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固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算方法
固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算方法【1】
【摘 要】 固定資產(chǎn)是企業(yè)資金管理的重頭戲，基于當(dāng)前固定資產(chǎn)管理的種種問題，企業(yè)應(yīng)在正確執(zhí)行運(yùn)用現(xiàn)行法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，不斷加強(qiáng)固定和規(guī)范資產(chǎn)管理的會(huì)計(jì)核算。
固定資產(chǎn)在企業(yè)單位的總資產(chǎn)中所占比例較大，固定資產(chǎn)管理不容忽視。
企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)資產(chǎn)安全完整的一系列政策和程序，加強(qiáng)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算管理，避免國(guó)有資產(chǎn)流失具有十分重要的意義。
【關(guān)鍵詞】 固定資產(chǎn)管理 會(huì)計(jì)核算
固定資產(chǎn)在企業(yè)資金中比重大很大，是企業(yè)管理重頭戲。
但當(dāng)前企業(yè)固定資產(chǎn)管理問題種種，如固定資產(chǎn)超期服役;資產(chǎn)賬實(shí)不符;竣工資產(chǎn)不入賬;投資缺乏科學(xué)性、合理性;擅自轉(zhuǎn)移變賣資產(chǎn);維護(hù)保管不當(dāng)?shù)鹊取?/p>
這就需要企業(yè)從加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的角度提高固定資產(chǎn)管理。
1.企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)
1.1會(huì)計(jì)科目和計(jì)算方式較多。
固定資產(chǎn)單位價(jià)值圈套，增減變化方式多，相應(yīng)的科目多，會(huì)計(jì)核算相對(duì)較復(fù)雜。
如固定資產(chǎn)的增加就有購(gòu)置、自行建造、投資者投入、融資租賃、更新改造、以非貨幣交易換入、接受捐贈(zèng)等多種方式。
影響折舊的方式有：折舊基數(shù)(多數(shù)情況下為原值)、已累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)尚可使用年限等方面。
1.2固定資產(chǎn)分類為規(guī)范。
企業(yè)會(huì)計(jì)制度已明確規(guī)定了固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，然而有些企業(yè)卻將符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的一些檢驗(yàn)儀器、通信工具和文體設(shè)施等未做固定資產(chǎn)入賬處理;還有的企業(yè)在固定資產(chǎn)分類核算方面存在不規(guī)范問題，如有的單位將檢測(cè)儀器儀表、通信工具和生活用具都放在機(jī)器設(shè)備類別中。
1.3固定資產(chǎn)折舊所限確定不統(tǒng)一。
主要表現(xiàn)在對(duì)機(jī)器設(shè)備、辦法設(shè)備(如計(jì)算機(jī)、打印機(jī))、通信工具(如移動(dòng)電話)、生活用具(如電視機(jī)、空調(diào)、炊具)等資產(chǎn)計(jì)提折舊年限的確定，沒有做出明確、具體的規(guī)定，存在一定的隨意性。
1.4固定資產(chǎn)盤點(diǎn)流于形式，賬實(shí)不符現(xiàn)象突出。
一些單位不同程度的存在對(duì)企業(yè)必須進(jìn)行的固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)工作意義不明確、重視程度不夠、盤點(diǎn)工作走過場(chǎng)等情況，賬、物管理工作脫節(jié)，賬面反映的資產(chǎn)規(guī)格型號(hào)多數(shù)填寫不全或?yàn)榭瞻祝娣诺攸c(diǎn)或使用部門很多與實(shí)際不符，甚至不能準(zhǔn)確填報(bào)，造成賬實(shí)不符問題和待報(bào)廢資產(chǎn)長(zhǎng)期得不到處理。
1.5職能部門責(zé)任落實(shí)不到位。
由于存在主、客觀等方面的原因，不能真正做到各司其職，各負(fù)其責(zé)。
固定資產(chǎn)管賬和管物的部門主要應(yīng)該有賬務(wù)、資產(chǎn)管理、辦公室和資產(chǎn)使用部門。
然而，許多企業(yè)的賬務(wù)部門并沒有從財(cái)務(wù)管理的角度出發(fā)做好工作。
如資產(chǎn)管理部門對(duì)無調(diào)拔手續(xù)增加和減少固定資產(chǎn)的做法，不能及時(shí)提出糾正意見和采取補(bǔ)救措施等。
2.固定資產(chǎn)管理中會(huì)計(jì)核算的基本方法
2.1合理設(shè)置賬卡，正確核算資產(chǎn)價(jià)值。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。
據(jù)此，各企業(yè)財(cái)務(wù)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總賬、固定資產(chǎn)明細(xì)賬和固定資產(chǎn)卡片對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。
固定資產(chǎn)明細(xì)賬(固定資產(chǎn)登記簿)應(yīng)當(dāng)按固定資產(chǎn)類別分設(shè)，反映每項(xiàng)資產(chǎn)的名稱、規(guī)格型號(hào)民、原值、累計(jì)折舊和凈值情況，每類賬簿前面幾頁(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)置分類資產(chǎn)匯總賬頁(yè);固定資產(chǎn)卡片除明細(xì)賬反映的情況外，還可以比較詳細(xì)的反映該項(xiàng)資產(chǎn)存放地點(diǎn)、使用部門、附屬那些設(shè)備、資產(chǎn)調(diào)拔及增減變動(dòng)情況。
