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不完全電子商務(wù)環(huán)境下的電子商務(wù)稅收管理問(wèn)題探析論文
目前，在不完全電子商務(wù)環(huán)境下，各地稅務(wù)部門對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)的立法尚未完善，稅收管理尚未形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)和規(guī)范的管理手段，稅收流失現(xiàn)象十分嚴(yán)重。本文試結(jié)合我國(guó)不完全電子商務(wù)的現(xiàn)狀，從稅收立法和稅收征收管理角度分析當(dāng)前電子商務(wù)稅收管理存在的問(wèn)題，提出針對(duì)性建議。
一、不完全電子商務(wù)環(huán)境下傳統(tǒng)商貿(mào)和電子商務(wù)活動(dòng)的特征
不完全電子商務(wù)是以網(wǎng)絡(luò)銷售的便利形式，進(jìn)行傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)，比如既注冊(cè)登記實(shí)體經(jīng)營(yíng)店，又在網(wǎng)絡(luò)上從事電子商務(wù)的銷售，是介于傳統(tǒng)商務(wù)和完全電子商務(wù)之間的中間模式(圖1)。
圖1 商務(wù)活動(dòng)的發(fā)展形式
我國(guó)不完全電子商務(wù)環(huán)境下的網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷活動(dòng)兼有傳統(tǒng)商貿(mào)和電子商務(wù)活動(dòng)的特征，主要表現(xiàn)在：
(一)以網(wǎng)絡(luò)為交易平臺(tái)，貨物所有權(quán)通過(guò)傳統(tǒng)渠道轉(zhuǎn)換。
我國(guó)現(xiàn)階段的電子商務(wù)發(fā)展程度比較低，許多企業(yè)僅限于通過(guò)建立網(wǎng)站進(jìn)行企業(yè)宣傳和信息溝通，而電子商務(wù)活動(dòng)中絕大部分物流與相當(dāng)部分的資金流仍然在網(wǎng)絡(luò)以外實(shí)現(xiàn)流轉(zhuǎn)。
(二)主要以第三方平臺(tái)為交易媒介，第三方服務(wù)存在局限性。
2009年，我國(guó)電子商務(wù)應(yīng)用模式中的C2C(消費(fèi)者與消費(fèi)者之間的電子商務(wù))、B2C(企業(yè)與消費(fèi)者之間的電子商務(wù))和B2B(企業(yè)與企業(yè)之間的電子商務(wù))結(jié)構(gòu)比率分別為6.57%、7.10%和86.30%，B2B模式占我國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)領(lǐng)域的主體地位。然而以阿里巴巴為代表的B2B平臺(tái)多數(shù)靠收取會(huì)員費(fèi)等方式獲取收益，僅停留在解決企業(yè)供需間訂單信息的撮合，尚不能為企業(yè)提供信息、交易、物流等在內(nèi)的多環(huán)節(jié)全生命周期的服務(wù)，這顯然不是電子商務(wù)發(fā)展的最終形態(tài)。
(三)相關(guān)配套設(shè)施尚不完善，電子商務(wù)發(fā)展處于初期階段。
硬件方面，我國(guó)的技術(shù)變革尚不成熟，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)革新、資金物流運(yùn)作方式的合理轉(zhuǎn)換等電子商業(yè)化方面的變革處于發(fā)展初期;軟件方面，完善的網(wǎng)絡(luò)管理法律體系與社會(huì)誠(chéng)信制度尚未建立，極大程度上限制了電子商務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展。
二、不完全電子商務(wù)環(huán)境下稅收管理存在的問(wèn)題
(一)不完全電子商務(wù)稅收管理的法律法規(guī)體系不完善。
1、缺乏規(guī)范不完全電子商務(wù)活動(dòng)的稅收管理法律法規(guī)。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)忽視了現(xiàn)階段不完全電子商務(wù)環(huán)境下稅收流失逐漸嚴(yán)重的情況，未能因“時(shí)”制宜地出臺(tái)與不完全電子商務(wù)稅收管理直接相關(guān)的管理規(guī)范，導(dǎo)致不完全電子商務(wù)活動(dòng)的稅收監(jiān)管存在漏洞。
2、現(xiàn)有部門立法中缺乏依法納稅方面的導(dǎo)向性意見(jiàn)。當(dāng)前，我國(guó)更注重出臺(tái)促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的舉措，而沒(méi)有強(qiáng)調(diào)電子商務(wù)活動(dòng)中納稅主體的納稅義務(wù)。社會(huì)公眾對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)是否應(yīng)該納稅以及怎樣納稅等方面的稅收征管問(wèn)題不清晰，導(dǎo)致不完全電子商務(wù)環(huán)境下稅收監(jiān)管意識(shí)薄弱、納稅意識(shí)淡化。
