會計理論運用論文
責(zé)任會計理論在事業(yè)單位內(nèi)部績效考核中的運用體會
隨著我國社會的不斷發(fā)展，市場經(jīng)濟已經(jīng)逐步取代了計劃經(jīng)濟，由此帶來了社會一系列的變革，原本的“大鍋飯”制度已經(jīng)不適合現(xiàn)代事業(yè)單位管理，績效考核制度應(yīng)運而生。
可是由于績效考核制度在事業(yè)單位應(yīng)用的時間較短，實施的效果有些不盡如人意，引進企業(yè)責(zé)任會計的概念能夠幫助事業(yè)單位較好地進行內(nèi)部績效的考核。
1責(zé)任會計概述
責(zé)任會計理論是從馬克思主義基本原理經(jīng)濟學(xué)原理中衍生出來的，這一概念最早被中國的企業(yè)所接受，特別是一些個體、私有企業(yè)，這種管理機制將企業(yè)組織按照不同的職能劃分為各種責(zé)任主體，
并以此為基礎(chǔ)建立起一個有側(cè)重的責(zé)任中心，將權(quán)力、責(zé)任、利益相統(tǒng)一，將責(zé)任預(yù)算和責(zé)任控制為主要工作內(nèi)容，將責(zé)任評價和獎懲情況作為責(zé)任會計的主要目的，在后來的國企改革中，逐漸被國企所接受。
這種管理制度使原本混亂的管理體制責(zé)任明確、分工清楚，能夠適應(yīng)經(jīng)濟責(zé)任制的要求。
因此責(zé)任會計是一門綜合類的科學(xué)，與企業(yè)組織結(jié)構(gòu)相適應(yīng)。
責(zé)任會計的主要工作在于分化權(quán)、責(zé)、利的關(guān)系，將這三者作為將來評價各種責(zé)任中心的憑借和依據(jù)，例如財務(wù)、勞資、審計等都是企業(yè)績效考核的重要科室，這些科室該如何考核單位的盈虧情況與績效情況，就需要各種會計報告。
2事業(yè)單位內(nèi)部組織績效評價中存在的問題
21評價意識不強
事業(yè)單位按照按照性質(zhì)與政府財政撥款情況，分為不同的類別，不管是參公事業(yè)單位也好，差額事業(yè)單位也好，通常是以增進社會福利、文化、科教、衛(wèi)生等方面需要，提供各種社會服務(wù)為直接目的的社會組織，不以營利為直接目的。
目前對事業(yè)單位的定義分為參公事業(yè)單位、全額撥款事業(yè)單位和差額撥款事業(yè)單位，在這三種不同類型的單位中，內(nèi)部評價的意識強弱也有差別，但是總體來說，對于財政支出績效進行評價還處于起步初級階段，特別是參公事業(yè)單位和全額撥款事業(yè)單位，沒有形成對內(nèi)部組織進行績效評價的意識。
22缺乏科學(xué)、合理的評價方法和標準
面臨的普遍問題是工作涉及面較廣、工作壓力與工作強度較大、工作較為復(fù)雜、技術(shù)性較強等，這些現(xiàn)實問題都導(dǎo)致失業(yè)單位進行評價與考核時難以執(zhí)行統(tǒng)一的標準，例如同樣是事業(yè)單位的學(xué)校和醫(yī)院，同樣是公益事業(yè)的主要依托者，
同樣是不以營利為目的的單位，可是評價兩所事業(yè)單位就不可能采用完全一致的考核方法，年度預(yù)算、資金使用情況等都不可能統(tǒng)一而論，而且，各個單位各自的考核機制也存在一定的漏洞，亟需一套科學(xué)合理的評價方法和標準。
3責(zé)任會計理論在事業(yè)單位內(nèi)部績效考核中的運用31明確各部門權(quán)責(zé)界限
目前事業(yè)單位內(nèi)部考核的難題之一就是權(quán)力與責(zé)任的界限難以劃分清楚，特別是一些相關(guān)部門，例如財務(wù)、人事勞資、審計、質(zhì)管、辦公室等，這些科室都與事業(yè)單位的經(jīng)濟運算與內(nèi)部績效考核息息相關(guān)，這些部門之間的責(zé)任與權(quán)力該如何劃分成為了事業(yè)單位內(nèi)部績效考核的難題。
