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關(guān)于會(huì)計(jì)造假手段的探究論文
會(huì)計(jì)行業(yè)一直存在假賬的情況，下面小編為大家整理了一篇關(guān)于會(huì)計(jì)造假手段的論文，僅供大家參考。
摘要：近年來(lái)，我國(guó)各行業(yè)會(huì)計(jì)造假愈演愈烈，倍受關(guān)注。文章對(duì)企業(yè)(公司)會(huì)計(jì)作假的各種常見(jiàn)的手法分別作一一闡述。
論文關(guān)鍵詞：作假,憑證,賬簿,報(bào)表
為了使讀者更加清晰地了解假賬的常見(jiàn)手法，下面分別從賬簿、憑證、報(bào)表、資產(chǎn)負(fù)債權(quán)益、收入和費(fèi)用等方面具體闡述。
一、會(huì)計(jì)賬簿中常見(jiàn)的虛假情況
會(huì)計(jì)賬簿中常見(jiàn)的一些虛假情況主要發(fā)生在記賬、算賬、轉(zhuǎn)賬、報(bào)賬等過(guò)程中，主要有涂改賬目、惡意改賬、做假賬、不正當(dāng)掛賬、業(yè)務(wù)不入賬、賬賬不符、賬表不符、抽動(dòng)賬頁(yè)、毀滅賬簿記錄、提前結(jié)賬等。
1. 涂改、銷(xiāo)毀、損壞賬簿
同類似涂改憑證的方法來(lái)篡改有關(guān)賬簿，有的是故意制造事故，造成賬簿不慎被毀的
假相，以達(dá)到掩蓋不法行為的目的。
2. 不按規(guī)定登賬
在登記賬簿的過(guò)程中，不按照記賬憑證的內(nèi)容和要求記賬，而是隨意改動(dòng)業(yè)務(wù)內(nèi)容，
故意使用錯(cuò)誤的賬戶，使借貸方科目弄錯(cuò)，混淆業(yè)務(wù)應(yīng)有的對(duì)應(yīng)關(guān)系，以掩飾其違法亂紀(jì)的意圖。
3. 不正當(dāng)掛賬
掛賬作假就是利用往來(lái)科目和結(jié)算科目將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不結(jié)清到位而是掛在賬上，或者將
有關(guān)資金款項(xiàng)掛在往來(lái)上，等時(shí)機(jī)成熟再回到賬中，以達(dá)到“緩沖”，不露聲色和隱藏事實(shí)真相的目的。
4. 收入不入賬 這類現(xiàn)象主要指財(cái)會(huì)人員隱匿收入，不報(bào)賬、不交公而私自占用。
5. 結(jié)帳作假 這種手法主要是指單位在結(jié)帳及編制報(bào)表的過(guò)程中，通過(guò)提前或推遲、結(jié)
總增列或結(jié)總減列和結(jié)賬空轉(zhuǎn)等手法故意多加或減少數(shù)據(jù)，虛列賬面金額，或?yàn)榱巳藶榈匕奄~做平，而故意調(diào)節(jié)賬面數(shù)據(jù)，以達(dá)到不法目的。
6. 會(huì)計(jì)賬簿中作假除了以上幾中形式還有賬賬不符、賬證不符、賬實(shí)不符、賬表不符和
設(shè)置賬外賬等情況。
二、常見(jiàn)的虛假會(huì)計(jì)憑證形式
1. 偽造、篡改、不如實(shí)填寫(xiě)會(huì)計(jì)憑證
指行為人使用涂改等手法更改憑證的日期、摘要、數(shù)量、單價(jià)和金額等，或采用偽造印鑒、冒充簽名、涂改內(nèi)容等手法，來(lái)制造證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。如：張某利用一張字跡模糊，只有小寫(xiě)金額沒(méi)有大寫(xiě)金額的發(fā)票，在金額“25.30”元前添寫(xiě)2,改為“225.30”元，同時(shí)按225.30元添寫(xiě)大寫(xiě)金額,在財(cái)務(wù)科順利報(bào)銷(xiāo).
