會計利潤與應稅利潤的調整方法

　　會計利潤與應稅利潤的調整方法【1】

　　摘要: 會計利潤與應稅利潤分別遵循不同的原則,服務于不同的目的。

　　財務會計核算遵循的是一般會計原則,是為了真實完整地反映企業(yè)的財務狀況、經營成果及現金流量,為企業(yè)的股東、債權人、管理層及其他會計報表使用者提供決策有用的信息。

　　稅法是以課稅為目的,依據有關稅法的規(guī)定,計算確定一定時期企業(yè)的應稅利潤,據以對企業(yè)的經營所得和其他所得進行征稅。

　　由于財務會計按照會計制度規(guī)定來核算收益、成本費用、利潤、資產、負債等,稅法是按照稅收法規(guī)來確認收益、費用、利潤、資產、負債等。

　　因此,按照會計制度核算的會計利潤與按照稅法規(guī)定計算的應稅利潤之間存在差異。

　　關鍵詞:會計利潤;應稅利潤;差異;調整

　　一、會計制度規(guī)定核算時作為收益計入會計報表,在計算應納稅所得額時不確認收益的。

　　(一)國債利息收入。

　　會計核算中,企業(yè)無論是購買何種債券所產生的利息收入,均計入當期損益;而稅法規(guī)定,企業(yè)購買財政部發(fā)行的國債利息收入不計入納稅所得,不交納所得稅。

　　但對同家計委發(fā)行的國家重點建設債和中國人民銀行批準發(fā)行的金融債券應按規(guī)定納稅。

　　(二)股利收入。

　　投資企業(yè)從被投資企業(yè)分回的已繳納企業(yè)所得稅的股利,會計上作為收益處理,而稅法上規(guī)定如果被投資企業(yè)適用的稅率高于或等于投資企業(yè)適用的稅率,投資企業(yè)從被投資企業(yè)分回的股利不需要調整納稅所得。

　　(三)免稅的國家補貼收入。

　　對于企業(yè)應享受國家稅收優(yōu)惠政策,會計處理上企業(yè)將列入收益處理,而稅收對企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入,國務院、財政部、國家稅務總局有明確規(guī)定免稅的,不計入征稅范圍。

　　二、會計核算時不作為收入處理,不計入當期損益,而稅收上需要計入納稅所得,需要交納所得稅。

　　具體如:

　　(一)企業(yè)以自己生產的產品用于非應稅項目。

　　如企業(yè)內部的在建工程、福利部門領用本企業(yè)的應稅產成品、自制半成品,企業(yè)以自產產品、半產品對外投資,企業(yè)將自產產品、半成品無償地贈送他人,在會計上按成本轉賬,不計入當期損益;而在稅收上應按產品的售價與成本的差額計入應納稅所得額。

　　(二)在建工程試運行收入。

　　會計制度規(guī)定,企業(yè)的在建工程項目在達到預定可使用狀態(tài)前試運轉過程中形成的,能夠對外銷售產品,其發(fā)生的成本,計入在建工程成本,銷售或轉為庫存商品時,按實際銷售收入或預計售價沖減工程成本;而稅法規(guī)定應按產品的售價與成本的差額計入應納稅所得額。

　　(三)減免或返還流轉稅的收入。

　　對企業(yè)減免或返還的流轉稅(含即征即退、先征后退),除國務院、財政部、國家稅務總局規(guī)定有指定用途的項目以外,都應并入企業(yè)利潤,征收所得稅。

　　對直接減免和即征即退的,應并入企業(yè)當年利潤征收企業(yè)所得稅,對先征后退和先征收后返還的,應并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收所得稅。

　　三、會計上作為費用或支出在計算稅前會計利潤時予以扣除,而在計算納稅所得時不予扣除或部分扣除的。

　　舉幾種常用項目如下:

　　(一)罰款支出。

　　會計上各種罰款、違約金、滯納金等全部計入企業(yè)營業(yè)外支出。

　　而稅法規(guī)定,因違反法律、行政法規(guī)而支付的罰款、罰金、滯納金在計算應納稅所得額時,不得扣除。

　　惟有一點除外,即企業(yè)按照經濟合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費可以在稅前扣除。

　　(二)贊助費。

　　按照有關行業(yè)財務制度規(guī)定,計入當期費用支出,沖減當期利潤;稅法規(guī)定,在計算應納稅所得額時不允許扣除。

　　(三)公益、救濟性捐贈支出。

　　按照會計制度規(guī)定,企業(yè)通過境內非營利的社會團體、國家機關向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈支出計入企業(yè)的營業(yè)外支出;而按照稅法的有關規(guī)定,納稅人(金融保險除外)用于公益、救濟性捐贈,在年度應納稅所得額3%以內的部分,準予扣除。

　　(四)廣告費和業(yè)務宣傳費。

　　會計制度對上述兩項費用未嚴格區(qū)分,企業(yè)根據實際支出以廣告費計入當期的銷售費用。

　　稅法上,則嚴格區(qū)分為廣告費和業(yè)務宣傳費,并對二者給予明確的界定。

　　對納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售(營業(yè)收入)2%的(2001年起包括制藥、食品、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)調整為8%),可據實扣除;超過部分可無限期向以后納稅年度結轉。

　　(五)壞賬損失。

　　《企業(yè)會計制度》規(guī)定,計提壞賬準備只能采用備抵法,通常有賬齡分析法、余額百分比法和個別認定法等,計提的比例由企業(yè)自行確定,計提范圍包括應收賬款(含應收票據)和非購銷活動引起的應收債權(相當于其他應收款)。

　　計提的費用計入管理費用。

　　同時規(guī)定,對于企業(yè)與關聯方之間的應收款項除有確鑿證據表明該項應收款項不能夠收回或收回的可能性不大以外,與關聯方之間發(fā)生的應收款項不能全額計提壞賬準備。

　　而稅法上規(guī)定,納稅人發(fā)生壞賬損失,原則上應按實際發(fā)生數據實扣除。

　　經稅務機關批準,也可提取壞賬準備金。

　　壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的5‰,計提壞賬準備的年末應收賬款(包括應收票據的金額)是納稅人因銷售商品、產品或提供勞務等原因,應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項,包括代墊的運雜費。

　　納稅人發(fā)生非購銷活動的應收債權以及關聯方之間的任何往來賬款,不得提取壞賬準備金。

　　關聯方之間往來賬款也不得確認為壞賬。

　　(六)借款費用。

　　會計上對符合資本化條件的借款費用,計入所購建的固定資產成本,除此以外的借款費用,一律計入費用。

　　其中,屬于籌建期間發(fā)生的,計入開辦費;屬于正常生產經營期間費用的,作為財務費用處理。

　　稅法規(guī)定,企業(yè)在固定資產、無形資產購建期間發(fā)生的借款費用,應作為資本性支出計入相關資產的資本,資產交付使用后發(fā)生的,可在當期扣除。

　　但是,以下五種情況應調增企業(yè)納稅所(1)企業(yè)向非金融機構借款的利息支出,包括納稅人之間相互拆借的利息支出,高于金融機構同類、同期貸款利率計算以上的數額部分;

　　(2)企業(yè)明確用于對外投資的借款費用,應計入有關投資的成本;(3)企業(yè)從關聯方取得的借款金額超過其注冊資本50%,超過部分的利息支出;

　　(4)納稅人經批準集資的利息支出,超過同期、同類商業(yè)銀行貸款利率的部分;(5)從事房地產開發(fā)業(yè)務的納稅人為開發(fā)房地產而借入資金所發(fā)生的借款費用,在房地產完工之前發(fā)生的,應計入有關房地產的開發(fā)成本。

