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會(huì)計(jì)報(bào)表分析論文
導(dǎo)語(yǔ)：你在一生中，可以有所作為的時(shí)候只有一次。那就是現(xiàn)在，然而，許多人卻在悔恨過(guò)去和擔(dān)憂未來(lái)之中浪費(fèi)了大好時(shí)光。 以下小編為大家介紹會(huì)計(jì)報(bào)表分析論文文章，歡迎大家閱讀參考!
【摘要】無(wú)論是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者，還是投資者、債權(quán)人，在做出財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，都必須進(jìn)行充分的會(huì)計(jì)報(bào)表分析。由此可見對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表分析進(jìn)行研究有著重要的現(xiàn)實(shí)意義，正是從這個(gè)角度出發(fā)，筆者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表分析的重要性、類別、方法、流程以及對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的識(shí)別方法進(jìn)行了深入的研究，期望對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表分析者進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表分析有著指導(dǎo)價(jià)值。
【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)報(bào)表 會(huì)計(jì)報(bào)表分析 決策 粉飾 信息
企業(yè)定期編制的各種會(huì)計(jì)報(bào)表，主要是向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、投資人、債權(quán)人等進(jìn)行決策提供財(cái)務(wù)信息。然而會(huì)計(jì)報(bào)表只能粗略地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，為了充分地發(fā)揮會(huì)計(jì)報(bào)表的作用，就有必要將會(huì)計(jì)報(bào)表上相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)有機(jī)地聯(lián)系起來(lái)，通過(guò)計(jì)算、比較和綜合分析，借以全面正確地評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的優(yōu)劣，經(jīng)營(yíng)管理水平的高低，以及企業(yè)發(fā)展前景的好壞，以便做出正確的決策，這一過(guò)程就是會(huì)計(jì)報(bào)表分析。為了充分地分析好會(huì)計(jì)報(bào)表，使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者能做出正確的決策，本文對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表分析進(jìn)行了深入的研究。
一、會(huì)計(jì)報(bào)表分析的類別
會(huì)計(jì)報(bào)表分析的實(shí)質(zhì)是反映各種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要意義及其在某一段時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的變化趨勢(shì)和量值。會(huì)計(jì)報(bào)表分析可以從不同的角度加以考察，從而作出不同的分類。
1.按分析主體的不同，可分為內(nèi)部分析和外部分析。
內(nèi)部分析是企業(yè)管理部門對(duì)本企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的分析。它的目的是了解企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)狀況和效率是否良好，存在哪些問(wèn)題，從而為今后有效組織財(cái)務(wù)活動(dòng)提供依據(jù)。
外部分析是企業(yè)外部各利益集團(tuán)（投資者、債權(quán)人、財(cái)稅機(jī)構(gòu)等）根據(jù)各自要求對(duì)企業(yè)進(jìn)行的分析。它可以是只對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表某一局部進(jìn)行的財(cái)務(wù)分析，也可以是對(duì)整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行的全面的財(cái)務(wù)分析。外部分析的主體與內(nèi)部分析的主體的區(qū)別在于，他們一般不直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，不能直接從企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程和近期過(guò)程中獲得所需的經(jīng)濟(jì)信息，只能依賴于企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)了解和掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，并在此基礎(chǔ)上形成對(duì)企業(yè)未來(lái)盈利能力和潛在風(fēng)險(xiǎn)的判斷，為最終作出投資或信貸等決策提供可靠的依據(jù)。