至少應(yīng)當(dāng)一式三份，財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理(資產(chǎn)管理、辦公室)資產(chǎn)使用部門各一份。
2.2認(rèn)真落實(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)制度。
企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，由財(cái)務(wù)和資產(chǎn)管理等有關(guān)部門參加，制定統(tǒng)一的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等，將其編制成冊(cè)，并按管理權(quán)限進(jìn)行審準(zhǔn)，報(bào)送有關(guān)部門備案，同時(shí)備置于企業(yè)所在地備查。
上述經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)施的有關(guān)內(nèi)容，一經(jīng)確定不且隨意變更，如確需變更，應(yīng)當(dāng)按上述程序進(jìn)行，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。
2.3切實(shí)做好固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)工作，及時(shí)處理盤盈、盤虧和待報(bào)廢資產(chǎn)。
企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)管理，應(yīng)當(dāng)在主管領(lǐng)導(dǎo)的支持和參與下，由財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理、辦公室和資產(chǎn)使用部門和有關(guān)人員相互協(xié)調(diào)配合，定期或者至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次。
步驟為：
2.3.1由財(cái)務(wù)部門根據(jù)財(cái)務(wù)賬簿記錄，逐項(xiàng)填寫“固定資歷產(chǎn)盤點(diǎn)表”中的有關(guān)資產(chǎn)名稱、規(guī)格型號(hào)、賬面數(shù)量、原值、凈值、存放地點(diǎn)(使用部門)等項(xiàng)內(nèi)容。
2.3.2各部門參加盤點(diǎn)人員依據(jù)上表反映的有關(guān)內(nèi)容，對(duì)資產(chǎn)實(shí)際存在情況進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。
盤點(diǎn)過程中，凡是實(shí)物規(guī)格型號(hào)、存放地點(diǎn)與賬面反映情況不符的，都應(yīng)當(dāng)由資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)查實(shí)后予以糾正;凡是查無實(shí)物的，都作為盤虧處理，反之有實(shí)物存在，而且符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，賬面未做反映的資產(chǎn)，都要做盤盈處理，同時(shí)對(duì)盤盈資產(chǎn)的新舊程度予以鑒定和確認(rèn)，并在“備注”欄做簡(jiǎn)要標(biāo)注，如有必要應(yīng)做單獨(dú)說明。
2.3.3財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)協(xié)助資產(chǎn)管理部門確認(rèn)固定資產(chǎn)重置完全價(jià)值，并根據(jù)固定資產(chǎn)新舊程度確認(rèn)凈值;負(fù)責(zé)對(duì)該盤點(diǎn)表盤盈、盤虧和待報(bào)廢資產(chǎn)的原值和凈值進(jìn)行匯總。
據(jù)此，編寫“固定資產(chǎn)盤點(diǎn)報(bào)告”;四是上報(bào)主管部門“固定資產(chǎn)盤點(diǎn)報(bào)告”和“固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表”，同時(shí)對(duì)盤盈、盤虧和等報(bào)廢資產(chǎn)分別做相應(yīng)的“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“固定資產(chǎn)清理”和“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目的增加、減少賬務(wù)處理。
2.4建檔立卡。
對(duì)固定資產(chǎn)都應(yīng)設(shè)立卡片，有條件的單位，應(yīng)盡量選用合適的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，用電腦來管理固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)。
并及時(shí)對(duì)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行清理，查錯(cuò)防漏。
同時(shí)，應(yīng)在科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)調(diào)整相關(guān)固定資產(chǎn)的凈殘值。
小結(jié)
綜上所述，固定資產(chǎn)是企業(yè)資金管理的重頭戲，基于當(dāng)前固定資產(chǎn)管理的種種問題，企業(yè)應(yīng)在正確執(zhí)行運(yùn)用現(xiàn)行法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，不斷加強(qiáng)固定和規(guī)范資產(chǎn)管理的會(huì)計(jì)核算。
固定資產(chǎn)在企業(yè)單位的總資產(chǎn)中所占比例較大，固定資產(chǎn)管理不容忽視。
企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)資產(chǎn)安全完整的一系列政策和程序，加強(qiáng)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算管理，避免國(guó)有資產(chǎn)流失具有十分重要的意義。
參考文獻(xiàn)：
[1]程江濤：事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算.科學(xué)與管理.2002.06.