2. 白條頂庫(kù)
所謂白條,是指行為人開(kāi)具或索取不符合正規(guī)憑證要求的發(fā)貸票和收付款項(xiàng)證據(jù)，以逃避監(jiān)督或偷漏稅款的一種舞弊手段。主要手法有：打白條子、以收據(jù)代替發(fā)票、不按發(fā)票規(guī)定用途使用發(fā)票、不按發(fā)票規(guī)定要求開(kāi)具發(fā)票等。
3. 取得虛假的發(fā)票
取得虛假的發(fā)票包括兩種情況，一種是發(fā)票本身是假的，另一種情況就是發(fā)票所記載的內(nèi)容是假的。這種情況最為常見(jiàn)，近年來(lái)假的發(fā)票風(fēng)行天下，十分猖獗。單位之間相互開(kāi)具假的發(fā)票，甚至有人專門(mén)以開(kāi)具假的發(fā)票牟利。假的發(fā)票盛行，給國(guó)家財(cái)政收入和經(jīng)濟(jì)管理帶來(lái)了嚴(yán)重后果。一些單位以取得的假的發(fā)票來(lái)逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，一些單位以虛開(kāi)增值稅發(fā)票牟取暴利，給國(guó)家財(cái)政造成巨大損失。
4. 證證不符
是指原始憑證與記帳憑證二者之間的不相符。這種現(xiàn)象也是很普遍的，原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的發(fā)生日期與記賬憑證所用會(huì)計(jì)科目應(yīng)反映的內(nèi)容、記帳日期不符或者記賬憑證上張數(shù)與實(shí)際所附張數(shù)不符。
5. 賬證不符
在實(shí)際工作中，由于會(huì)計(jì)人員的疏忽大意造成賬證不符的問(wèn)題時(shí)有發(fā)生，但如果出納人員利用這種粗心大意，便為假賬提供了方便大門(mén)。如A公司2008年 3月提供服務(wù)的現(xiàn)金收入共有289筆，總價(jià)值為328600元，其中同為1000元的現(xiàn)金服務(wù)發(fā)票有83張，會(huì)計(jì)人員在匯總收入時(shí)，少加了3張1000元的發(fā)票(共3000元)，使記賬憑證上的現(xiàn)金收入為325600元。出納人員在月末清點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)發(fā)現(xiàn)當(dāng)月多款3000元，于是將這部分多款裝入自己的腰包。
6. 另外還有記帳上賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系不正常;虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編造虛假記帳憑證;假賬真做;真賬假做等。
三、會(huì)計(jì)報(bào)表常見(jiàn)的虛假形式
在越來(lái)越多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師被推上法庭的背后，其中有相當(dāng)一部分是屬于受害者，是連帶責(zé)任承擔(dān)者，他們也是在審計(jì)過(guò)程中被審計(jì)單位的虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表所欺騙。虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表形式有以下幾種。
1. 表表不符
根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在單位對(duì)外提供的一些報(bào)表之間必須存在一定的鉤稽關(guān)系。如資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤(rùn)應(yīng)等于利潤(rùn)分配表中的未分配利潤(rùn);利潤(rùn)分配表中的凈利潤(rùn)應(yīng)與損益表中凈利潤(rùn)的金額保持一致。而在審計(jì)人員的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，單位表表不符的現(xiàn)象卻是屢見(jiàn)不鮮的。
2. 虛報(bào)盈虧
