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探究客戶資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算論文
一、會(huì)計(jì)確認(rèn)的理論依據(jù)
第一，客戶資產(chǎn)是由過去的交易事項(xiàng)形成的。企業(yè)為了吸引和維系客戶，會(huì)不斷地投入資金進(jìn)行宣傳和保持親密關(guān)系，例如廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等等。過去發(fā)生的成本換來了當(dāng)期的客戶資產(chǎn)，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的規(guī)定。第二，在先進(jìn)的客戶關(guān)系管理系統(tǒng)下，客戶資產(chǎn)已經(jīng)成為可以控制的對(duì)象。在這些信息系統(tǒng)中，每個(gè)客戶相關(guān)的資料都能詳細(xì)記錄，因此企業(yè)可以自主控制這些資源。第三，客戶資產(chǎn)作為一種無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益。忠誠的客戶會(huì)不斷地為企業(yè)創(chuàng)造利潤，同時(shí)，忠誠的客戶也會(huì)不斷地為企業(yè)作宣傳并帶入新的客戶，這樣便大大地增加企業(yè)的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益。第四，客戶資產(chǎn)的價(jià)值可以可靠計(jì)量�？蛻糍Y產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量，主要有三種方法，分別是成本法、收益法和市場法。盡管現(xiàn)在國內(nèi)不存在活躍的、權(quán)威的客戶資產(chǎn)交易市場，但是企業(yè)仍然可以使用成本法或收益法對(duì)客戶資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。綜上所述，客戶關(guān)系或客戶資源滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)，并確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
二、客戶資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算
一般而言，客戶資產(chǎn)的計(jì)算方法大致有三種：成本法，收益法和市場法。結(jié)合我國市場環(huán)境，目前可采取的方法只有成本法和收益法兩種。成本法就是以發(fā)展和保持目標(biāo)客戶關(guān)系所有的費(fèi)用來估算客戶資產(chǎn)的價(jià)值，而收益法則是在客戶生命周期內(nèi)給企業(yè)帶來的收益現(xiàn)值。筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)根據(jù)客戶的分類采用兩種方法相結(jié)合的計(jì)算思路。
�。ㄒ唬⿷�(yīng)當(dāng)分類客戶，選擇不同方法進(jìn)行客戶群資產(chǎn)計(jì)量
筆者認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)客戶的購買頻度、資源共享的程度以及推薦能力等因素，將客戶粗略的分為伙伴型（A類）、密切型（B類）和松散型（C類），需要強(qiáng)調(diào)的是，根據(jù)會(huì)計(jì)原則中的謹(jǐn)慎性和重要性。需要確認(rèn)的客戶資產(chǎn)是企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)過程長期的、穩(wěn)定的、能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的重要客戶，并不是所有的客戶都確認(rèn)為客戶資產(chǎn)。對(duì)于A類客戶，企業(yè)在對(duì)其投入較小的狀態(tài)下能通過該類資產(chǎn)的運(yùn)作獲取較大的正外部效應(yīng)，因此，收益法下的計(jì)量屬性諸如“未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”較為合適。
對(duì)于由C類客戶，其質(zhì)量水平和回報(bào)能力均較差且不是很穩(wěn)定，企業(yè)若想通過該類資產(chǎn)運(yùn)作獲取較大的回報(bào)，必須大幅度提高其投入從而鞏固企業(yè)自身的競爭地位。那么，成本法是理性的選擇。而對(duì)于介于伙伴型和松散性之間的B類客戶資產(chǎn)，這類客戶會(huì)對(duì)周邊客戶起到了—個(gè)廣告效應(yīng)，企業(yè)此時(shí)對(duì)客戶關(guān)系維系的投入明顯小于其產(chǎn)出，可考慮未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。筆者比較了國內(nèi)外學(xué)者提出的幾種客戶資產(chǎn)計(jì)算模型后，本文采用的收益法計(jì)算模型來自Rust等人（2000）提出的模型。該模型針對(duì)新客戶的凈現(xiàn)值難以計(jì)算的問題，采用客戶可能與企業(yè)之間發(fā)生的業(yè)務(wù)交易量占客戶年業(yè)務(wù)總購進(jìn)的比例，或者以客戶每次購進(jìn)業(yè)務(wù)的比例來推算。
