上市公司會計(jì)報(bào)表附注的改進(jìn)

　　上市公司會計(jì)報(bào)表附注的改進(jìn)【1】

　　摘要：會計(jì)報(bào)表附注是對基本財(cái)務(wù)報(bào)表信息的說明、補(bǔ)充或解釋，它作為財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成部分，以其自身特有的優(yōu)勢而倍受關(guān)注。

　　但隨著社會分工日益復(fù)雜細(xì)密、理論不斷深入、法規(guī)不斷完善，人們逐漸認(rèn)識到會計(jì)報(bào)表的局限性。

　　本文試圖從完善我國上市公司會計(jì)報(bào)表附注信息披露制度角度出發(fā)，對上市公司會計(jì)報(bào)表附注信息的披露問題進(jìn)行探討，并提出改進(jìn)建議。

　　關(guān)鍵詞：上市公司;會計(jì)報(bào)表附注;信息披露

　　經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計(jì)越重要。

　　會計(jì)報(bào)表作為國際通用的商業(yè)語言，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中顯示出越來越重要的作用，因而其真實(shí)性、相關(guān)性、可靠性成為廣大投資者信任企業(yè)投資于資本市場的基礎(chǔ)。

　　但隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，會計(jì)報(bào)表逐漸暴露其局限性。

　　因而，在基本會計(jì)報(bào)表之外提供其他輔助性的信息順應(yīng)了上市公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜化、投資主體的日益多元化和人們對會計(jì)信息充分披露的客觀要求，但是由于會計(jì)報(bào)表附注信息量大、內(nèi)容復(fù)雜，披露上的靈活性較大，一定程度上影響了有關(guān)各方的權(quán)益和我國資本市場健康快速發(fā)展。

　　一、會計(jì)報(bào)表附注概述

　　(一)會計(jì)報(bào)表附注的涵義

　　《國際會計(jì)準(zhǔn)則第1號—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》對于會計(jì)報(bào)表附注都有明確的定義，在我國的2006年新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》對于附注的解釋是：“附注是對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明。

　　” 為了便于使用者理解，企業(yè)按照一定的程序、方法，把日常發(fā)生的大量的、不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、分類、計(jì)量、匯總成系統(tǒng)的會計(jì)核算記錄作為會計(jì)報(bào)表的解釋或補(bǔ)充，成為財(cái)務(wù)報(bào)告的組成部分。

　　(二)會計(jì)報(bào)表附注披露的重要性及作用

　　具體來講，會計(jì)報(bào)表附注的重要性及其作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　1.會計(jì)報(bào)表附注披露提高了會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。

　　企業(yè)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。

　　2.會計(jì)報(bào)表附注披露增強(qiáng)了會計(jì)報(bào)表信息的可理解性，提高了會計(jì)報(bào)表信息的反饋價(jià)值和預(yù)測價(jià)值。

　　會計(jì)報(bào)表附注可以通過圖表、文字說明等方式對會計(jì)報(bào)表的信息進(jìn)行解釋，將抽象的數(shù)據(jù)分解成若干具體項(xiàng)目，并說明產(chǎn)生各項(xiàng)目的會計(jì)方法和原因等，這樣能滿足所有信息使用者的需要，便于會計(jì)信息使用者正確、合理地選擇所需要的會計(jì)信息。

　　二、我國上市公司會計(jì)報(bào)表附注披露現(xiàn)狀及存在問題

　　我國上市公司會計(jì)報(bào)表附注披露從開始提出到現(xiàn)在，經(jīng)歷了十幾年的發(fā)展，其取得的成績是有目共睹的，其內(nèi)容與形式都在進(jìn)行不斷的完善，與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的要求越來越吻合，迎合了信息使用者的需求，但在看到優(yōu)點(diǎn)的同時(shí)我們也要看到不足，采取措施進(jìn)行彌補(bǔ)，促使其進(jìn)一步發(fā)展，更加完善。