　　(七)工資支出。

　　實行計稅工資扣除的企業(yè),其實發(fā)工資或提取的工資總額在計稅工資標準以內,按實扣除;超過計稅工資標準的部分應調增納稅所得。

　　企業(yè)年計稅工資、薪金扣除標準=該企業(yè)年任職及雇傭員工平均人數×當地政府規(guī)定的人均月計稅工資標準×12.計稅工資扣除標準按財政部、國家稅務總局的規(guī)定執(zhí)行。

　　在企業(yè)任職及雇傭關系的員工包括固定職工、合同工、臨時工。

　　對于經有關部門批準實行工效掛鉤的企業(yè)向雇員支付的工資薪金支出,飲食服務行業(yè)按國家規(guī)定提取并發(fā)放的提成工資,可據實扣除。

　　(八)固定資產折舊。

　　《企業(yè)財務制度》規(guī)定固定資產折舊的計提辦法有直線法和加速折舊法,而稅法規(guī)定除個別的固定資產確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的,由納稅人提出申請,經當地主管稅務機關審核后,逐級報國家稅務總局批準,其他的固定資產折舊計算,采取直線折舊法。

　　如果由于折舊辦法不同導致稅前會計利潤與納稅所得的不一致,需要調整納稅所得。

　　參考文獻:

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　　[2]財政部會計司.企業(yè)會計制度講解[M].北京:中國財政經濟出版社.2001

　　[3]林世怡.稅務會計[M].上海:立信會計出版社.2003

　　會計利潤與應稅利潤差異【2】

　　財務會計和稅收分別遵循不同的原則，服務于不同的目的。

　　財務會計核算遵循的是一般會計原則，是為了真實完整地反映企業(yè)的財務狀況、經營成果及現金流量，為企業(yè)的股東、債權人、管理層及其他會計報表使用者提供決策有用的信息。

　　稅法是以課稅為目的，依據有關稅法的規(guī)定，計算確定一定時期企業(yè)的應稅利潤，據以對企業(yè)的經營所得和其他所得進行征稅。

　　由于財務會計按照會計制度規(guī)定來核算收益、成本費用、利潤、資產、負債等，稅法是按照稅收法規(guī)來確認收益、費用、利潤、資產、負債等。

　　因此，按照會計制度核算的會計利潤與按照稅法規(guī)定計算的應稅利潤之間存在差異。

　　一、《企業(yè)會計制度》規(guī)定：從2001年起，企業(yè)應對存貨等八大資產計提減值準備，以真實地反映企業(yè)的財務狀況和經營成果，給會計報表使用者提供真實有用的會計信息;但稅法規(guī)定：企業(yè)除對應收賬款計提壞賬準備允許在稅前扣除外，對其他資產計提的準備金一律不得在稅前扣除，即使是計提壞賬準備的方法和比例也與會計制度規(guī)定不相一致。

　　結果是企業(yè)根據會計制度核算的利潤必然不等于按稅法規(guī)定計算的應稅利潤，一般情況下，都是會計利潤小于應稅利潤。

　　當企業(yè)要履行納稅義務時，必須按照稅法規(guī)定對會計利潤進行調整，以免企業(yè)少交稅。

　　現行做法是將企業(yè)計提的減值準備作為時間性差異，借記遞延稅款賬戶，待企業(yè)實際發(fā)生資產損失時，再貸記遞延稅款。

　　從長期來看，因計提資產減值準備形成的差異最終能夠轉回，得到彌補，現行做法只是增加了會計核算的難度和工作量，若企業(yè)會計人員理論和業(yè)務素質不高，在調整的過程中，極易造成會計失誤或差錯。

　　二、對固定資產折舊方法和折舊年限的選擇，會計制度規(guī)定：企業(yè)的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法，企業(yè)應合理地確定折舊方法和年限，一經選定，不得隨意變更。