一些單位為了達(dá)到一些不法目的，隨意調(diào)整報(bào)表金額，人為地加大資產(chǎn)調(diào)整利潤(rùn);或逃稅，避免檢查而加大成本費(fèi)用，減少利潤(rùn)。報(bào)表本意是要向一些使用人提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，為使用者決策行為提供一個(gè)真實(shí)的參考，但虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表傳遞了虛假的會(huì)計(jì)信息，誤導(dǎo)與欺騙報(bào)表使用者，使他們作出錯(cuò)誤的決策。有些單位把會(huì)計(jì)報(bào)表編成為己所用可伸縮的報(bào)表，對(duì)財(cái)政的報(bào)表是窮賬，以騙取財(cái)政補(bǔ)貼等多種優(yōu)惠政策，對(duì)銀行的報(bào)表是富賬，以顯示其良好的資產(chǎn)狀況，騙取銀行貸款;對(duì)稅務(wù)的報(bào)表是虧賬，以偷逃各種稅款;對(duì)主管部門(mén)的報(bào)表是盈賬，以顯示其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，騙取獎(jiǎng)勵(lì)與榮譽(yù)等。這樣隨意調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表，最后導(dǎo)致的結(jié)果是國(guó)家受損失，少數(shù)人中飽私囊。
3. 表賬不符
會(huì)計(jì)報(bào)表是根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿分析填列的，其數(shù)據(jù)直接或間接來(lái)源于會(huì)計(jì)賬簿所記錄的數(shù)據(jù)
因此，表賬必須相符。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)表賬不符的情況比比皆是。如：A公司為了增大管理費(fèi)用，直接在損益中多計(jì)管理費(fèi)用10萬(wàn)元，在資產(chǎn)負(fù)債表中同時(shí)增大應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備金額，造成表賬不符。
4. 會(huì)計(jì)報(bào)表不真實(shí)的情況還有報(bào)表附注不真實(shí)、編制合并報(bào)表時(shí)弄虛作假。
四、貨幣資金常見(jiàn)的虛假形式
貨幣資金是企業(yè)直接用于結(jié)算和支付的資金，包括現(xiàn)金、銀行存款、和其他貨幣資金。
1. 現(xiàn)金業(yè)務(wù)的作假方式主要有：少列現(xiàn)金收入金額、記錄錯(cuò)誤出現(xiàn)余款、要空白發(fā)票多計(jì)費(fèi)用、涂改憑證獲取利益、虛列憑證、大頭小尾貪腐現(xiàn)金、多報(bào)車(chē)票冒領(lǐng)公款、公款私存貪腐利息、偽造單據(jù)套取現(xiàn)金、利用借款挪用現(xiàn)金、延遲入賬挪用現(xiàn)金、循環(huán)入賬挪用現(xiàn)金、虛報(bào)壞賬貪腐貨款、非法侵占出售國(guó)家和其他單位資產(chǎn)的收入、截留企業(yè)的各面罰沒(méi)收入、開(kāi)現(xiàn)金支票取款后不入現(xiàn)金賬進(jìn)行貪腐、在銷(xiāo)售過(guò)程中以缺斤短兩或抬高價(jià)格等手段進(jìn)行貪腐、用現(xiàn)金支付回扣或存處費(fèi)。
2. 銀行存款的作假方式主要有：擅自提現(xiàn)、出借賬戶、制造余額差額、出借轉(zhuǎn)賬支票、涂改轉(zhuǎn)賬支票存根日期、修改銀行存款賬單日期、重支存款、支票套物、開(kāi)立黑戶截留存款、銀行存款不入賬、轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)、存款漏賬、套取利息、有意簽發(fā)空頭支票、挪用賬外資金炒股票非法獲得、多頭設(shè)戶拖欠銀行本息、公款私辦信用卡損害國(guó)家利益、擅自出借資金利息收入不入賬、為其它單位或個(gè)人提供銀行賬戶收取好處費(fèi)等。
3. 其他貨幣資金的作假手段有：非法設(shè)立外埠存款賬戶、外埠存款非法支出、銀行匯票使
用不合理不合法、收受無(wú)效的銀行匯票、銀行本票與采購(gòu)金額不一致、收到在途貨幣資金不作轉(zhuǎn)賬處理、虛增在途貨幣資金。
五、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)常見(jiàn)的虛假形式：在會(huì)計(jì)核算中，涉及到往來(lái)賬核算的虛假手法主要有應(yīng)收銷(xiāo)貸款長(zhǎng)期掛賬以達(dá)到購(gòu)銷(xiāo)雙方彼此獲利、壞賬損失不作處理用潛虧替代、調(diào)整計(jì)提比例錯(cuò)提壞賬準(zhǔn)備金、調(diào)整應(yīng)收賬款數(shù)額錯(cuò)提壞賬準(zhǔn)備金、利用壞賬損失轉(zhuǎn)移資金、利用應(yīng)收賬款放貸、虛列應(yīng)收賬款虛增銷(xiāo)售收入、應(yīng)收賬款的入賬金額不實(shí)、延期承兌應(yīng)收票據(jù)來(lái)索取酬金、占用備用金謀取私利、