綜合管理部門在一般情況下，不能干預(yù)各個具體專業(yè)部門的正常工作也業(yè)務(wù)，只擔(dān)任行政管理的任務(wù)，同時針對各個專業(yè)部門匯報的數(shù)據(jù)進行匯總和分析，各個專業(yè)部門做好本職工作，互不干預(yù)，各有側(cè)重，積極地進行有效的溝通。
32建立健全預(yù)算制度
財政預(yù)算是每個事業(yè)單位年初必須進行的重點工作，經(jīng)過預(yù)先測算，按各個明細預(yù)算支出項目分解給各個成本中心。
在分解時，嚴格區(qū)分可控成本和不可控成本，針對兩種不同成本的基本性質(zhì)，分別下達預(yù)算指標。
可控成本包括該事業(yè)單位允許直接開支的辦公費、水電費、人員工資、培訓(xùn)費等，這部分費用的預(yù)算可以參考前幾年的費用計算及成本決算;
不可控費用包括各種分攤的費用，例如專用設(shè)備購置費、辦公設(shè)備購置費、設(shè)備維修費、部分綜合費用等，這部分費用的預(yù)算要充分考慮市場因素，在參考以往經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，充分考慮物價上漲或下降的情況，務(wù)必做到合理、科學(xué)。
33建立一套日常成本會計情況的體系
由于成本會計是一門相對嚴謹和專業(yè)的體系，因此需要多個部門共同配合完成，各相關(guān)部門要各司其職，逐步建立起一套日常成本會計的體系。
例如，財務(wù)科負責(zé)每個月或每個季度財務(wù)的記錄、核算等各個成本會計實際支出的數(shù)據(jù)審核與統(tǒng)計，按照可控費用和不可控費用事業(yè)單位實際的支出與預(yù)算計算出比例，為下一個月或季度的支出做出預(yù)算;
綜合分析部門要充分考慮到財務(wù)部門上報的數(shù)據(jù)，分析事業(yè)單位是否存在緊急任務(wù)或臨時任務(wù)，主要依據(jù)財務(wù)部門的報表編制各種會計報告，為各成本中心提供會各種具體數(shù)據(jù)，以便于做數(shù)據(jù)的綜合分析。
34綜合分析，確保完成工作目標
單位領(lǐng)導(dǎo)要會同相關(guān)相關(guān)科室依據(jù)實際工作的績效情況，來安排下一步的工作，具體情況具體分析，確保完成全年任務(wù)。
時下，許多事業(yè)單位正在逐步實施這種績效考核制度，還有一些事業(yè)單位開展了質(zhì)量考核獎懲辦法，將工作效果與質(zhì)量劃分為多個標準，將工作內(nèi)容以分數(shù)的形式量化，通過分數(shù)來決定相關(guān)科室的獎懲。
年終匯總?cè)甑目己藬?shù)據(jù)后，預(yù)算指標執(zhí)行達到要求的成本中心，可用多種方式對成本中心責(zé)任人及員工進行激勵，也可作為評定部門及個人優(yōu)秀等級的條件之一。
當然這也不是一概而論的，特別是在不可控成本的部分，如果超出預(yù)算的部分是由于市場物價突然上漲或是國家下發(fā)的相關(guān)政策，那么這部分上漲的費用應(yīng)該從成本的按照比例扣除，如果超出預(yù)算的部分是由于相關(guān)工作人員個人工作的疏忽或失誤，那么就需要按照上述的要求進行考核。
4結(jié)論
事業(yè)單位已經(jīng)逐步擺脫了傳統(tǒng)的考核辦法，融入了新的社會環(huán)境和社會氛圍，目前是我國經(jīng)濟社會發(fā)展的主要推動力和堅實的基礎(chǔ)，為我國社會的進步、經(jīng)濟的發(fā)展起到重要的作用，在醫(yī)療、教育、社會公益等方面的貢獻尤為突出。
引進責(zé)任會計的管理機制，有利于幫助事業(yè)單位更好更高效與科學(xué)地進行內(nèi)部績效的考核，協(xié)助事業(yè)單位更合理地制定與完成社會目標與經(jīng)濟目標，創(chuàng)造更大的價值。