　　通過對多家上市公司的會計(jì)報(bào)表附注分析，有以下方面不足：

　　(一)重要項(xiàng)目披露不詳細(xì)

　　多數(shù)上市公司雖然按規(guī)定格式發(fā)布了會計(jì)報(bào)表及附注，但在報(bào)表附注中卻沒有披露公司最重要業(yè)務(wù)收入和利潤的來源，而其他信息卻作了大篇幅的列示，采取避重就輕的手法，故意夸大部分事實(shí)、隱瞞部分事實(shí)，背離了會計(jì)制度的重要性原則。

　　(二)附注信息披露不客觀

　　有些上市公司為了粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不能對實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行可靠的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告，利用制度、準(zhǔn)則的漏洞，在附注披露中弄虛作假，報(bào)喜不報(bào)憂，有意或無意遺漏對投資者決策有重要影響且必須在附注中披露的事項(xiàng)，欺騙廣大投資者和社會公眾。

　　2005年揭露的“ST達(dá)爾曼事件”就是以不客觀的信息披露使給投資者和債權(quán)人造成沉重?fù)p失的典型案例。

　　(三)會計(jì)人員素質(zhì)有待提高

　　在實(shí)際工作中，會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平會直接影響附注信息披露的質(zhì)量。

　　由于會計(jì)人員對現(xiàn)有規(guī)章、制度理解不夠、實(shí)務(wù)操作能力不強(qiáng)，以至于附注信息披露不規(guī)范，甚至很多公司的會計(jì)人員還達(dá)不到對附注信息進(jìn)行編制及披露所要求的業(yè)務(wù)水平需要依賴事務(wù)所編制。

　　三、完善我國上市公司會計(jì)報(bào)表附注信息披露的建議

　　(一)會計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的披露方面

　　在附注披露重要會計(jì)項(xiàng)目方面，應(yīng)體現(xiàn)重要性原則。

　　按照重要性原則，對重要會計(jì)項(xiàng)目的金額、構(gòu)成、變動原因詳細(xì)加以說明。

　　(二)建立以會計(jì)準(zhǔn)則為核心的會計(jì)信息披露規(guī)范體系

　　2006年財(cái)政部新頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同，其按照國際會計(jì)慣例對會計(jì)信息的生成和披露做了更加嚴(yán)格和科學(xué)的規(guī)定，它的實(shí)施將在一定程度上有效的遏制會計(jì)報(bào)表及表外信息失真問題，新會計(jì)準(zhǔn)則中的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則和關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露等多項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則，將抑制某些依靠會計(jì)方法選擇、關(guān)聯(lián)交易等操縱利潤的行為，打擊證券投資市場上的投機(jī)活動。

　　(三)加強(qiáng)會計(jì)人員培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平

　　這就必然要求加強(qiáng)對會計(jì)人員業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，加強(qiáng)誠信教育，加大技能培訓(xùn)，嚴(yán)控把握會計(jì)從業(yè)資格關(guān)，盡量減少因會計(jì)人員道德、技術(shù)原因造成的附注信息披露的不規(guī)范之處。

　　提高會計(jì)人員的思想素質(zhì)、知識水平和專業(yè)技能。

　　強(qiáng)化會計(jì)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，明確自己的社會責(zé)任，樹立良好的職業(yè)道德形象。

　　會計(jì)報(bào)表附注的完善和改進(jìn)過程就是上市公司日益透明化、信息公平、對等的獲得過程，是市場經(jīng)濟(jì)不斷朝著公開、公平、公正的方向邁進(jìn)的過程。

　　上市公司應(yīng)該處于證券市場各方的公開監(jiān)督之下，才有助于上市公司和證券市場的相互促進(jìn)和健康有序的發(fā)展，才能形成上市公司、證券市場、廣大投資者三贏的局面。

　　與此同時(shí)，會計(jì)報(bào)表及其附注信息本身也存在局限性，全面而系統(tǒng)地掌握公司情況還應(yīng)通過審計(jì)報(bào)告，財(cái)務(wù)情況說明書，上市公司其他相關(guān)經(jīng)營管理資料對公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、未來風(fēng)險(xiǎn)作進(jìn)一步的了解。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]李端生.會計(jì)理論研究[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2007.