2.按分析形式的不同，可以分為日常分析、總結(jié)分析、預(yù)測(cè)分析和檢查分析。
日常分析主要是分析實(shí)際完成情況與企業(yè)目標(biāo)的偏離情況；總結(jié)分析主要是對(duì)企業(yè)當(dāng)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)情況進(jìn)行全面的分析；預(yù)測(cè)分析主要是分析企業(yè)的發(fā)展前景；檢查分析主要是對(duì)主題進(jìn)行的分析研究。
3.按分析對(duì)象的不同，可分為國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表分析和國(guó)際會(huì)計(jì)報(bào)表分析。
國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表分析的對(duì)象是國(guó)內(nèi)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表；國(guó)際會(huì)計(jì)報(bào)表分析的對(duì)象是國(guó)外公司提供的會(huì)計(jì)報(bào)表。國(guó)際會(huì)計(jì)報(bào)表分析的難度比國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表分析的難度大得多，其原因在于國(guó)際會(huì)計(jì)報(bào)表在語(yǔ)言術(shù)語(yǔ)、報(bào)表種類、格式、內(nèi)容、披露程度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)慣例、會(huì)計(jì)環(huán)境等方面存在著種種差異。同樣的會(huì)計(jì)報(bào)表放在不同國(guó)家的企業(yè)中，它所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)意義和財(cái)務(wù)特性可能完全不同。如F.D.S.喬伊研究了美國(guó)與日本公司的財(cái)務(wù)比率發(fā)現(xiàn)：日本企業(yè)的負(fù)債比率比美國(guó)企業(yè)普遍高很多，這表明在美國(guó)長(zhǎng)期償債能力較差的企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表，在日本卻可能比較正常。
二、會(huì)計(jì)報(bào)表分析的方法
會(huì)計(jì)報(bào)表分析的方法有很多，常見的有以下幾種：
1.比率分析法
比率分析法是將同一時(shí)期的有關(guān)數(shù)據(jù)，互相比較，得出他們的比率，以說(shuō)明會(huì)計(jì)報(bào)表各有關(guān)項(xiàng)目的相互關(guān)系，從而評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的好壞。常見的比率指標(biāo)有：負(fù)債比率、負(fù)債權(quán)益比率、資產(chǎn)負(fù)債比率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、資本金利潤(rùn)率、銷售利潤(rùn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率。
2.框圖分析法
框圖分析法是將企業(yè)的實(shí)際完成情況、歷史水平和計(jì)劃數(shù)等用框圖形式直觀地表示出來(lái)，用以說(shuō)明變化情況的一種方法。由于框圖既可以反映絕對(duì)值，又可以反映比例和相對(duì)值，這種分析方法應(yīng)用的范圍越來(lái)越廣。
3.比較分析法
比較分析法通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表資料與企業(yè)的計(jì)劃指標(biāo)、歷史指標(biāo)或同類企業(yè)指標(biāo)相比，得出差異，通過(guò)分析尋找差異的原因，從而判斷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況。
4.百分比分析法
百分比分析法又稱比例分析法，是運(yùn)用百分比來(lái)計(jì)算會(huì)計(jì)報(bào)表中某項(xiàng)指標(biāo)各個(gè)項(xiàng)目與總體的比重，借以分析構(gòu)成內(nèi)容及其變化趨勢(shì)，判斷企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)是否正常。常見的百分比指標(biāo)有：資產(chǎn)項(xiàng)目的百分比、負(fù)債及權(quán)益項(xiàng)目的百分比、損益表項(xiàng)目的百分比。
5.假設(shè)分析法
假設(shè)分析法是在比較分析的基礎(chǔ)上確定某項(xiàng)指標(biāo)的最高水平數(shù)值，然后假設(shè)在該項(xiàng)指標(biāo)達(dá)到最高水平的情況下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)狀況將會(huì)發(fā)生什么變化，其他各影響因素要達(dá)到什么水平，才能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)潛力。這種分析法常用于企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)部分析中。