運用責(zé)任會計的理論對事業(yè)單位內(nèi)部組織進行績效考核，能將考核目標具體化、量化，便于考核評價工作的實際操作各地區(qū)各事業(yè)單位還需要根據(jù)自身的實際情況，具體問題具體分析，不能過分地追求經(jīng)濟效益，也不能完全放棄經(jīng)濟效益，要通過責(zé)任會計中各種具體方式，“摸著石頭過河”，找到最適合本單位的方式，履行好事業(yè)單位的責(zé)任與義務(wù)。
*所得稅會計實施存在問題與完善對策
一、所得稅會計實施的國際對比與分析
(一)所得稅確認的比較
對當期與遞延所得稅的確定便稱之為對所得稅會計的確定。
對當期所得稅的確認應(yīng)遵循的原則是，未及時繳納的所得稅均應(yīng)作為負債進行確認，不管是在當期還是以前的會計期間;對當期或往期超出應(yīng)繳額的已繳所得稅應(yīng)做為資產(chǎn)進行確認;可抵扣虧損用于往期所得稅時，應(yīng)在虧損發(fā)生期間把這項利益作為資產(chǎn)進行確認。
當期的遞延所得稅資產(chǎn)或是負債的凈變動額稱為遞延所得稅費用。
所以說，要依據(jù)暫時性差異，這樣才能確定相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或者是負債。
下面將會對遞延所得稅的資產(chǎn)或者是負債與國際和美國等進行對比解析。
1.遞延所得稅負債確認的比較
每個國家的所得稅會計規(guī)定各不相同，每個應(yīng)納稅暫時性差異都要作為一種遞延所得稅負債進行規(guī)定，當然我國也包括在內(nèi)。
不一樣的會汁準則對例外情況也都有相應(yīng)規(guī)定。
在國際所得稅會計實施當中，以下情況不確認遞延所得稅負債：
(1)企業(yè)商譽。
(2)對單位在買賣里的資產(chǎn)做出的最初確定符合：第一，不屬于企業(yè)合并范疇;第二，不對會計利潤產(chǎn)生任何影響。
(3)對于下屬的單位、各分屬機構(gòu)中的權(quán)益相關(guān)的應(yīng)稅暫時性差異，一定要同時滿足下列要求：第一，母公司、股東擁有對該暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間進行控制的權(quán)利;第二，該暫時性差異于未來會計期存在不轉(zhuǎn)回處理的可能性較大。
由上可知，國際所得稅會計實施對根據(jù)購買法開展公司合并、公允價值計價的資產(chǎn)、商譽發(fā)生應(yīng)稅暫時性差異是否作為遞延所得稅負債給出了具體詳細的說明。
依照美國所得稅會計實施，不可作為遞延所得稅負債進行確定明確列出四種暫時性差異，除在可預(yù)見的將來會計期間差異產(chǎn)生明顯轉(zhuǎn)回。
中國所得稅會計的實施與國外所得稅會計實施大體一致，但是仍缺乏相應(yīng)具體說明。
國際和美國的所得稅會計實施均對應(yīng)納稅暫時性區(qū)別做列示，而在我國所得稅會計施行中，缺乏暫時性差異的案例顯示，只對暫時性差異進行定義，尚有改進空間。
2.遞延所得稅資產(chǎn)的比較
所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生由于遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對所得稅費用做分期處置。
該資產(chǎn)實質(zhì)也是一項預(yù)付費用，如果在當時繳納的所得稅多，那么在將來便可以少交所得稅。
關(guān)于不予確認的相關(guān)規(guī)定，國際會計實施中將負商譽重新確定成遞延收益，在這期間存在可抵扣暫時性差異則不可作為遞延所得稅資產(chǎn)進行確定，因為作為剩余價值，對負商譽進行確認使其賬面數(shù)額上升;中國所得稅會計實施過程里，沒有對商譽進行具體規(guī)定。