　　[2]葛家澍,等.改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告問題研究[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版,2002.

　　[3]中華人民共和國財(cái)政部(會計(jì)司).企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則2006[S].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.

　　上市公司會計(jì)報(bào)表附注的會計(jì)政策選擇存在的問題及對策【2】

　　摘 要企業(yè)會計(jì)政策通過會計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行披露，是連接會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)務(wù)的橋梁和紐帶，它既受會計(jì)理論的指導(dǎo)和影響，又直接規(guī)范和制約企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)，對企業(yè)會計(jì)報(bào)表和資本市場產(chǎn)生廣泛而深刻的影響。

　　隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和企業(yè)會計(jì)的日益復(fù)雜化，為應(yīng)對我國上市公司會計(jì)信息失真及披露不充分的突出問題，附注關(guān)于會計(jì)政策的制定和合理選擇在企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中具有越來越重要的作用，本文就上市公司會計(jì)報(bào)表附注的會計(jì)政策的選擇存在的問題及產(chǎn)生的原因和對策進(jìn)行探討。

　　關(guān)鍵詞企業(yè);會計(jì)報(bào)表附注;會計(jì)政策

　　一、上市公司會計(jì)報(bào)表附注的會計(jì)政策選擇存在的問題

　　會計(jì)報(bào)表附注是對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等，是對會計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充說明，也是財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的重要組成部分。

　　它能夠提供上市公司會計(jì)報(bào)表真實(shí)程度的依據(jù)或線索。

　　因此會計(jì)報(bào)表附注在許多方面具有重要的作用，但會計(jì)報(bào)表附注在信息上的披露也存在一定的局限性。

　　這些局限性主要包括：由于各個(gè)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營環(huán)境的差別，很難規(guī)范會計(jì)報(bào)表附注的編制與披露;會計(jì)報(bào)表附注的編制具有較大的彈性，因而往往會存在濫用會計(jì)報(bào)表附注的危險(xiǎn)。

　　而會計(jì)政策披露作為會計(jì)報(bào)表附注中信息披露的一大重要內(nèi)容，部分上市公司對它的選擇和使用在目前仍存在一定的問題。

　　企業(yè)選擇不同的會計(jì)政策會產(chǎn)生不同的會計(jì)信息，將導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)不同的利益分配結(jié)果和投資決策行為，進(jìn)而影響社會資源的配置效率和結(jié)果。

　　1.企業(yè)利用會計(jì)政策選擇編制虛假報(bào)表

　　企業(yè)利用會計(jì)政策選擇操縱利潤、粉飾報(bào)表會計(jì)信息，使會計(jì)信息質(zhì)量下降，損害相關(guān)利益人的利益和企業(yè)的信譽(yù)，破壞市場秩序。

　　如在會計(jì)報(bào)表附注中企業(yè)隨意改變固定資產(chǎn)折舊政策;潛虧掛賬;利用會計(jì)期間假設(shè)及應(yīng)計(jì)制，通過操縱把可能在以后期間發(fā)生的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的壞賬損失提前確認(rèn)，使利潤在不同的會計(jì)期間轉(zhuǎn)移、濫用利息資本化、隨意改變“八項(xiàng)準(zhǔn)備”的計(jì)提、隨意改變存貨計(jì)價(jià)方法、提前或推遲確認(rèn)收入、隨意改變長期投資的計(jì)價(jià)方法、隨意伸縮合并會計(jì)報(bào)表范圍等。

　　2.企業(yè)會計(jì)政策選擇不合理

　　目前從會計(jì)政策選擇的效果上看，真正進(jìn)行會計(jì)政策選擇的企業(yè)還為數(shù)不多，大部分企業(yè)沒能達(dá)到整體優(yōu)化的目的。