　　稅法規(guī)定應按財政部制定的分行業(yè)財務制度的規(guī)定執(zhí)行。

　　既然稅法認同會計制度的做法，那么在折舊方法和折舊年限上會計利潤和應稅利潤之間是不會產生差異的，但會計方面的權威用書，如注冊會計師考試用書和會計職稱考試用書，在闡述時間性差異時，均以企業(yè)按財務制度核算的折舊額與按稅法規(guī)定計算的折舊額不相等為例，來說明如何調整時間性差異，很容易給人造成稅法與會計制度對折舊年限和方法的規(guī)定不一致的錯覺。

　　既然理論是為實踐服務的，那么，無論是吸收、借鑒還是自創(chuàng)，會計理論都應為會計實務服務，不應該脫離實務太遠。

　　建議對《所得稅會計》中這個問題重新設計改寫，比如以計提資產減值準備造成的差異為例，糾正給財會人員造成的錯覺。

　　三、對改擴建后固定資產入賬價值的確認，會計制度規(guī)定：按原固定資產的賬面價值(即原價減去累計折舊后的余額)，加上由于改擴建而使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改擴建過程中發(fā)生的變價收入作為入賬價值。

　　稅法則規(guī)定按固定資產賬面原價加上由于改擴建過程的支出，減去改擴建過程中發(fā)生的變價收入作為入賬價值。

　　這項不同的規(guī)定表面上看會導致改擴建后固定資產新的原始價值不同，但實質上按會計制度計算的折舊費與按稅法計算的折舊費是相等的。

　　例如，企業(yè)一座廠房原價100萬，折舊年限10年，已提折舊40萬，進行改擴建發(fā)生凈支出24萬元，預計還能使用8年，假定無殘值。

　　若按照會計制度規(guī)定來核算，固定資產的入賬價值為84萬元，折舊年限8年，每年計提折舊額10.5萬元;若按照稅法規(guī)定確認的固定資產價值為124萬元，但應計折舊的固定資產價值也是84萬元，折舊年限8年，每年折舊額也是10.5萬元，會計折舊與稅法折舊相等。

　　既然結果相同，會計制度與稅法規(guī)定為什么不能統(tǒng)一起來呢?本人認為會計制度的規(guī)定更為合理，更能提供真實有用的會計信息，稅法應對此規(guī)定進行修訂，以便與會計制度協調統(tǒng)一。

　　四、對無形資產的研發(fā)支出，企業(yè)會計制度規(guī)定：企業(yè)自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定;依法申請取得前發(fā)生的研究開發(fā)費用，應于發(fā)生時確認為當期費用。

　　即明確規(guī)定對企業(yè)自創(chuàng)無形資產發(fā)生的研究開發(fā)支出，無論是否形成資產，全部費用化，計入當期損益，不得資本化。

　　而稅法則規(guī)定：企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的費用不得直接扣除;無形資產開發(fā)支出未形成資產的部分準予扣除。

　　這句話體現的涵義是有條件的費用化。

　　即企業(yè)自創(chuàng)無形資產如果不成功，沒有形成無形資產，其研發(fā)支出稅法允許作為費用在應納稅所得額前扣除;如果開發(fā)成功并形成能給企業(yè)帶來收益的無形資產，則研發(fā)支出應予資本化，計入無形資產的價值中，在無形資產的有效年限內分期攤銷，作為費用在應納稅所得額前扣除。

　　對于無形資產研發(fā)支出究竟是應該費用化，還是資本化，抑或有條件的資本化，當前眾多專家、學者進行了激烈的討論，仁者見仁、智者見智。

　　本人認為無形資產研發(fā)支出應有條件的資本化，原因在于：首先，企業(yè)搞研究開發(fā)不是為了使企業(yè)當年收益增加，而是為了企業(yè)能夠長期受益，因此對研究開發(fā)的投入具有投資的意味。

