國際會計準(zhǔn)則和美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則對我國會計教學(xué)影響論文

　　一、國際會計準(zhǔn)則和美國公認(rèn)會計原則的區(qū)別與融合

　　(一）國際會計準(zhǔn)則和美國公認(rèn)會計原則制定導(dǎo)向的區(qū)別

　　國際會計準(zhǔn)則是由國際會計原則委員會(IASB)發(fā)布，并得到全球公認(rèn)的、處理各國在跨國經(jīng)濟(jì)往來時執(zhí)行的統(tǒng)一的會計標(biāo)準(zhǔn)，用于規(guī)范全世界范圍內(nèi)的企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織會計運作的指導(dǎo)性原則。美國公認(rèn)會計原則是美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB)在美國證券交易委員會（SEC)的監(jiān)督和管理下制定的會計研究公告和意見書。

　　會計界普遍認(rèn)為，國際會計準(zhǔn)則是以原則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則制定模式，美國公認(rèn)會計原則是完全的以規(guī)則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則制定模式。但筆者認(rèn)為，國際會計準(zhǔn)則雖然傾向于提供原則和方向上的指導(dǎo)，但還是嵌入很多具體而詳細(xì)的會計規(guī)則。美國公認(rèn)會計原則是以規(guī)則為導(dǎo)向的，但美國公認(rèn)會計原則是建立在FASB發(fā)布的會計概念框架上的，會計概念框架則是一套指導(dǎo)性的原則。不同的是，美國的準(zhǔn)則發(fā)展過程中包含了過多規(guī)則性的詳細(xì)要求。比如，對收入確認(rèn)，美國公認(rèn)會計原則規(guī)定收入確認(rèn)必須要滿足兩點要求：一是收人是已經(jīng)實現(xiàn)的或可實現(xiàn)的，二是收人已賺取。如果是特殊行業(yè)，收人確認(rèn)可以不滿足這兩點要求。對于長期的建設(shè)性合同，美國公認(rèn)會計原則規(guī)定，可以在工程建造過程中確認(rèn)收人；對于礦產(chǎn)資源，在礦產(chǎn)開采出來時，即可確認(rèn)收人；對于分期付款銷售方式，只在收到貨款時確認(rèn)部分收人。而國際會計準(zhǔn)則在收人確認(rèn)準(zhǔn)則方面的規(guī)定要少的多，一般只要商品附著的風(fēng)險和收益轉(zhuǎn)移了之后就可以確認(rèn)收入。

　　(二）國際會計準(zhǔn)則和美國公認(rèn)會計原則的融合和轉(zhuǎn)換

　　隨著國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展，美國公認(rèn)會計原則和國際會計準(zhǔn)則開始實現(xiàn)趨同或相互轉(zhuǎn)換。2002年美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會和國際會計準(zhǔn)則委員會達(dá)成并簽署了一項諒解備忘錄，這項諒解備忘錄被稱為諾沃克協(xié)議。協(xié)議的核心是短期趨同計劃，即雙方將在2003年完成主要差異的確認(rèn)，并對這些差異按照最有利于減少或消除的方式進(jìn)行分類，然后再對如何減少或消除這些差異展開研究，爭取在.2005年之前減少或消除這些差異，實現(xiàn)美國公認(rèn)會計原則和國際會計準(zhǔn)則相互間的不斷趨同。諾沃克協(xié)議為實現(xiàn)全球會計準(zhǔn)則統(tǒng)一向前邁進(jìn)了一大步，使國際資本市場上應(yīng)用最廣泛的兩套會計標(biāo)準(zhǔn)有望最終走向統(tǒng)一。第一個趨同準(zhǔn)則是商務(wù)合開，這一準(zhǔn)則是美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的FAS141R和國際會計準(zhǔn)則委員會的ffRS3的趨同修訂。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會和國際會計準(zhǔn)則委員會正在醞釀第二個趨同準(zhǔn)則。

　　二、兩項準(zhǔn)則在國際經(jīng)濟(jì)中應(yīng)用的變化對我國國際會計教學(xué)的影響

　　由于美國在世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有重要的地位，而且美國的會計技術(shù)在國際上也一直處于領(lǐng)先地位，所以，我國會計教育中涉及國際會計教學(xué)時，往往以美國的公認(rèn)會計原則為主，同時，我國國內(nèi)的英文原版教材基本上都是美國的會計教材，也以美國公認(rèn)會計原則為基礎(chǔ)編寫。但是，隨著歐盟經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國際上對于國際