六、存貨中常見(jiàn)的虛假形式
存貸屬于流動(dòng)資產(chǎn)的范疇，在企業(yè)活動(dòng)資金中占有很大比重，流動(dòng)性弱，種類雜、數(shù)量多、收發(fā)頻繁，在企業(yè)中滯留時(shí)間長(zhǎng)，變現(xiàn)能力慢，在管理和核算上存在一定難度，容易產(chǎn)生薄弱環(huán)節(jié)，不法分子常把存貸作為偷竊變賣(mài)的對(duì)象，企業(yè)也往往把存貸作為調(diào)節(jié)成本和利潤(rùn)的蓄水池。存貸中的作假形式主要有：違規(guī)造成成本不實(shí)、隨意變更存貨的計(jì)價(jià)方法、材料盤(pán)盈盤(pán)虧而不作轉(zhuǎn)賬處理、不報(bào)毀損造成虛盈實(shí)虧、監(jiān)守自盜虛報(bào)損失、材料假出庫(kù)虛列成本費(fèi)用、人為地提高成本差異率、計(jì)劃成本過(guò)度偏離實(shí)際成本、改變低檔值易耗品核算方法調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本
七、投資中常見(jiàn)的虛假形式
投資指企業(yè)在其本身經(jīng)營(yíng)的主要業(yè)務(wù)以外，由于理財(cái)和經(jīng)營(yíng)上的目的，根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定，在境內(nèi)外以貸幣資金、實(shí)物、開(kāi)形資產(chǎn)、向其他單位投資或購(gòu)買(mǎi)其他單位的股票、債券等有價(jià)證券獲取收益的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。主要作假手法有：不應(yīng)列入當(dāng)期費(fèi)用的購(gòu)買(mǎi)成本列入當(dāng)期費(fèi)用、短期投資不入賬、將已宣告股利列入股票成本、短期投資掛賬截留投資收益、違法違規(guī)對(duì)外投資、投資計(jì)價(jià)不真實(shí)、低價(jià)轉(zhuǎn)讓債券損害企業(yè)利益、成本法和權(quán)益法混用虛增利潤(rùn)、不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備。
八、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊常見(jiàn)的作假手法
固定資產(chǎn)作假方式分為固定資產(chǎn)構(gòu)成上作假和固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)上作假，構(gòu)成上作假如固定資產(chǎn)與低值易耗品的劃分不合規(guī)定、固定資產(chǎn)分類不正確、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)不準(zhǔn);固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)作假有購(gòu)入固定資產(chǎn)質(zhì)次價(jià)高采購(gòu)人員撈取回扣、固定資產(chǎn)運(yùn)雜費(fèi)摻入了旅游參觀費(fèi)、接收受他人財(cái)物虛計(jì)固定資產(chǎn)重估價(jià)值、清理固定資產(chǎn)凈收益不按營(yíng)業(yè)外收入記賬、在建工程試運(yùn)轉(zhuǎn)收入不沖減在建工程成本、融資租入的財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、固定資產(chǎn)盈虧而不用賬務(wù)處理、隨意改變折舊方法和折舊率或不提折舊、停用的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊等等。
九、負(fù)債中常見(jiàn)的作假手法
負(fù)債包括流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債，流動(dòng)負(fù)債指企業(yè)在一年內(nèi)或超過(guò)一年但在一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，它在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有相當(dāng)重要的地位;長(zhǎng)期負(fù)債主要有長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款來(lái)造假。主要的作假手法有：將展期的短期借款記錄為長(zhǎng)期借款、應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬和利用應(yīng)付賬款隱匿收入、利用預(yù)收賬款虛增商品銷(xiāo)售收入、利用預(yù)收賬款偷稅、虛增預(yù)提費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用掛賬、融資租入固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊等。