美國所得稅會計實施沒有對該方面相關(guān)明確。
對于是否對應(yīng)納稅所得額未來期間作出了充分判斷，美國所得稅會計要有具體相應(yīng)規(guī)定，國際所得稅會計對相同征稅主體與同一納稅主體應(yīng)納稅暫時性差異進行了明確，但中國所得稅會計的實施中缺乏明確規(guī)定，主要憑借企業(yè)經(jīng)營者的預(yù)測與會計人員所進行的職業(yè)判斷。
(二)所得稅計量的比較
遞延所得稅資產(chǎn)和負債適用稅率。
國際所得稅會計包括對遞延稅款余額的調(diào)整，除了存在有關(guān)聯(lián)的信息表明采用另一種稅率更加適宜。
美國最先開始這項稅率的規(guī)定，要運用平均稅率在確定每個時段的適用稅率。
中國所得稅會計實施資產(chǎn)負債表日，一定要依據(jù)將來要收回此項資產(chǎn)進行計量。
遞延所得稅資產(chǎn)的減值。
我國與國際所得稅實施都對遞延所得稅資產(chǎn)的“復(fù)核減值——轉(zhuǎn)回”做出同樣要求，中國所得稅會計實施沒有對應(yīng)納稅所得額充足與否對該項遞延所得稅發(fā)生減值的根據(jù)進行細化規(guī)范，國際所得稅會計實施有這方面的規(guī)定。
通過上面對比顯示出，無論是國際還是在我國的所得稅會計實施中，遞延所得稅的計量整體上是相似的，在美國所得稅會計實施過程里關(guān)于計提遞延所得稅資產(chǎn)估價備抵的規(guī)定相比其他兩準則更為具體，同時也更具有可操作性。
(三)所得稅披露的比較
國內(nèi)、國際和美國準則都對所得稅信息披露有嚴格要求，CAS18規(guī)定內(nèi)容不全面，這方面可參考IAS12與FAS109：
1.CAS18缺少對所得稅費用構(gòu)成部分的解釋，而IAS12及FAS109則有詳細列示。
2.所得稅費用和會計利潤之間的關(guān)系信息披露，CAS18缺少相關(guān)規(guī)定的詳細說明。
而IAS12當中有具體方式說明：第一，在所得稅費用中，同本期應(yīng)交所得稅費之間做出具體調(diào)整;第二，在平均實際稅率同適用稅率間做出調(diào)節(jié)，采取任何方式都要對適用稅率基礎(chǔ)相關(guān)信息做出公示。
(四)國際比較啟發(fā)
由以上比較分析可得出中國所得稅會計參考了國際所得稅會計內(nèi)容的結(jié)論，但與國際上先進所得稅會計實施的方法相比，我國還存在一些距離，仍有改進空間。
通過對所得稅會計實施內(nèi)容的國際比較分析可以得到這些結(jié)論，中國所得稅會計實施在下列幾個方面還有進步空間。
第一，關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)的確認，對估價進行對比，對發(fā)生減值和轉(zhuǎn)回信息進行披露。
第二，對于劃分遞延所得稅資產(chǎn)與負債在資產(chǎn)負債表上的分類，依據(jù)美國所得稅會計實施內(nèi)容相關(guān)規(guī)定，應(yīng)按照有關(guān)資產(chǎn)及負債的本質(zhì)及將來要轉(zhuǎn)回的時間標準，對遞延所得稅資產(chǎn)及負債具體分類進行斷定與歸類。
以使投資者對企業(yè)的經(jīng)營成果做出更為精準的分析和評價。
中國所得稅會計實施的內(nèi)容可參考美國所得稅會計實施的該項內(nèi)容，但對企業(yè)提出這樣的會計處理要求確實存在一定難度，企業(yè)會計人員能力不足，在整體實施中存在困難。
第三，關(guān)于所得稅費用信息披露。
由于各國的稅制與經(jīng)濟發(fā)展情況存在差異，對所得稅披露制定的標準也各不相同。
CAS18沒有對所得稅費用的組成進行詳細闡述，可參考IAS12的相關(guān)內(nèi)容。