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[3]馬琳：淺析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下化工行業(yè)固定資產(chǎn)的管理與會(huì)計(jì)核算[J].會(huì)計(jì)之友(中)，2007，01.
特定固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算問題【2】
摘要：有關(guān)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算問題，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度比較發(fā)生了許多變化，而且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新稅法對(duì)資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量、處理上存在差異，出現(xiàn)一些諸如如何計(jì)提折舊?怎樣正確進(jìn)行納稅調(diào)整?等等。
對(duì)于這些實(shí)際問題，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有具體說明，權(quán)威的釋義資料也未涉及。
本文試析之。
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn);棄置費(fèi)用;減值準(zhǔn)備;暫時(shí)性差異
一、特定固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》第七條規(guī)定“固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量”，并在第十三條規(guī)定“確定固定資產(chǎn)成本時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素”。
棄置費(fèi)用的具體會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)――或有事項(xiàng)》，該準(zhǔn)則第五條規(guī)定預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量，第六條規(guī)定企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素，同時(shí)貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的，應(yīng)當(dāng)通過對(duì)相關(guān)未來現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定最佳估計(jì)數(shù)。
換言之，因?yàn)轭A(yù)計(jì)棄置費(fèi)用是企業(yè)未來某一時(shí)期處置固定資產(chǎn)時(shí)才發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)目前進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理時(shí)需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素，所以預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的未來金額與其現(xiàn)值比較必然存在較大差異。
對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)――或有事項(xiàng)》規(guī)定按照現(xiàn)值計(jì)算確定，并計(jì)入相應(yīng)的固定資產(chǎn)成本，同時(shí)貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。
另外，還要在使用壽命內(nèi)將按照預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用現(xiàn)值和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，同時(shí)也要貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。
案例：經(jīng)批準(zhǔn)，A企業(yè)計(jì)劃建造一個(gè)蓄電池生產(chǎn)線，其主體設(shè)備將會(huì)影響當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境。
根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在該設(shè)備使用期滿后將其拆除，并對(duì)造成的污染進(jìn)行整治。
2007年6月30日該蓄電池生產(chǎn)線建造完成并交付使用，建造成本共100,000,000元，預(yù)計(jì)使用壽命10年，預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用為1,000,000元，假定折現(xiàn)率(即實(shí)際利率)為10%，預(yù)計(jì)凈殘值的現(xiàn)值為85,500元。
2007年6月30日的會(huì)計(jì)處理:
計(jì)算已完工的固定資產(chǎn)成本=100,000,000+1,000,000*(P/F,10%,10)
=100,000,000+1,000,000*0.3855
=100,385,500(元)
借：固定資產(chǎn) 100,385,500
貸：在建工程100,000,000
預(yù)計(jì)負(fù)債385,500
現(xiàn)行稅法，固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為其購(gòu)建時(shí)的實(shí)際發(fā)生的合理成本，而不承認(rèn)所謂的預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用現(xiàn)值及其相關(guān)利息費(fèi)用，只有棄置費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)才可以據(jù)實(shí)稅前扣除。
因此，依照現(xiàn)行稅法該蓄電池生產(chǎn)線的成本(計(jì)稅基礎(chǔ))是100,000,000元。
固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額385,500元，即為可抵扣暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)為此設(shè)置固定資產(chǎn)臺(tái)賬并登記折舊額差異，以便企業(yè)申報(bào)納稅時(shí)進(jìn)行合理調(diào)整。
二、特定固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》第十七條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。
第十四條規(guī)定，應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額;已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額;預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》第四條規(guī)定，企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。
資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》第十五條規(guī)定，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