(二)不完全電子商務(wù)活動(dòng)的虛擬性加大了稅收管理的難度。
1、稅源管理困難。在互聯(lián)網(wǎng)上，納稅人不受辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證的限制，只需在任意地點(diǎn)配置計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)線等簡(jiǎn)單設(shè)備，就可以從事電子商務(wù)活動(dòng)，這種沒(méi)有固定辦公地點(diǎn)或常設(shè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源管理的難度。
2、稅收管轄“地”不明確。在傳統(tǒng)商貿(mào)活動(dòng)下，由于交易活動(dòng)和交易市場(chǎng)較容易劃分地域性和專業(yè)性，我國(guó)不同地區(qū)同一級(jí)別的稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅種不同，采用機(jī)構(gòu)所在地原則、經(jīng)營(yíng)地原則、勞務(wù)發(fā)生地原則劃分稅收管理職權(quán)，由不同“地”主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別管轄。在不完全電子商務(wù)環(huán)境下，由于互聯(lián)網(wǎng)的廣泛性及其網(wǎng)點(diǎn)的覆蓋性，經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)及銷售行為實(shí)現(xiàn)的地點(diǎn)是虛擬或不確定的，難以判斷應(yīng)由哪一“地”的稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅收管轄權(quán)，容易帶來(lái)管理上的真空。
3、稅收審核資料難以掌握。一直以來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督管理也多依賴于紙質(zhì)的原始憑證、記賬憑證等資料，但電子商務(wù)活動(dòng)一般只通過(guò)電子介質(zhì)記錄，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法有效掌握納稅人的原始資料，從而進(jìn)行審核。
(三)對(duì)不完全電子商務(wù)活動(dòng)難以實(shí)施有效的稅收?qǐng)?zhí)法工作。
1、貨物流的稅收取證難。從目前對(duì)從事電子商務(wù)活動(dòng)企業(yè)的稽查案例情況看，既有企業(yè)直接發(fā)貨銷售的方式;也有企業(yè)與網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)提供商簽約，由企業(yè)組織貨源，網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)提供商代理發(fā)貨并收取代理費(fèi)或手續(xù)費(fèi)的方式;還有網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)提供商買斷企業(yè)貨物直接發(fā)貨的方式。缺乏貨物銷售原始單據(jù)資料的支持，要確認(rèn)企業(yè)電子商務(wù)實(shí)際收入存在較大難度，而從網(wǎng)絡(luò)第三方或監(jiān)管方取得的電子商務(wù)活動(dòng)貨物流電子數(shù)據(jù)資料能否單獨(dú)作為定案的合法、有效證據(jù)，也尚未明確。
2、資金流的稽查取證難。目前電子商務(wù)資金支付的主要形式有：貨運(yùn)公司送貨上門并代收現(xiàn)金，扣除運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用后存入銷售方指定的銀行賬戶;購(gòu)貨方通過(guò)銀行直接轉(zhuǎn)賬支付;購(gòu)貨方通過(guò)第三方擔(dān)保交易或擔(dān)保平臺(tái)中轉(zhuǎn)的模式支付。稅務(wù)稽查部門在對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)的資金流進(jìn)行調(diào)查取證時(shí)也是困難重重：在貨到付款的情況下雙方不會(huì)填制現(xiàn)金收據(jù);在銷售方通過(guò)銀行收款的情況下，收款賬戶可能是私人銀行賬戶，且收款賬戶流入的資金收入可能是扣除手續(xù)費(fèi)后的銷售收入，難以還原為實(shí)際的銷售收入。因此，稅收?qǐng)?zhí)法人員難以一一核實(shí)企業(yè)電子商務(wù)活動(dòng)涉及的資金收入情況。
3、納稅主體的確定難。如果企業(yè)的網(wǎng)上注冊(cè)名與稅務(wù)登記名稱不一致，則稅務(wù)稽查部門難以追蹤核實(shí)取證。若企業(yè)僅在網(wǎng)站上開設(shè)店鋪而不登記設(shè)立實(shí)體店，或者拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查，則稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定電子商務(wù)活動(dòng)的實(shí)際納稅義務(wù)人。即使在國(guó)家工商總局頒布《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》，規(guī)定個(gè)人網(wǎng)上開店實(shí)行實(shí)名制原則后，企業(yè)也可以假借他人名義進(jìn)行網(wǎng)上登記，逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管。
