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淺談ERP會計、REA會計和AFTF會計的比較
隨著市場經(jīng)濟和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅速發(fā)展,傳統(tǒng)會計已經(jīng)難以滿足企業(yè)對信息數(shù)量及質(zhì)量的需求,ERP會計、REA會計和AFTF會計等新型會計模式應(yīng)運而生。本文在論述ERP會計、REA會計及AFTF會計3種會計新模式的基礎(chǔ)上,對三者之間的聯(lián)系和區(qū)別進行了探討。
摘 要：隨著市場經(jīng)濟和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅速發(fā)展，傳統(tǒng)會計已經(jīng)難以滿足企業(yè)對信息數(shù)量及質(zhì)量的需求，ERP會計、REA會計和AFTF會計等新型會計模式應(yīng)運而生。本文在論述ERP會計、REA會計及AFTF會計3種會計新模式的基礎(chǔ)上，對三者之間的聯(lián)系和區(qū)別進行了探討。
關(guān)鍵詞：ERP會計;REA會計;AFTF會計
1 、引 言
隨著經(jīng)濟全球化、多樣化的發(fā)展以及互聯(lián)網(wǎng)的迅速普及、市場競爭的加劇，企業(yè)決策質(zhì)量對企業(yè)競爭力的影響越來越大，從而要求會計信息系統(tǒng)提供的信息更加全面化、實時化、個性化。傳統(tǒng)會計已經(jīng)難以滿足在這樣的市場環(huán)境下企業(yè)對信息的需求。因此，面對國內(nèi)外市場的新形勢，專家學(xué)者們都在不斷探索新的會計模式，網(wǎng)絡(luò)會計、事項會計、價值鏈會計等會計新模式應(yīng)運而生，其中，ERP會計和REA會計是理論較為系統(tǒng)完善、實踐應(yīng)用較多的會計新模式，而AFTF是近年來新提出的具有整合意義的最新的會計模式。
2 、ERP會計
ERP是Enterprise Resource Planning(企業(yè)資源計劃)的簡稱，它利用計算機技術(shù)，把企業(yè)的物流、資金流、人流、信息流等統(tǒng)一起來進行集中管理。它不僅把企業(yè)內(nèi)部的資源整合起來，而且把企業(yè)、客戶、供應(yīng)商三方的資源整合在一起，實現(xiàn)了提高企業(yè)決策能力、提高作業(yè)效率以及改善經(jīng)營情況的目標。ERP的產(chǎn)生經(jīng)歷了4個階段，即從20世紀60年代的MRP系統(tǒng)，到20世紀70年代的閉環(huán)MRP，再到20世紀80年代的閉環(huán)MRPⅡ，最后到20世紀90年代產(chǎn)生較為完善的ERP系統(tǒng)。
ERP會計是建立在一個開放的、數(shù)據(jù)共享性強的信息系統(tǒng)之上的。ERP會計在傳統(tǒng)會計的基礎(chǔ)上進行了很大程度的變革：傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)下的會計只是手工會計業(yè)務(wù)的復(fù)制，會計處理流程并沒有發(fā)生改變;但在ERP會計下，生產(chǎn)活動、銷售業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)等業(yè)務(wù)信息在由各業(yè)務(wù)部門輸入至各個業(yè)務(wù)子系統(tǒng)后就會自動進入會計信息系統(tǒng)生成記賬憑證、總賬和明細賬，繁瑣的記賬錄入過程基本消失。ERP會計在很大程度上消除了會計信息的滯后性，提高了會計信息的準確性，同時增加了進入會計信息系統(tǒng)的業(yè)務(wù)信息的種類和數(shù)量;此外，會計信息系統(tǒng)不再僅僅局限于簡單的賬務(wù)處理和記錄反映功能，而是進一步拓展至控制和決策支持服務(wù)領(lǐng)域，大大提高了會計信息系統(tǒng)在企業(yè)管理中的作用，會計工作的重心也從對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄與計量轉(zhuǎn)向經(jīng)濟信息的深加工，實現(xiàn)了會計工作的深刻變革。