　　企業(yè)目標(biāo)與所選擇的會計(jì)政策方法和程序缺乏內(nèi)在的一致性，這就部分抵消了會計(jì)政策選擇的作用。

　　還有一些企業(yè)在政策選擇中沒有統(tǒng)一的指導(dǎo)思想和科學(xué)的選擇程序，會計(jì)政策選擇的隨意性較大，造成部分會計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　附注關(guān)于會計(jì)政策選擇的信息披露中，很多企業(yè)沒能充分披露會計(jì)政策選擇的信息，信息透明度不高。

　　二、導(dǎo)致會計(jì)政策選擇產(chǎn)生問題的原因

　　1.對企業(yè)會計(jì)政策選擇披露要求不嚴(yán)

　　當(dāng)前我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在會計(jì)報(bào)表附注中披露重要的會計(jì)政策及會計(jì)政策變更的內(nèi)容、理由、影響數(shù)等內(nèi)容，由于會計(jì)報(bào)表附注零亂分散、且篇幅有限，大多數(shù)企業(yè)對選定的會計(jì)政策只是泛泛而談，并未深入分析為何使用該會計(jì)政策，使用該政策對企業(yè)會計(jì)信息和財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。

　　由于我國大部分會計(jì)信息使用者對會計(jì)政策選擇分析能力有限，故不能真正了解會計(jì)政策對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響，也就使得企業(yè)利用會計(jì)政策選擇操縱利潤、粉飾報(bào)表毫無后顧之憂。

　　2.會計(jì)準(zhǔn)則存在滯后性

　　會計(jì)準(zhǔn)則是在一定時(shí)期內(nèi)根據(jù)社會、政治、經(jīng)濟(jì)、文化、科技等特定環(huán)境條件制定的，是對以往會計(jì)實(shí)踐的總結(jié)，在一定時(shí)期內(nèi)具有相對穩(wěn)定性。

　　但情況在不斷變化，實(shí)踐在不斷發(fā)展，原有的會計(jì)準(zhǔn)則不可能涵蓋新的情況，從而導(dǎo)致會計(jì)準(zhǔn)則存在滯后性，以致一些新領(lǐng)域、新行業(yè)的會計(jì)政策選擇剩余權(quán)幾乎全部歸于企業(yè)，這就為企業(yè)會計(jì)政策選擇提供了空間，許多企業(yè)往往就利用準(zhǔn)則的滯后性粉飾會計(jì)報(bào)表。

　　如對當(dāng)前證券市場中的企業(yè)購并、股份回購、認(rèn)股權(quán)計(jì)劃等事項(xiàng)，對一些衍生金融工具，會計(jì)上如何處理和披露尚無明確規(guī)定。

　　3.公司治理機(jī)制失衡

　　公司治理是制約管理當(dāng)局會計(jì)選擇行為的關(guān)鍵。

　　一個(gè)健全科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)，會使管理當(dāng)局站在客觀公正的立場上，進(jìn)行效率型的會計(jì)政策選擇，相反，則有可能進(jìn)行機(jī)會主義型的會計(jì)政策選擇。

　　這方面的問題主要表現(xiàn)在：①國有股過度集中，內(nèi)部人控制嚴(yán)重;②由于上市公司監(jiān)事會成員主要來源于內(nèi)部雇員或政工干部，且專業(yè)素質(zhì)偏低，造成監(jiān)事會形同虛設(shè);③由于我國資本市場剛剛起步，不僅內(nèi)部治理微弱，外部治理的約束機(jī)制亦尚未形成，不能給管理當(dāng)局的選擇行為產(chǎn)生足夠的“威懾”力量。

　　4.法制監(jiān)督體系不健全

　　“《會計(jì)法》第十八條規(guī)定，各單位采用的會計(jì)處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更;確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中說明。

　　[6]”而企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，只有符合以下條件之一，才應(yīng)改變原采用的會計(jì)政策：①法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更;②會計(jì)政策變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。