6.因素替換法
因素替換法是通過(guò)對(duì)決定某一指標(biāo)的各因素逐個(gè)替換，來(lái)說(shuō)明該因素的變動(dòng)對(duì)分析指標(biāo)的影響程度的一種方法。由于這種分析方法反映了分析指標(biāo)對(duì)各因素變化的敏感程度，又稱為敏感分析。此種方法常用于同計(jì)劃指標(biāo)數(shù)值的比較和指標(biāo)變動(dòng)的預(yù)測(cè)。
三、會(huì)計(jì)報(bào)表分析的流程
會(huì)計(jì)報(bào)表分析是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，要想準(zhǔn)確地把握會(huì)計(jì)報(bào)表反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)就要按程序、有系統(tǒng)地對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析，下圖表示了會(huì)計(jì)報(bào)表分析的流程：
1.確定分析目標(biāo)
處于不同地位的人員對(duì)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表信息有不同的需要，或者說(shuō)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表分析有不同的側(cè)重點(diǎn)，即分析目標(biāo)不同。如向企業(yè)提供短期信貸資金的銀行及賒購(gòu)、賒銷過(guò)程中形成的商業(yè)信貸提供者其分析目標(biāo)是企業(yè)近期產(chǎn)生現(xiàn)金收入的能力；又如對(duì)企業(yè)提供中、長(zhǎng)期貸款的金融中介機(jī)構(gòu)，公司債券的持有者以及公司優(yōu)先權(quán)的股東其分析目標(biāo)是企業(yè)長(zhǎng)期的支付利息和產(chǎn)生收入的能力以及提存償債基金的情況；再如企業(yè)所有者以及潛在的投資者其分析目標(biāo)在于企業(yè)當(dāng)期的盈利水平以及其未來(lái)的發(fā)展?jié)摿�。因此在�?duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析時(shí)首先要確定其分析目標(biāo)，這是一個(gè)定位的問(wèn)題。
2.選擇分析方法
不同的分析方法適用于不同類別的分析，會(huì)計(jì)報(bào)表分析者應(yīng)該從分析目標(biāo)出發(fā)，根據(jù)分析量的大小、分析問(wèn)題的難易程度選擇適用的分析方法，只有這樣才能得到正確分析結(jié)果，才能獲得與決策有關(guān)的信息。
3.收集數(shù)據(jù)信息
企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都處于其內(nèi)外部環(huán)境的變化之中，因此會(huì)計(jì)報(bào)表只能部分地反映產(chǎn)生當(dāng)前結(jié)果的原因，不能全面反映所分析的問(wèn)題。由此會(huì)計(jì)報(bào)表分析者除了利用會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)信息外，還應(yīng)收集相關(guān)的資料信息。如宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、行業(yè)信息、企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)。充分的數(shù)據(jù)信息是保證會(huì)計(jì)報(bào)表分析順利進(jìn)行的基本保障，只有信息資料充足，才能充分地揭示出分析者需要了解的信息。
4.指標(biāo)計(jì)算
根據(jù)所收集到的數(shù)據(jù)信息，運(yùn)用已選擇的分析方法即可計(jì)算出分析所需的各種指標(biāo)，這是會(huì)計(jì)報(bào)表分析的成果之一。指標(biāo)計(jì)算是會(huì)計(jì)報(bào)表分析的一個(gè)重要步驟，只有計(jì)算出分析所需的指標(biāo)，才有可能對(duì)指標(biāo)進(jìn)行深入的分析和對(duì)比，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)分析的目的。正是由于指標(biāo)計(jì)算對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表分析的重要性所在，分析者必須保證指標(biāo)計(jì)算的精確度，否則錯(cuò)誤的指標(biāo)將會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的分析，這是分析者應(yīng)力圖避免的。
5.綜合分析
在進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表分析時(shí)，僅僅分析個(gè)別指標(biāo)是不能說(shuō)明問(wèn)題的，只有對(duì)指標(biāo)進(jìn)行綜合分析，才能把握會(huì)計(jì)報(bào)表信息的實(shí)質(zhì)。進(jìn)行綜合分析要做到： （1）點(diǎn)面結(jié)合，抓住重點(diǎn)。既要對(duì)指標(biāo)本身數(shù)值進(jìn)行分析解釋，又要對(duì)該指標(biāo)對(duì)其他方面所產(chǎn)生的影響做出解釋。（2）定性分析與定量分析相結(jié)合。由于現(xiàn)代企業(yè)面臨復(fù)雜多變的外部環(huán)境，而這些外部環(huán)境有時(shí)是很難定量地反映，因此在定量分析的同時(shí)，要做出定性的判斷，在定性判斷的基礎(chǔ)上，再進(jìn)一步定量分析和判斷。（3）靜態(tài)和動(dòng)態(tài)分析相結(jié)合。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的發(fā)展過(guò)程，因此要時(shí)刻注意數(shù)值的時(shí)間性，要聯(lián)系分析目標(biāo)，靜態(tài)和動(dòng)態(tài)分析相結(jié)合，對(duì)指標(biāo)的含義做出準(zhǔn)確的判斷。