3 、REA會計
REA是Resources(資源)、Events(事件)、Agents(參與者)的縮寫，REA模型是由美國教授William E.McCarthy于1982年提出的，是一種計算機會計信息處理的模型。其中，資源是指企業(yè)能夠控制并且有用的資產(chǎn)，例如廠房、機器、設(shè)備、產(chǎn)品等;事件是指引起資源變動的經(jīng)濟活動，分為交易事件(購進原材料、賣出產(chǎn)品等)和承諾事件(簽訂購貨訂單、合同等)兩種;參與者是指直接或間接參與上述活動的人、部門或單位。
REA會計是在REA模型的基礎(chǔ)上建立的會計信息系統(tǒng)。相對于傳統(tǒng)會計，REA會計下錄入的信息量大大增加，不僅包含了企業(yè)全部業(yè)務(wù)的財務(wù)信息和非財務(wù)信息，還包括一些對財務(wù)報表沒有直接影響的經(jīng)濟事件數(shù)據(jù)。借貸記賬法在REA會計中已經(jīng)不存在了，因此，錄入這些信息時也不再根據(jù)傳統(tǒng)會計中的總賬科目或會計憑證輸入，而是要把全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)信息分離，按照資源、事件、參與者把信息分類到相應(yīng)的實體集中。REA會計允許信息使用者根據(jù)各自的需求調(diào)用、生成實時化、個性化的財務(wù)報表和報告，由信息使用者自己決定信息的類型、匯總程度、輸出形式等，從而支持各信息使用層面的信息需求。
基于REA模型采集的數(shù)據(jù)具有全面性和一次性，相對于傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)部門信息系統(tǒng)獨立運行，REA會計下的數(shù)據(jù)具有同源分流的特點，使各個部門實現(xiàn)了數(shù)據(jù)的共享，避免了信息的不一致和數(shù)據(jù)冗余，所提供的信息能夠滿足不同信息使用者的個性化的需求，充分體現(xiàn)了美國注冊會計師協(xié)會“以用戶為主導(dǎo)”的信息觀，彌補了當(dāng)前會計信息系統(tǒng)的缺陷。
4、 AFTF會計
AFTF是Accounting For The Future(新型會計增值會計系統(tǒng))的簡稱，是由美國學(xué)者漢弗萊·H·納什提出的一種新型會計模式，是在全球化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化以及知識化經(jīng)濟發(fā)展情況下對傳統(tǒng)會計進行的一種改革。不同于傳統(tǒng)會計以成本為基礎(chǔ)，未來會計以價值為基礎(chǔ)，未來會計是一個以預(yù)期未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值為基礎(chǔ)的增值會計系統(tǒng)。AFTF的目標有：第一，實現(xiàn)會計一體化，使資本市場會計、財務(wù)會計、管理會計、責(zé)任會計、戰(zhàn)略會計及業(yè)務(wù)會計擁有同樣的經(jīng)濟基礎(chǔ);第二，闡明管理決策與財務(wù)成果間的因果關(guān)系;第三，從企業(yè)的整體角度進行財務(wù)計量;第四，簡化會計，剔除傳統(tǒng)會計中許多復(fù)雜而需要大量判斷的內(nèi)容;第五，將會計學(xué)建立在真實的數(shù)量基礎(chǔ)之上;第六，明確要求為最終用戶的需求服務(wù)，使會計更具相關(guān)性;第七，包容所有重要的價值成分，使會計更趨完善;第八，解決困擾傳統(tǒng)財務(wù)會計的各種矛盾;第九，改進管理部門向股東提供的信息流，提高資本市場效率;第十，為各個管理層提供更好的決策工具，提高管理績效;第十一，提供嚴格的增值會計規(guī)范，增強其可靠性使之能夠在更廣泛的基礎(chǔ)上為人們所接受;第十二，使用適當(dāng)?shù)膶I(yè)知識，從多學(xué)科交叉的角度對會計作出恰當(dāng)定義;第十三，更充分地開發(fā)信息技術(shù);第十四，改變會計的視角，從靜態(tài)的回顧型觀念轉(zhuǎn)向動態(tài)的、面向未來的觀念。
