員會、全國人大常委會預(yù)算工作委員會提前介入到企業(yè)所得稅立法的起草階段，包括派工作人員參加起草工作組，或參加一些咨詢會、座談會等，提前了解一些具體的起草背景和原因，及時交換意見，為審議法律草案做準(zhǔn)備。這樣的做法，能夠使國務(wù)院法制辦、財政部、國家稅務(wù)總局提前了解全國人大有關(guān)委員會的意見，并提前進行交流和解釋，避免在起草完成提交審議后，進行大量的解釋工作，甚至遭遇很強的阻力，嚴(yán)重影響立法的順利進行。所以，全國人大財經(jīng)委員會、全國人大常委會預(yù)算工作委員會提前介入起草階段，有助于增強稅收立法的協(xié)調(diào)性，提高稅收立法工作效率，降低立法成本。

　　在《企業(yè)所得稅法（草案）》起草完成并送交全國人大常委會之后，全國人大及其常委會的有關(guān)委員會之間也相互協(xié)作、相互配合。由全國人大常委會預(yù)算工作委員會協(xié)助全國人大財經(jīng)委員會主要審查《企業(yè)所得稅法（草案）》的實質(zhì)內(nèi)容，如稅收政策理由是否充分和明確，對財政收入的影響分析預(yù)測是否合理，對納稅人權(quán)利是否予以了充分地保護；由全國人大常委會法制工作委員會協(xié)助全國人大法律委員會的統(tǒng)一審議側(cè)重于《企業(yè)所得稅法（草案）》的形式要件，即法律文本格式是否合理，與其它法律是否協(xié)調(diào)統(tǒng)一，法律語言是否精當(dāng)?shù)取Ｈ绱朔止�，避免委員會之間就同一部法律草案重復(fù)審議相同的內(nèi)容，浪費立法資源，增加協(xié)調(diào)成本。

　　在我國當(dāng)前的立法體制下，全國人大代表是普選的結(jié)果，能夠真正具有稅法的專業(yè)性知識的人大代表實際上是相當(dāng)少的，這在很大程度上就制約了全國人大代表對企業(yè)所得稅法草案進行實質(zhì)性的審查，并提出具有建設(shè)性的修改意見。這本次企業(yè)所得稅立法中，充分考慮到了企業(yè)所得稅法的技術(shù)性、專業(yè)性和復(fù)雜性，相關(guān)的工作部門，包括全國人大及其常委會的有關(guān)委員會與國務(wù)院財稅行政主管機關(guān)，為全國人大代表提供了大量的立法參考資料，包括我國企業(yè)所得稅法的歷史沿革、國外的相關(guān)立法經(jīng)驗、草案中的重要的名詞解釋、專家的理論性分析等等，這在很大程度上能夠通過背景資料的提供，加深全國人大代表對企業(yè)所得稅法草案的認識，從而能夠激發(fā)全國人大在審議草案方面的積極性、主動性，更好的對企業(yè)所得稅法草案加以實質(zhì)性的審查，

　　通過全國人大和國務(wù)院相關(guān)部門之間所建立的的協(xié)調(diào)機制，《企業(yè)所得稅法》立法從起草到順利的審議通過，提高其立法的效率，增強稅法的科學(xué)性。這也是今后我國財稅立法中應(yīng)當(dāng)重視的經(jīng)驗。

　　五、結(jié)語

　　在我國，財稅體制改革的每一個重要舉措都與和諧社會建設(shè)緊密相關(guān)，財稅體制的每一步改革也進一步促進了整個社會的和諧。和諧社會建設(shè)的關(guān)鍵是建設(shè)一個和諧的國家與納稅人關(guān)系，以及科學(xué)規(guī)范的財稅法體系。因為財稅法關(guān)系著政府和民生的根本，關(guān)系到權(quán)利與權(quán)力的制衡，是雙方利益的調(diào)節(jié)器。但是，我們也應(yīng)該看到，我國的財稅法治建設(shè)還有漫長的道路要走，且不說我國財稅法律的質(zhì)量與法治發(fā)達國家的差距，僅就數(shù)量而言，我國的財稅法律也遠遠低于法治發(fā)達國家，甚至連某些發(fā)展中國家都不如。因此，需要利用《企業(yè)所得稅法》出臺的契機，充分借鑒《企業(yè)所得稅法》立法經(jīng)驗，通過運用有限的立法資源，加快財稅立法的步伐，推動和諧社會建設(shè)的進程。

　　注釋:

　　[1]參見《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第1條。

　　[2]參見《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第2條。

　　[3]參見《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第45條。

　　[4]參見《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第47條。

　　[5]參見《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第8-19條。

　　[6]資料來源訪問時間：2007年2月4日。

　　[7]參見第十屆全國人民代表大會法律委員會關(guān)于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法（草案修改稿）》修改意見的報告。

　　[8]2006 年10月31日，劉劍文教授給吳邦國委員長和全國人大常委會委員作了“我國的稅收法律制度與統(tǒng)一企業(yè)所得稅法”的法制講座，這也是財稅法第一次作為此類講座的講述內(nèi)容，體現(xiàn)了財稅法在國家法治建設(shè)中的地位日益重要。

　　[9]劉劍文：《財稅法專題研究》（第二版），北京大學(xué)出版社2007年版，第1頁

【試論和諧社會構(gòu)建進程中財稅立法的若干策略論文】相關(guān)文章：

淺議建筑工程管理中成本控制的若干策略論文10-08