(四)各監(jiān)管部門聯(lián)系不足，缺乏對(duì)不完全電子商務(wù)稅收違法行為的有效監(jiān)督和報(bào)告機(jī)制。
由于我國(guó)電子商務(wù)活動(dòng)的發(fā)展尚屬起步階段，工商、稅務(wù)、公安等政府監(jiān)管部門以及銀行、電信等相關(guān)單位對(duì)電子商務(wù)的管理仍處于摸索時(shí)期，準(zhǔn)入規(guī)定、審核監(jiān)督制度不完善，且各自管理，信息資源網(wǎng)斷裂，未形成統(tǒng)一、有效、協(xié)助互補(bǔ)的管理合力。稅務(wù)機(jī)關(guān)往往因缺少對(duì)資金流、貨物流和網(wǎng)絡(luò)信息流等信息資料的獲取途徑，不能對(duì)納稅人從事電子商務(wù)活動(dòng)的有關(guān)情況進(jìn)行分析判斷和有效管理，使電子商務(wù)監(jiān)管工作陷入被動(dòng)局面。
三、規(guī)范和完善不完全電子商務(wù)活動(dòng)管理的建議
(一)明確和制定相關(guān)稅收法律，規(guī)范不完全電子商務(wù)行為的稅收管理。
1、進(jìn)一步加強(qiáng)立法，明確操作，調(diào)整管理手段，堵塞電子商務(wù)稅收管理漏洞。應(yīng)在現(xiàn)有的稅收制度基礎(chǔ)上，收集、統(tǒng)計(jì)、分析當(dāng)前電子商務(wù)活動(dòng)的發(fā)展特征、趨勢(shì)以及稅收管理中產(chǎn)生的新問(wèn)題、新情況，進(jìn)一步明確稅收法律，調(diào)整和完善稅收管理規(guī)范和管理手段，堵塞稅收漏洞，促進(jìn)我國(guó)電子商務(wù)的健康發(fā)展。
2、明確稅收管理導(dǎo)向，增強(qiáng)電子商務(wù)行為的納稅意識(shí)。建議由政府部門牽頭，稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助，各部門(單位)共同支持，在出臺(tái)與電子商務(wù)發(fā)展相關(guān)的政策內(nèi)容中，增加電子商務(wù)納稅義務(wù)導(dǎo)向性內(nèi)容，加強(qiáng)對(duì)納稅人的宣傳，逐漸提高納稅人的稅收遵從度。
3、通過(guò)法律形式明確稅收?qǐng)?zhí)法中電子證據(jù)效力問(wèn)題。針對(duì)前文提及的執(zhí)法部門從網(wǎng)絡(luò)第三方或監(jiān)管方取得的電子商務(wù)貨物流電子數(shù)據(jù)資料作為定案證據(jù)效力存在質(zhì)疑的情況，有關(guān)部門應(yīng)盡快研究獲取第三方電子證據(jù)的合理方式和有效途徑，通過(guò)法律途徑確定第三方電子證據(jù)的合法性，解決稅務(wù)稽查電子介質(zhì)取證定案難的問(wèn)題。
(二)完善稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理內(nèi)部機(jī)制，適應(yīng)不完全電子商務(wù)發(fā)展的稅收管理要求。
1、建立專門的電子商務(wù)稅收管理部門，負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)與電子商務(wù)相關(guān)的稅收管理工作。(1)規(guī)范電子商務(wù)企業(yè)稅源登記管理。(2)加強(qiáng)電子商務(wù)活動(dòng)的稅收監(jiān)管。(3)研究、協(xié)調(diào)與電子商務(wù)稅收管理相關(guān)的工作問(wèn)題。(4)完善電子商務(wù)逃避稅收管理舉報(bào)制度，建立聯(lián)合檢查機(jī)制。
2、建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)管理數(shù)據(jù)庫(kù)，負(fù)責(zé)網(wǎng)絡(luò)信息數(shù)據(jù)的收集、統(tǒng)計(jì)、分析和應(yīng)用。(1)給每一個(gè)納稅人建立與電子商務(wù)稅收管理相關(guān)的檔案。(2)開發(fā)Web信息挖掘技術(shù)和方法。(3)增設(shè)數(shù)據(jù)庫(kù)自動(dòng)鏈接功能。
3、配備電子商務(wù)稅收管理的專業(yè)人才，滿足管理需要。一方面要做好稅務(wù)人員的專業(yè)化培訓(xùn)工作，適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境下稅收管理發(fā)展方向的需要;另一方面可以聘請(qǐng)外援技術(shù)人才，增強(qiáng)電子商務(wù)稅收管理的專業(yè)化力量，確保該領(lǐng)域稅收管理的專業(yè)化和科技化。
(三)加強(qiáng)聯(lián)動(dòng)管理，建立稅源外部監(jiān)督機(jī)制。