第十六條規(guī)定，資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值(扣除預(yù)計(jì)凈殘值)。
承上例：A企業(yè)對(duì)該固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊(假如稅法采用直線法計(jì)提折舊)，2007年確定資產(chǎn)減值400,000元，2007年企業(yè)《利潤(rùn)表》中的利潤(rùn)總額(稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn))為2400萬(wàn)元。
假設(shè)“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶與“遞延所得稅負(fù)債”賬戶不存在期初余額，且沒有其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，企業(yè)所得稅稅率2007年為33%、2008年為25%。
2007年12月31日的會(huì)計(jì)處理：
(1)根據(jù)棄置費(fèi)用現(xiàn)值計(jì)算的第一年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用=385,500*10%*1/2=19,275(元)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 19,275
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 19,275
(2)第一年會(huì)計(jì)折舊額=(100,385,500-85,500)*10/55*1/2=9,118,181.82(元)
借：制造費(fèi)用 9,118,181.82
貸：累計(jì)折舊 9,118,181.82
(3)第一年資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)
借：資產(chǎn)減值損失――固定資產(chǎn)減值損失400,000
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 400,000
因?yàn)楝F(xiàn)行稅法對(duì)該蓄電池生產(chǎn)線采用直線法計(jì)提折舊,所以2007年的允許稅前扣除的折舊額5,000,000元。
即
按稅法，第一年折舊額=100,000,000*1/10*1/2=5,000,000(元)
三、特定固定資產(chǎn)的所得稅會(huì)計(jì)
現(xiàn)行稅法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備和棄置費(fèi)用負(fù)擔(dān)的利息不予確認(rèn)即不得稅前扣除,這樣會(huì)計(jì)與稅法就產(chǎn)生了暫時(shí)性差異。
列表如下：
遞延所得稅資產(chǎn)=4,537,456.82*33%=1,497,360.75(元)
借：遞延所得稅資產(chǎn) 1,497,360.75
貸：所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用
1,497,360.75
應(yīng)交所得稅=(24,000,000+4,537,456.82)
*33%=9,417,360.75(元)
借：所得稅費(fèi)用――當(dāng)期所得稅費(fèi)用
9,417,360.75
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅
9,417,360.75
《利潤(rùn)表》中的所得稅費(fèi)用=9,417,360.75
-1,497,360.75=7,920,000(元)
2008年12月31日的會(huì)計(jì)處理：
采用年數(shù)總和法或雙倍余額遞減法計(jì)提折舊
固定資產(chǎn)時(shí)，是按年度(確切地說是按折舊年度――連續(xù)12個(gè)月為一個(gè)折舊年度)計(jì)算折舊額的。
因此，無論計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)負(fù)債表日(月末、季末、半年末、年末)屬于哪個(gè)時(shí)點(diǎn)，都應(yīng)當(dāng)以計(jì)提完一個(gè)折舊年度(連續(xù)12個(gè)月)的折舊額后為下一個(gè)折舊年度。
即：
2008年1月至6月的折舊額=(100,385,500-85,500-400,000)*10/55*1/2=9,081,818.18(元)
2008年7月至12月折舊額=(100,385,500-85,000-400,000)*9/55*1/2=8,173,636.36(元)
2008年折舊額=9,081,818.18+8,173,636.36=17,255,454.54(元)
借：制造費(fèi)用 17,255,454.54
貸：累計(jì)折舊 17,255,454.54
2008年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用=385,500*10%*1/2+385,500*(1+10%)*10%*1/2=40,477.5(元)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 40,477.5
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 40,477.5
2008年按稅法允許稅前扣除的折舊額=100,000,000*1/10=10,000,000(元)
這樣會(huì)計(jì)與稅法就產(chǎn)生了暫時(shí)性差異。
列表如下：
遞延所得稅資產(chǎn)=11,833,388.86*25%-1,238,145.75=1,720,201.47(元)
遞延所得稅資產(chǎn)=11,833,388.86*25%-1,238,145.75=1,720,201.47(元)
借：遞延所得稅資產(chǎn) 1,720,201.47
貸：所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用1,720,201.47
應(yīng)交所得稅=1,720,201.47+5,000,000=6,720,201.47(元)
借：所得稅費(fèi)用――當(dāng)期所得稅費(fèi)用6,720,201.47
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 6,720,201.47
《利潤(rùn)表》中的所得稅費(fèi)用=6,720,201.47-1,720,201.47=6,548,181(元)
以后各會(huì)計(jì)年度的會(huì)計(jì)處理可依此類推,不再贅述。
參考文獻(xiàn)：
[1]《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(2006)》 財(cái)政部制定 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 2006年2月
[2]《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》 財(cái)政部制定 中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 2006年11月
[3]《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》 財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組 人民出版社 2007年4月
[4]《會(huì)計(jì)》 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編 中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 2007年4月
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