四、識(shí)別會(huì)計(jì)報(bào)表的粉飾
通過(guò)以上會(huì)計(jì)報(bào)表分析可以得出一定的分析結(jié)果，但這只是從企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)報(bào)表的表面信息得出的結(jié)論。如果企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了粉飾，那么會(huì)計(jì)報(bào)表分析者得出的分析結(jié)論就可能不是對(duì)真實(shí)情況的反映，這就需要會(huì)計(jì)報(bào)表分析者進(jìn)一步對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析，識(shí)別會(huì)計(jì)報(bào)表的粉飾，得出反映現(xiàn)實(shí)情況的分析結(jié)果。常見的會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的識(shí)別方法有如下三種：
1.不良資產(chǎn)剔除法
這里所要剔除的不良資產(chǎn)，既包括待攤費(fèi)用、待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失、開辦費(fèi)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等虛擬資產(chǎn)，還包括可能產(chǎn)生潛虧的資產(chǎn)項(xiàng)目，如高齡應(yīng)收賬款、存貨跌價(jià)和積壓損失、投資損失、固定資產(chǎn)損失等。不良資產(chǎn)剔除就是將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)比較，如果不良資產(chǎn)總額接近或超過(guò)凈資產(chǎn)，則說(shuō)明企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力可能有問(wèn)題，也可能表明企業(yè)過(guò)去幾年因人為夸大利潤(rùn)而形成了“資產(chǎn)泡沫”。
2.現(xiàn)金流量分析法
現(xiàn)金流量分析法是將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、現(xiàn)金凈流量分別與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益和凈利潤(rùn)進(jìn)行比較分析，以判斷企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益和凈利潤(rùn)的質(zhì)量。一般說(shuō)來(lái)，有相應(yīng)的現(xiàn)金凈流量的利潤(rùn)，其質(zhì)量是不可靠的。如果企業(yè)的現(xiàn)金凈流量長(zhǎng)期低于凈利潤(rùn)，則意味著已經(jīng)確認(rèn)的利潤(rùn)相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)，這表明企業(yè)可能存在著粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的現(xiàn)象。
3.異常利潤(rùn)剔除法
異常利潤(rùn)剔除法是將其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入從企業(yè)的利潤(rùn)總額總剔除，以分析和評(píng)價(jià)企業(yè)利潤(rùn)來(lái)源的穩(wěn)定性。當(dāng)企業(yè)利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤(rùn)時(shí)，所產(chǎn)生的利潤(rùn)主要通過(guò)這些科目體現(xiàn)出來(lái)，此時(shí)，運(yùn)用異常利潤(rùn)剔除法識(shí)別會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾特別有效。
通過(guò)以上三種會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾識(shí)別方法的應(yīng)用，能使會(huì)計(jì)報(bào)表分析者準(zhǔn)確地把握企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。即使企業(yè)處于某種目的，粉飾了其所提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表分析者運(yùn)用如上三種方法也能“撥開云霧見天日”，獲得其決策所需的信息，從而實(shí)現(xiàn)了其會(huì)計(jì)報(bào)表分析的目的。
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