十、收入中常見(jiàn)的作假手法
收入按不同的層次有不同的分類，按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，企業(yè)業(yè)務(wù)收入對(duì)企業(yè)的影響相當(dāng)大，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上容易作假，它的作假手法主要有以下幾種形式：已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入的業(yè)務(wù)不作賬務(wù)處理、白條出庫(kù)作實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售入賬、預(yù)收貸款提前轉(zhuǎn)入銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售材料收入私存“小金庫(kù)” 、工業(yè)性勞務(wù)收入直接沖減勞務(wù)成本、產(chǎn)品以舊換新將差價(jià)列作銷(xiāo)售收入、只計(jì)算主要產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入而不計(jì)算副產(chǎn)品聯(lián)產(chǎn)品和自制半成品的銷(xiāo)售收入等，為了加強(qiáng)對(duì)營(yíng)業(yè)收入的監(jiān)督，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、部分審計(jì)機(jī)構(gòu)、社會(huì)審計(jì)組織以及財(cái)政稅務(wù)等應(yīng)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審核檢查。
十一、成本費(fèi)用中常見(jiàn)的作假手段
成本中作假主要有基本建設(shè)領(lǐng)用材料和福利費(fèi)用和對(duì)外投資計(jì)入生產(chǎn)成本、福利部門(mén)接受勞務(wù)不作轉(zhuǎn)賬結(jié)算、未用材料不作退庫(kù)處理、虛估約當(dāng)產(chǎn)量調(diào)整本期損益、改變成本分配方法調(diào)整當(dāng)年盈虧、已銷(xiāo)產(chǎn)品不結(jié)轉(zhuǎn)成本或不按比例結(jié)轉(zhuǎn)成本、隨意調(diào)節(jié)成本差異率、期間費(fèi)用轉(zhuǎn)作待攤處理、混淆資本性支出與收益性支出、不按規(guī)定攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)和開(kāi)辦費(fèi)等。
十二、所有者權(quán)益中常見(jiàn)的作假形式
所有者權(quán)益包括企業(yè)所有者投入資本以及企業(yè)存續(xù)過(guò)程中形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)，所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債、損益表上分別得到反映，并具有一定的勾稽關(guān)系，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表都具有較大的影響，而且也是投資者比較關(guān)注的項(xiàng)目。主要作假手法有：企業(yè)實(shí)收資本與注冊(cè)資本不符如投資者以抵押物作為投入資本來(lái)騙取企業(yè)的投資收益和無(wú)形資產(chǎn)占比過(guò)高，資本和股票溢價(jià)不真實(shí)，接受捐贈(zèng)資產(chǎn)不作資本公積處理，法定資產(chǎn)重估增值不真實(shí);盈余公積的提取比例不當(dāng)，不按規(guī)定用途使用;未分配利潤(rùn)中的留存比例不當(dāng)，違規(guī)用于發(fā)放職工獎(jiǎng)勵(lì)和福利等。
另外還有企業(yè)在利潤(rùn)方面的作假和使用的財(cái)務(wù)管理軟件中的造假等。
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