5、 ERP會計、REA會計和AFTF會計之間的比較
5.1 相同點
ERP會計、REA會計和AFTF會計都致力于彌補傳統(tǒng)會計的缺陷，克服了傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)聯(lián)系不緊密、形式死板、提供的信息范圍有限、靈活性差、只能總結(jié)過去而難以預(yù)知未來等不足。三者的思想中都強調(diào)了會計的著眼點應(yīng)在于能夠提供符合現(xiàn)代市場環(huán)境和科技發(fā)展?fàn)顩r的綜合性強的信息，以滿足不同信息使用者不同時期不同需求層面的個性化信息需求。因此，ERP會計信息系統(tǒng)、REA會計信息系統(tǒng)和AFTF會計信息系統(tǒng)都與企業(yè)的其他業(yè)務(wù)子系統(tǒng)之間存在非常緊密的聯(lián)系，是一個開放的、數(shù)據(jù)共享性強的信息系統(tǒng)。它們消除了會計信息系統(tǒng)的滯后性，使會計信息系統(tǒng)拓展至控制和決策支持服務(wù)領(lǐng)域，提高了會計信息系統(tǒng)在企業(yè)管理中的作用。 5.2 不同點
ERP會計信息系統(tǒng)幾乎包含了企業(yè)全部業(yè)務(wù)的財務(wù)信息和非財務(wù)信息，而REA會計信息系統(tǒng)包含的數(shù)據(jù)范圍則更加廣泛，除了上述之外，還包括了一部分對財務(wù)報表沒有直接影響的經(jīng)濟事件的數(shù)據(jù)。因此，REA會計數(shù)據(jù)錄入時工作量較大，但同時REA會計信息系統(tǒng)生成的財務(wù)報表和報告所包含的信息則更加全面，對信息使用者來說，利用REA會計信息系統(tǒng)生成的會計信息進行決策和分析就更加準確和完善。
ERP會計信息系統(tǒng)中存儲的數(shù)據(jù)是經(jīng)過加工的，而REA會計信息系統(tǒng)中則存儲最基本的歷史記錄。REA會計在業(yè)務(wù)發(fā)生時采集記錄與業(yè)務(wù)發(fā)生相關(guān)聯(lián)的所有資源、事件和參與者的原始信息，并將其完整地、實時地存儲于數(shù)據(jù)庫中，不作任何加工處理，以便于信息使用者能夠獲取第一手的原始信息，根據(jù)個性化的需求要求系統(tǒng)生成相應(yīng)的報告。
ERP會計中仍存在復(fù)式記賬法的局限，只是利用信息更加全面的數(shù)據(jù)庫來實現(xiàn)信息的實時生成;而REA會計甩掉了很多在計算機時代已經(jīng)沒有存在必要的會計對象，突破了傳統(tǒng)復(fù)式記賬法的局限，通過經(jīng)濟事件“直接通訊”的方法，使提供的信息大大超越了傳統(tǒng)會計的信息范圍，比ERP會計的信息范圍更大，使用戶能夠更加靈活地生成相關(guān)信息。
AFTF會計與ERP會計和REA會計相比，模型沒有那么完善，也沒有在現(xiàn)實中具體運用。但AFTF會計是一種包括了現(xiàn)有新型會計模式的優(yōu)點以及現(xiàn)有新型會計模式還沒能解決的問題的整合性更強的創(chuàng)新型會計模式。AFTF會計以價值和現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)，能夠有效地使用資本、提高資本效益，以資本市場的術(shù)語進行計量和報告，滿足信息使用者的各種要求。此外，AFTF會計提出了其他會計模式中沒有涉及的“從多學(xué)科交叉的角度對會計作出恰當(dāng)定義”的目標，預(yù)示著未來的會計將會在21世紀高新科技的發(fā)展下迎來發(fā)展的新機遇，在社會科學(xué)和自然科學(xué)的相互滲透中，會計將突破傳統(tǒng)，迸發(fā)出新的生機。
6 、結(jié)束語
作為新型的會計模式，ERP會計、REA會計和AFTF會計都在一定程度上滿足了企業(yè)發(fā)展對會計信息更高層次的需求，并且這3種會計新模型本身就呈現(xiàn)了會計模式不斷發(fā)展完善的趨勢。如何在企業(yè)經(jīng)營管理的實踐中根據(jù)企業(yè)自身情況選擇并運用好新型會計模式，需要會計界和社會各界的不斷努力探索。
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