　　在當前激烈競爭的市場條件下，越來越多的企業(yè)把科技創(chuàng)新作為其核心競爭力，許多企業(yè)都建立了自己的科研部門，加大對科技的投入，研究和開發(fā)支出比重越來越大，對企業(yè)短期的和長期的業(yè)績都有很大影響;其次，企業(yè)將研發(fā)支出全部費用化，也不能反映無形資產的真實價值。

　　例如，企業(yè)自行研制某項新技術發(fā)生支出100萬元，研制成功后申請登記注冊發(fā)生相關費用10萬元，則當年資產負債表上列示的無形資產價值只有10萬元，遠遠不能反映這項技術的真實價值;最后，將研發(fā)支出一律費用化不利于稅收征管。

　　因為企業(yè)在計算應納企業(yè)所得稅時，要把已經按會計制度規(guī)定計入管理費用的研發(fā)支出(如上例100萬元)，再按稅法資本化要求的規(guī)定，調整企業(yè)應納稅所得額，那么企業(yè)完全可以按照自己的意愿，從管理費用中確認一個“合理的”研發(fā)費用數額來進行調整，這是其一;其二，以后年度企業(yè)還應按稅法確認的無形資產價值在有效期內分期攤銷，計入應納稅所得額在稅前扣除。

　　這種調整，既容易造成會計差錯的發(fā)生，又會給企業(yè)規(guī)避稅收形成便利，給稅收工作帶來難度。

　　五、企業(yè)長期股權投資采用權益法核算時，對投資收益的確認，會計制度規(guī)定：屬于被投資企業(yè)當年實現的凈利潤而影響所以者權益變動的，投資企業(yè)應按所持表決權資本比例計算應享有的份額，增加長期股權投資的賬面價值，并確認為當期投資收益，即明確規(guī)定對投資收益實現的確認應在被投資企業(yè)贏利當年，體現的是權責發(fā)生制原則。

　　稅法則規(guī)定：不論企業(yè)會計賬務中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計賬務中實際做利潤分配時，投資方企業(yè)確認投資所得的實現，即規(guī)定投資收益的確認應是在次年。

　　對此現行做法是作為時間性差異進行會計處理，但本人認為稅法的規(guī)定缺乏合理性，因為企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)稅前扣除的確認應遵循權責發(fā)生制原則、配比原則、相關性原則、確定性原則和合理性原則，既然費用扣除的確認遵循的是權責發(fā)生制等原則，相應地，收入實現的確認也應該遵循這些原則，投資收益的確認應該在被投資企業(yè)贏利的當年，而不應是次年利潤分配時，這樣既利于簡化會計核算，又確保稅收收入。

　　因此稅法對投資收益的確認應認同會計制度的做法，合理而且簡便。

　　六、對壞賬損失計提壞賬準備，作為會計制度“八大減值準備”中唯一可以在稅前列支的特殊項目，稅法與會計制度的規(guī)定仍然有區(qū)別。

　　首先，計提壞賬準備的方法和比例不同。

　　《企業(yè)會計制度》規(guī)定：壞賬準備的計提方法由企業(yè)自行確定，一經確定不能隨意變更。

　　計提方法有：應收賬款余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法及個別認定法;稅法規(guī)定稅前扣除的計提方法是應收賬款余額百分比法，比例為年末應收賬款余額的0.5%。

　　其次，計提壞賬準備的基數不同。

　　企業(yè)會計制度：計提壞賬準備的范圍包括應收賬款與其他應收款，但不包括應收票據;稅法則規(guī)定：企業(yè)計提壞賬準備的范圍包括應收賬款和應收票據，不包括其他應收款的金額。

　　再次，對關聯方往來賬款的規(guī)定不同。

　　會計制度規(guī)定：企業(yè)與關聯方之間發(fā)生的應收款項也應當分析其可收回性，并預計可能發(fā)生的壞賬損失，計提相應的壞賬準備。

　　稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非購銷活動應收債權以及關聯之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準備金。