�。ǘ⿷�(yīng)當(dāng)設(shè)置專門會(huì)計(jì)科目進(jìn)行記錄
客戶資產(chǎn)從確認(rèn)記錄到報(bào)告披露必須要逐漸規(guī)范化，才能將理論認(rèn)識(shí)運(yùn)用到實(shí)際工作中去。應(yīng)當(dāng)同其他無形資產(chǎn)一樣，需要在企業(yè)的會(huì)計(jì)賬戶中設(shè)置專門的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行記錄。筆者建議在無形資產(chǎn)下開設(shè)二級(jí)子科目“無形資產(chǎn)—客戶資產(chǎn)”。該科目的賬面余額表示資產(chǎn)的凈余額，當(dāng)客戶資產(chǎn)的賬面價(jià)值發(fā)生變化時(shí)，將通過此科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。
�。ㄈ⿷�(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測試
每個(gè)會(huì)計(jì)期末需要對(duì)所有資產(chǎn)進(jìn)行核算并且需要調(diào)整賬戶余額，客戶資產(chǎn)也不例外�？蛻糍Y產(chǎn)的壽命不確定，因此對(duì)客戶資產(chǎn)不需要進(jìn)行攤銷，但是必須每個(gè)會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測試。其減值測試的方法按照資產(chǎn)減值的原則進(jìn)行處理，如經(jīng)減值測試表明已發(fā)生減值，則需要計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，相關(guān)賬務(wù)處理為：借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—客戶資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。尤其注意的是，一經(jīng)減值后則不能轉(zhuǎn)回。
三、討論
第一，對(duì)客戶資產(chǎn)重視程度不足是現(xiàn)目前最為棘手的一個(gè)問題。國內(nèi)很多企業(yè)還沒有意識(shí)到市場結(jié)構(gòu)的多元化變化，沒有很好的跟蹤和研究客戶需求的變化。筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)從外部環(huán)境和企業(yè)自身兩方面著手，從而提高企業(yè)對(duì)客戶資產(chǎn)的重視程度。就外部環(huán)境而言，國家應(yīng)當(dāng)及時(shí)頒布相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)進(jìn)行規(guī)范化管理和相關(guān)鼓勵(lì)政策。準(zhǔn)則中應(yīng)當(dāng)明確客戶資產(chǎn)的定義、核算方法和后續(xù)處理事項(xiàng)的說明。就企業(yè)自身而言，由于大多數(shù)企業(yè)沒有將客戶資產(chǎn)作為本企業(yè)的無形資產(chǎn)是因?yàn)椤坝布彼降南拗�，例如信息系統(tǒng)地不完善和會(huì)計(jì)核算體系的不健全等等。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在一定條件下完善信息系統(tǒng)和核算體系，大力推廣客戶關(guān)系管理系統(tǒng)將會(huì)給實(shí)踐帶來很多益處。第二，在目前筆者所掌握的文獻(xiàn)中，對(duì)客戶資產(chǎn)預(yù)期收益、成本投入等特征論述較多，研究不應(yīng)當(dāng)僅僅停留在核算及披露上，對(duì)客戶資產(chǎn)的流動(dòng)性、風(fēng)險(xiǎn)性以及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)最佳化問題，無論是在理論上還是計(jì)量上都應(yīng)當(dāng)給予重視。第三，盡管已有許多專家學(xué)者提出了一些理論思想和相關(guān)計(jì)算模型，但如何將理論經(jīng)驗(yàn)付諸于實(shí)踐工作中是我們面臨的巨大挑戰(zhàn)�，F(xiàn)目前并沒有找到客戶資產(chǎn)價(jià)值和獲取資產(chǎn)自身行為的一種內(nèi)在相關(guān)性，這方面實(shí)證性研究非常欠缺。
四、結(jié)論
本文探討了客戶資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)必要性、客戶資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算等問題，得出以下結(jié)論：一、客戶關(guān)系或客戶資源應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)；二、客戶資產(chǎn)可以采用成本法或權(quán)益法、分客戶類型進(jìn)行計(jì)量；三、客戶資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無形資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并根據(jù)客戶分類情況下設(shè)明細(xì)科目。本研究對(duì)于豐富客戶資產(chǎn)研究、推動(dòng)客戶資產(chǎn)運(yùn)用有積極作用。
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