　　而絕大部分企業(yè)變更會計(jì)政策并不符合以上兩個(gè)條件，而僅僅是為了操縱利潤、粉飾報(bào)表，其結(jié)果往往是使會計(jì)報(bào)表所反映的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息與企業(yè)實(shí)際情況不符，破壞了會計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性和相關(guān)性，誤導(dǎo)會計(jì)信息使用者，使其不能做出正確的決策。

　　《會計(jì)法》第四十二條對隨意變更會計(jì)處理方法規(guī)定了相關(guān)的法律責(zé)任，但由于《會計(jì)法》對會計(jì)處理方法變更的要求依從于國家統(tǒng)一的會計(jì)制度對會計(jì)政策變更的要求，而我國會計(jì)準(zhǔn)則并未對隨意變更會計(jì)政策做出嚴(yán)格的限定，從而使包括注冊會計(jì)師在內(nèi)的審計(jì)、監(jiān)督組織無法做出是否合法的判斷，造成對企業(yè)利用會計(jì)政策操縱利潤的執(zhí)法困難。

　　三、上市公司會計(jì)報(bào)表的會計(jì)政策選擇存在問題的對策

　　逐步完善會計(jì)準(zhǔn)則的過程是一個(gè)附注關(guān)于會計(jì)政策得到日益公認(rèn)的過程，更是一個(gè)會計(jì)政策日益體現(xiàn)社會公平、促進(jìn)社會資源優(yōu)化配置的過程。

　　我國當(dāng)前完善企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)從以下幾方面入手。

　　1.會計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)具有適當(dāng)?shù)某�前性，盡量減少真空地帶

　　制定出的會計(jì)準(zhǔn)則既要符合現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況，同時(shí)又要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢，應(yīng)盡量適應(yīng)會計(jì)環(huán)境的變化，尤其是要考慮到經(jīng)濟(jì)體制改革中的一些新情況，對未來會計(jì)環(huán)境的變化有較科學(xué)的、具有一定超前的分析和預(yù)測，使準(zhǔn)則能在相對長的時(shí)間內(nèi)保持穩(wěn)定，并且在理論上具有適度超前的優(yōu)越性，避免企業(yè)在無章可循時(shí)自行選擇會計(jì)政策，操縱利潤。

　　2.規(guī)范會計(jì)政策選擇在附注中的披露，擴(kuò)大關(guān)于企業(yè)會計(jì)政策選擇及其變更的披露范圍

　　要求企業(yè)在財(cái)務(wù)情況說明書中披露會計(jì)政策及其變更，以便能夠集中、系統(tǒng)、詳細(xì)地揭示本企業(yè)的會計(jì)政策及其變更，便于增進(jìn)對會計(jì)報(bào)表信息的理解和利用。

　　對會計(jì)政策披露的范圍上，不僅披露會計(jì)政策變更的內(nèi)容、理由和影響數(shù)，還要披露變更的性質(zhì)以及對變更的判斷，同時(shí)在年度審計(jì)報(bào)告中說明當(dāng)期存在會計(jì)政策變更及其對凈利潤和每股收益的影響。

　　這能引起報(bào)表使用者對會計(jì)政策變更的注意。

　　3.完善公司治理機(jī)制以提高公允性

　　為維護(hù)各利益相關(guān)者的利益，保證會計(jì)報(bào)表附注信息披露的公允性，即保證會計(jì)政策選擇的公允性，就必須完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高公司治理的效率。

　　針對我國當(dāng)前公司治理與會計(jì)政策選擇的現(xiàn)狀，我們應(yīng)立足解決好以下幾方面的問題：

　　(1)明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)制度對會計(jì)信息生成過程的規(guī)范和界定功能。

　　產(chǎn)權(quán)的明晰界定，為會計(jì)信息系統(tǒng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了兩個(gè)重要條件：①股東追求資本收益的最大化，②各利益相關(guān)方與管理當(dāng)局之間有契約關(guān)系。