1、擴(kuò)大稅收監(jiān)管對(duì)象范圍，加強(qiáng)外部網(wǎng)絡(luò)稅源登記管理。稅務(wù)部門可以首先聯(lián)合電信、網(wǎng)通、鐵通等網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商(ISP)共同開展電子商務(wù)稅源情況摸查，了解直接連入網(wǎng)絡(luò)從事電子商務(wù)活動(dòng)的公司名單。其次，規(guī)范諸如阿里巴巴、中國(guó)制造網(wǎng)等第三方商戶(也稱網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)提供商)的管理，要求這些商戶在為網(wǎng)絡(luò)交易當(dāng)事人提供網(wǎng)絡(luò)銷售平臺(tái)管理服務(wù)的過(guò)程中，建立規(guī)范的經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)入制度，并且只有在稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有不良記錄的企業(yè)才能在其網(wǎng)站上享受更多服務(wù)內(nèi)容的商貿(mào)活動(dòng)。
2、加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)的資金流監(jiān)管。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與金融機(jī)構(gòu)之間的協(xié)作來(lái)加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)資金流運(yùn)作情況的監(jiān)控。
3、鼓勵(lì)客戶聯(lián)動(dòng)，延續(xù)不完全電子商務(wù)環(huán)境下的貨物流跟蹤。一是規(guī)范物流公司管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)物流公司的管理，一方面規(guī)范其對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)原始單據(jù)記錄的保存和登記機(jī)制，另一方面可以責(zé)成物流公司在代收貨款的同時(shí)代扣代繳稅款，并作為評(píng)選信譽(yù)度等級(jí)的重要依據(jù)，以便獲取更優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)。二是鼓勵(lì)電子商務(wù)客戶通過(guò)網(wǎng)絡(luò)向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)報(bào)告交易行為。稅務(wù)部門與網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商取得聯(lián)系，在電子商務(wù)企業(yè)的專屬網(wǎng)站上加入電子商務(wù)稅務(wù)事項(xiàng)報(bào)告(或舉報(bào))欄，客戶在進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)購(gòu)買行為后，如果在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)在該報(bào)告欄中如實(shí)反映交易事項(xiàng)并以圖片形式提供相關(guān)收貨單據(jù)，則可獲得一定的獎(jiǎng)勵(lì)。
(四)以部門溝通和聯(lián)合取證方式，探索電子商務(wù)稅收?qǐng)?zhí)法取證手段。
1、在實(shí)地稽查和賬冊(cè)檢查的基礎(chǔ)上增加網(wǎng)絡(luò)檢查。電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)檢查與以往檢查方式最大的不同是它立足于電子信息技術(shù)，通過(guò)采取措施有效收集大量的納稅人電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)信息，通過(guò)數(shù)據(jù)分類對(duì)比、匯總統(tǒng)計(jì)等手段，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)一步跟蹤調(diào)查。
2、通過(guò)與稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的相關(guān)部門的溝通、合作，獲取真實(shí)有效的證據(jù)。與網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商、公安局網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控部門建立電子商務(wù)活動(dòng)信息數(shù)據(jù)定期交換制度，通過(guò)交換取得案件調(diào)查所需的納稅人基本資料及納稅人的交易物品、數(shù)量、金額等完整、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，并固定證據(jù)。通過(guò)查詢納稅人服務(wù)器設(shè)置區(qū)域、銀行賬戶開設(shè)區(qū)域等信息，圈定并跟蹤部分不合作的納稅人的活動(dòng)范圍，聯(lián)合公安機(jī)關(guān)進(jìn)行查處。
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