二、所得稅會計實施存在的問題
(一)目標不明確
為了更好地管理企業(yè)會計，依照企業(yè)會計準則納稅。
所以在制定所得稅會計準則時，詳細規(guī)定了所得稅核算的項目和內(nèi)容。
但由于無法針對每一具體項目進行詳盡的描述，只能粗略地對普遍性問題進行統(tǒng)一的規(guī)定處理，在實際的所得稅征稅管理中就會出現(xiàn)難以處理的問題，即無法針對某一特定目標進行規(guī)范處理。
(二)缺乏解釋性表述
我國的所得稅會計準則與國際標準大致相同，然而由于歐美法系與我國特色社會主義法系的不同，我國缺少國外的判例法來對法條中的具體規(guī)定進行補充闡釋。
就是由于缺乏必要的解釋性描述，這樣導(dǎo)致企業(yè)會計在具體工作中出現(xiàn)問題時，無法全面理解會計準則的要求影響到日常業(yè)務(wù)中的所得稅核算工作。
(三)所得稅會計核算程序不規(guī)范
1.所得稅會計核算存在問題
總的來說，我國企業(yè)所得稅會計核算中出現(xiàn)的問題中主要集中在以下幾點：所得稅會計核算中不同科目間會出現(xiàn)記混的現(xiàn)象。
有一些企業(yè)沒有仔細研究過適應(yīng)性和配比性的原則，造成了時間上費用列支的次序混亂，最終導(dǎo)致了成本上的不真實和利潤的隱藏。
除此之外，一些企業(yè)為了隱瞞收入，在購貨和銷售時故意不進行登記，導(dǎo)致資金不在商品流通環(huán)節(jié)中被體現(xiàn)。
這種隱瞞收入的現(xiàn)象在零售企業(yè)中存在的相當普遍。
除此之外企業(yè)與廠家之間還可以通過返利銷售來操控收入。
廠家在返利銷售時除了有利潤返還，實物，產(chǎn)品，配件也可以用來返利。
2.所得稅會計處理方面不是很規(guī)范
現(xiàn)如今采用資產(chǎn)負債表損益法還是有一定的缺陷，我國會計體制改革正在不斷深入，與此同時會計準則也在發(fā)生著變化。
因此，它們之間的差異也會隨著時間的推移愈發(fā)擴大。
如果依然使用這種方法進行會計處理，就不符合會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制也違背了會計準則。
3.會計人員素質(zhì)不高及稅務(wù)干部業(yè)務(wù)素質(zhì)差
我國的企業(yè)所得稅會計在日常業(yè)務(wù)工作的處理中存在素質(zhì)不高的問題。
出現(xiàn)此類問題的原因有：法規(guī)制度不夠嚴格，對會計人員與稅務(wù)人員缺乏規(guī)范培養(yǎng)，對其職業(yè)的觀念不強烈;再就是從法規(guī)的制定到實施過程中存在落實不當?shù)膯栴}，這就導(dǎo)致有些相關(guān)人員誤解了有些法規(guī)的含義，使得稅務(wù)核算與征收方面出現(xiàn)了不少問題;管理體制和征管手段等沒有與時俱進，稅務(wù)干部對會計業(yè)務(wù)知識掌握不夠透徹和稅收業(yè)務(wù)素質(zhì)不高等。
4.會計處理工作復(fù)雜化
除了因計稅基礎(chǔ)與賬面價值不同導(dǎo)致的應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，在所得稅的計算過程中，還會受到很多方面的影響比如時間差異等。
在企業(yè)合并財務(wù)報表過程中常常會出現(xiàn)商譽，導(dǎo)致會計處理由簡單變?yōu)閺?fù)雜，無疑大大增加了會計的處理難度。
三、所得稅會計實施存在問題的完善對策
(一)明確規(guī)定目標
由于中國所得稅會計準則對所得稅會計目標缺乏具體相關(guān)的要求，因此這一做法導(dǎo)致很多單位在會計實施的過程中缺乏詳細的要求，嚴重影響會計工作的合理開展。