　　關聯方之間的往來賬款也不得確認為壞賬(除破產外)。

　　最后，處理方法的不同。

　　會計制度規(guī)定：企業(yè)應采用備抵法核算壞賬損失，不允許采用直接轉銷法。

　　稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生壞賬損失，原則上應按實際發(fā)生額據實扣除。

　　經批準，也可提取壞賬準備金。

　　稅法對允許稅前扣除的壞賬損失的規(guī)定與會計制度的規(guī)定差別如此之大，當企業(yè)申報繳納所得稅時，會計人員還是必須對會計利潤進行調整，以符合國家稅法的規(guī)定。

　　此外，還有兩類影響會計利潤與應稅利潤差異的具體項目：一類是企業(yè)發(fā)生的稅法不允許列支的項目，不能在營業(yè)外支出中列支，必須在留存收益中列支，如違法經營的罰款和被沒收財物的損失;各項稅收的滯納金和罰款;非公益救濟性捐贈;各項贊助支出等。

　　另一類是超過稅法列支標準的支出，在發(fā)生時可以全額列支，但在年末計算納稅時，應將超標準部分轉入留存收益中列支。

　　如超標準公益救濟性捐贈;超標準計稅工資及附加;超標準業(yè)務招待費;超標準利息支出等。

　　對于這兩大類，按會計制度核算的會計利潤理應按照稅法規(guī)定調整為應稅利潤，以確保國家稅收。

　　會計利潤與應稅所得的差異【3】

　　摘 要 新準則確立了具有我國特色的財務會計概念框架,構建了一套完整的會計準則層級體系,會計制度與稅收法規(guī)的差異是必然存在的,本文詳細分析了新會計準則下會計利潤與應稅所得的差異。

　　關鍵詞 會計利潤 應稅所得 企業(yè)會計

　　新會計準則的實施主要是為了規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為,維持會計工作秩序,提高會計信息質量,滿足投資者、債權人、政府等利益相關者對會計信息的需求,維護社會公眾利益。

　　因此,新會計準則的實施在一定程度上將遏制企業(yè)利潤操縱行為。

　　本文詳細分析了新會計準則下會計利潤與應稅所得的差異。

　　一、收入確認差異分析

　　新會計制度對于收入的確認側重于收入實質性的實現,這是由于會計核算是從某個具體的會計主體出發(fā),要正確反映該主體的經營情況。

　　而稅法從組織財政收入的角度出發(fā),側重于收入社會價值的實現,對某個企業(yè)來說某項收入可能尚未實現,但從整個社會角度來說其價值已經實現了。

　　會計準則規(guī)定,企業(yè)應按購貨方已收或應收的合同或協議價款確定銷售商品的收入,但價款不公允的除外。

　　并按照銷售扣除銷售折讓、商業(yè)折扣以及未扣除現金折扣前的金額計量。

　　稅法規(guī)定,確認的收入不僅包括會計核算上的收入,而且還包括會計上不作為收入的價外費用和視同銷售收入的金額。

　　對于勞務收入來說,會計準則規(guī)定:收入的金額能可靠的計量;相關的經濟利益很可能流入企業(yè);交易的完工進度能夠可靠的確定以及交易中已發(fā)生的成本能可靠的計量的情況下確認收入;稅法規(guī)定的勞務收入納稅義務發(fā)生時間仍然更注重形式,即納稅義務發(fā)生時間一般為提供勞務同時收訖營業(yè)額或取得收款憑據的當天。

　　計量上會計準則遵循謹慎性原則,如果在資產負債表日提供勞務交易結果能夠可靠估計的,應當按照完工百分比法確認勞務收入;若在資產負債表日提供勞務交易結果不能可靠估計的,應根據勞務成本是否得到補償,按已經發(fā)生的勞務成本為限確認勞務收入。

　　按稅法規(guī)定應稅銷售額或營業(yè)額是以收取款項或索款憑據為標志,因而,如果納稅人提供勞務后未收到銷售款項且未開具收入發(fā)票,則可不計算應稅收入;反之,若已全額開具收入發(fā)票,不管相應收入款項是否流入,均應全額計稅。