　　有了這兩個(gè)條件，既可允許和鼓勵企業(yè)根據(jù)企業(yè)交易費(fèi)用的高低來選擇會計(jì)政策，又可以發(fā)揮會計(jì)準(zhǔn)則的激勵約束和資源配置的作用，使企業(yè)進(jìn)行會計(jì)政策選擇時(shí)減少隨意性，盡可能反映各利益相關(guān)方的共同利益。

　　(2)完善公司治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化獨(dú)立董事和審計(jì)委員會的監(jiān)督作用。

　　現(xiàn)代企業(yè)制度下，科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)的核心是通過特定的治理結(jié)構(gòu)和治理程序，在利益相關(guān)者之間形成相互合作、相互制衡的機(jī)制。

　　我國上市公司的董事會中內(nèi)部董事的比例普遍過高，這樣就難以發(fā)揮董事會的監(jiān)督作用，而主管部門的介入，則無法消除政府對企業(yè)決策的行政干預(yù)。

　　因此，增加上市公司董事會的獨(dú)立董事，特別是保持一定數(shù)量的具有專業(yè)知識、經(jīng)驗(yàn)豐富的、并具有獨(dú)立判斷能力的獨(dú)立董事是完善我國上市公司治理結(jié)構(gòu)以及對經(jīng)理層實(shí)行有效監(jiān)督的重要措施。

　　(3)建立報(bào)酬和業(yè)績相對稱的激勵機(jī)制。

　　應(yīng)進(jìn)一步探索與上市公司業(yè)績掛鉤的股票期權(quán)激勵機(jī)制，制定較長期的經(jīng)理人經(jīng)營績效的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使管理當(dāng)局的目標(biāo)函數(shù)與所有者的目標(biāo)函數(shù)趨于一致，以增強(qiáng)公司管理當(dāng)局對股東的責(zé)任心與忠誠度，減少經(jīng)理人員的道德風(fēng)險(xiǎn)，提高會計(jì)政策選擇的公允性。

　　(4)公司治理結(jié)構(gòu)的完善，股權(quán)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，有賴于機(jī)構(gòu)投資者的壯大。

　　只有機(jī)構(gòu)投資者隊(duì)伍壯大了，股權(quán)過于集中和流通股過于分散的現(xiàn)象才能得到緩解。

　　我們應(yīng)大力發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者，發(fā)揮它們在公司治理中的積極作用，限制企業(yè)經(jīng)理人為個(gè)人利益濫用會計(jì)政策選擇來操縱利潤，損害投資者利益。

　　(5)進(jìn)一步完善公司治理信息披露制度。

　　從世界范圍看，各國準(zhǔn)則都強(qiáng)調(diào)企業(yè)既有適當(dāng)選擇會計(jì)政策的權(quán)利也負(fù)有進(jìn)行充分披露的義務(wù)。

　　這就使得企業(yè)會計(jì)政策選擇的透明度增加，將企業(yè)會計(jì)政策的選擇置于公眾監(jiān)督之下，在一定程度上防止管理當(dāng)局利用會計(jì)政策選擇而損害了其他利益相關(guān)者的利益，提高了會計(jì)政策選擇的公允性。

　　另外，我們還應(yīng)進(jìn)一步完善會計(jì)規(guī)范體系，加強(qiáng)對上市公司信息披露的監(jiān)督和懲處力度。

　　4.加強(qiáng)法制監(jiān)管力度

　　用法律制約企業(yè)利用會計(jì)報(bào)表附注披露的會計(jì)政策變更操縱利潤，必須健全法制建設(shè)，明確界定隨意變更會計(jì)政策的行為。

　　同時(shí)，我國《會計(jì)法》應(yīng)對隨意變更會計(jì)處理方法的行為加大處罰力度，提高企業(yè)的違法成本。

　　此外，應(yīng)與國際接軌，引入民事賠償機(jī)制和相應(yīng)的民事訴訟機(jī)制。

　　這樣，既可以使蒙受損失的投資者得到補(bǔ)償，又能給企業(yè)形成實(shí)在的經(jīng)濟(jì)壓力，從而抑制其利用會計(jì)政策操縱利潤的沖動。

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