故在所得稅會計實施過程中要增加目標中的相關(guān)要求，這樣會計人員在才能更好的進行所得稅會計實施工作，認清哪些事項是自己在平時工作中要小心注意的，促進所得稅會計實施工作順利進展。
(二)增加準則中的解釋說明
當前我國所得稅會計準則中解釋匱乏，但是只有準則具備相應(yīng)的解釋說明，才能更有利于會計人員對準則的正確運用，進而明確自己在實際工作中應(yīng)如何去合理應(yīng)用。
因此，需要增加對準則中的相關(guān)概念的必要說明，并且可以采用具體事例生動說明的方法，這樣才能使所得稅會計準則達到指定的目的，發(fā)揮其應(yīng)有的功效。
(三)建立統(tǒng)一規(guī)范的所得稅會計核算程序
針對中國現(xiàn)在的企業(yè)所得稅會計核算水平，還不具備企業(yè)所得稅核算獨立的條件。
但在一段時期內(nèi)我國可以采取循序漸進的模式。
具體可以大體總結(jié)為：將企業(yè)財務(wù)會計核算作為起點，將核對財務(wù)會計所得與計稅所得差別為依據(jù)，最后要有一個合法的獨立的報表。
確定企業(yè)會計所得與計稅所得之間不同之處為此種核算的重點。
并且還可在會計賬戶以外，另外設(shè)置能夠體現(xiàn)差別額的“差異總賬”，對每一項差異額進行總結(jié)概括，能夠及時準確地表現(xiàn)出上述差別。
要注意每一項差異計入賬戶的時間，一定要跟記入財務(wù)會計其他賬戶時間相同。
當所有條件完善好后，要建立與我國國情相符的所得稅核算程序。
(四)加強相關(guān)人員隊伍建設(shè)
1.配備高素質(zhì)的專職或兼職稅務(wù)人員
企業(yè)會計利潤與納稅利潤的不同表現(xiàn)在很多方面，將這多種費用進行核算需要巨大的工作量。
現(xiàn)如今有些企業(yè)出現(xiàn)了企業(yè)需納稅利潤造假的情況，究其原因，是由于缺乏專職或兼職稅務(wù)會計人員，最終使國家稅源造成了大量的損失。
因此國家應(yīng)對企業(yè)一定要配備獨立的專職會計人員進行明確的要求。
此外建議財政部設(shè)置獨立的所得稅會計報表，并另外設(shè)置能夠反映企業(yè)稅款具體情況的賬目，這樣可以進一步服務(wù)稅務(wù)機關(guān)，減輕稅務(wù)征收的難度。
2.加大培訓(xùn)力度，提高會計人員的素質(zhì)
作為一個合格的會計人員，要時刻不斷學(xué)習(xí)新的會計知識與會計技能，不斷提升自己職業(yè)能力，隨時關(guān)心與關(guān)注國際財務(wù)報告準則的最新情況。
最新所得稅會計準則的執(zhí)行對企業(yè)會計人員要求較高，同時最新所得稅會計準則修改內(nèi)容較多，關(guān)系到的培訓(xùn)的人員較多，如注冊會計師、企業(yè)財務(wù)人員等，一方面對準則內(nèi)容進行培訓(xùn)，另一方面對相關(guān)其他知識進行培訓(xùn)以提升會計人員素質(zhì)。
并且還可以在很多院校會計專業(yè)中設(shè)置一些所得稅會計的學(xué)習(xí)內(nèi)容，學(xué)�？裳埿Ｍ庀嚓P(guān)經(jīng)驗人士講解所得稅會計的實際案例與實際操作情況，這樣便可以在人才的基本階段做到對我國所得稅會計的提升。
3.開發(fā)建立所得稅會計信息系統(tǒng)
建立所得稅會計信息系統(tǒng)能夠使我國企業(yè)執(zhí)行會計準則與所得稅法，合理規(guī)范整體程序，減少核算的風(fēng)險。
現(xiàn)在大部分公司采取了稅法與會計相互分離的形式，建立所得稅會計系統(tǒng)。
只有合理規(guī)劃稅務(wù)會計科目，運用調(diào)整法，依據(jù)會計準則與稅法的不同，在所得稅會計系統(tǒng)中自行保留調(diào)整憑證的做法，以使所得稅會計充分完整，使之形成獨立的體系。
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