　　二、成本費用的差異分析

　　會計制度規(guī)定,企業(yè)領用或發(fā)出的存貨,可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法或后進先出法等確定其實際成本。

　　而《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》對后進先出法的采用進行了限制,規(guī)定如果納稅人正在使用的存貨實物流程與后進先出法相一致,才可采用后進先出法確定發(fā)出或領用存貨的成本。

　　而且規(guī)定存貨計價方法一經確定,不得隨意改變,如確需改變的,應在下一納稅年度開始前報主管稅務機關批準。

　　否則,對應納稅所得額造成影響的,稅務機關有權調整。

　　會計制度規(guī)定己全額提取減值準備的固定資產不再計提折舊;而稅法規(guī)定減值準備不得在稅前扣除,所以,已經全提取減值準備的固定資產仍然可以計提折舊,并在稅前扣除。

　　為了促使企業(yè)充分利用固定資產,對不用的固定資產及時處置,新出臺的固定資產準則擴大了固定資產計提折舊的范圍,將以前不計提折舊的“未使用、不需用的固定資產”也納入了折舊計提的范圍;而稅法則明確規(guī)定,除房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產不得計折舊,直至這些固定資產通過出售、對外投資等方式脫離本企業(yè),投入使用后再提取折舊。

　　在薪金方面,稅法采用了工資薪金支出的概念,并實行計稅工資扣除辦法,即按照人均月工資限額乘以稅法規(guī)定員工人數確定扣除標準,若實際發(fā)放的工資在扣除標準之內的,可據實扣除;超過標準的部分,在計算應稅所得時不得扣除。

　　三、資產確認的差異分析

　　企業(yè)會計準則和稅法對資產的計價基本原則都是歷史成本原則,存貨、固定資產、無形資產和投資等取得時的初始成本,規(guī)定應當按照實際成本入賬,除在改組、企業(yè)合并、非貨幣性交易、債務重組等業(yè)務中,為保證資產中隱含的增值或損失不會逃逸出征稅范圍之外,稅收上對企業(yè)資產按評估價值調整價值有嚴格的限制要求,兩者規(guī)定存在差異外,在一般情況下,各項資產的初始成本的確定是一致的。

　　四、股權投資的差異分析

　　會計制度根據不同的投資方式確定初始投資成本。

　　其中通過非貨幣性、債務重組取得時,會計制度一般是以換出資產的賬面價值來替代,采用權益法核算時,將其享有的被投資企業(yè)的所有者權益的份額與取得成本之間的差額確認并按期攤銷股權投資差額。

　　但稅法中原則上按照公允價值確認投資的計稅基礎,且不允許確認及攤銷股權投資差額。

　　會計制度規(guī)定,投資企業(yè)在每個會計年度末,按應享有的或應分擔的被投資企業(yè)當年實現的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額確認投資收益或損失,并相應調整投資的賬面價值。

　　稅法規(guī)定,只有在被投資單位實際分配時再確認投資收益,并且不能將被投資企業(yè)的虧損確認為企業(yè)的投資損失,被投資單位可供股息分配的利潤也不僅限于被投資企業(yè)接受投資后產生的累計未分配利潤,只要是被投資單位支付的稅后利潤的分配額,均應作為投資方的股息性所得。

　　五、結論

　　新會計準則的頒布和實施符合我國的實際情況,順應經濟發(fā)展趨勢,經濟全球化、資本市場一體化,促使會計準則與國際接軌。

　　新準則能夠充分滿足成熟發(fā)達的市場對高質量財務信息的需求,還照顧到財務會計信息的真實和公允性,還提高其透明度,充分披露會計信息,對完善我國經濟市場的游戲規(guī)則提供更好的幫助,對我國證券市場的長期可持續(xù)發(fā)展有非常重要的意義。

　　參考文獻

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