　　會計準(zhǔn)則的應(yīng)用已經(jīng)越來越普遍，同時，我國的會計準(zhǔn)則也逐步和國際會計準(zhǔn)則接軌，比如，我國會計準(zhǔn)則中的實質(zhì)重于形式準(zhǔn)則就體現(xiàn)了和國際會計準(zhǔn)則的趨同�，F(xiàn)代會計教育工作者要把教育塔養(yǎng)全球性的會計人才作為自己的培養(yǎng)目標(biāo)。世界上很多發(fā)達(dá)國家都以某種形式使用國際會計準(zhǔn)則，而我國的國際會計教學(xué)中使用的教材和國際會計的實際應(yīng)用上有一定的偏離。如果不把國際會計準(zhǔn)則加人到國際會計專業(yè)的日常學(xué)習(xí)中，那么我國的會計國際化教育就會有較大的缺失。將國際會計準(zhǔn)則引人會計教學(xué)中，就涉及到采用什么樣的形式和方式，是把國際會計準(zhǔn)則作為一個單獨的課程進(jìn)行開設(shè)，還是將相關(guān)內(nèi)容分散作為現(xiàn)有會計教學(xué)進(jìn)行補充，這些問題都亟待解決。

　　三、美國的做法及我國國際會計教學(xué)的應(yīng)對措施

　　在國際會計專業(yè)教學(xué)過程中，要考慮以某種形式引入國際會計準(zhǔn)則。筆者對美國的做法進(jìn)行簡單介紹，并提出我國的應(yīng)對措施。

　　(一）美國會計教育引入國際會計準(zhǔn)則的方法

　　美國日常會計教學(xué)引入國際會計準(zhǔn)則有三種方法。一是單獨設(shè)置一門介紹國際會計準(zhǔn)則的課程，但是教學(xué)課程體系中的其他課程不變；二是在整個課程體系中的所有教學(xué)過程中，分散引人國際會計準(zhǔn)則內(nèi)容；三是將以上兩種方法融合在一起的課程設(shè)置方法。有些會計教育機(jī)構(gòu)（比如大中專院�；驎�計學(xué)院、會計技術(shù)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等）設(shè)置單獨的國際會計準(zhǔn)則課程，其主要內(nèi)容在于比較公認(rèn)會計原則和國際會計準(zhǔn)則這兩種會計準(zhǔn)則的不同點和相同點，使學(xué)生在學(xué)習(xí)了美國會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，通過兩種會計準(zhǔn)則的辨識，深人了解國際會計準(zhǔn)則。這種課程一般在碩士學(xué)位的學(xué)習(xí)中開設(shè)，可以是必修也可以是選修。這種做法比完全的課程上的整合要容易。但是學(xué)生在學(xué)習(xí)之前必須要有全職的工作經(jīng)歷，或者在學(xué)習(xí)課程之前要事先有會計實習(xí)經(jīng)歷。

　　筆者認(rèn)為，在整個課程體系中分散引入國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定是相對比較合適的做法。以各種形式講解的課程，凡是遇到與國際會計準(zhǔn)則規(guī)定相關(guān)的內(nèi)容時，由任課教師講述這些聯(lián)系和區(qū)別。國際會計準(zhǔn)則一般會涉及到稅收、會計信息系統(tǒng)和其他與會計相關(guān)的課程。

　　(二）我國國際會計教學(xué)的應(yīng)對方法

　　1.在現(xiàn)有課程體系中嵌入“國際會計準(zhǔn)則”課程。“國際會計準(zhǔn)則”課程應(yīng)安排在財務(wù)會計課程之后，并且最好同時和高級財務(wù)會計同時開設(shè)。因為學(xué)生在學(xué)習(xí)完我國的財務(wù)會計后，再學(xué)習(xí)國際會計準(zhǔn)則會比較容易接受。在學(xué)習(xí)高級會計的同時學(xué)習(xí)國際會計準(zhǔn)則，有利于學(xué)生更好地、深人地了解國際會計準(zhǔn)則的制定原因以及準(zhǔn)則制定導(dǎo)向。獨立設(shè)置國際會計準(zhǔn)則課程有利于學(xué)生對國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行系統(tǒng)、全面的學(xué)習(xí)。但這種做法也存在以下問題：首先，對教師而言，大大增加了教師備課和授課的難度。俗話說“術(shù)業(yè)有專攻”，不同的教師有不同的研究方向，有些可能對金融問題研究比較透徹，有些對國家政策有獨到的見解，但由于國際會計準(zhǔn)則涉及的領(lǐng)域非常廣泛，會涉及到經(jīng)濟(jì)和管理的方方面面，這樣無疑會增加任課教師的負(fù)擔(dān)。其次，國際會計準(zhǔn)則和我國的會計準(zhǔn)則以及美國的公認(rèn)會計原則中有些內(nèi)容重合，然而，為了課程的完整性，國際會計準(zhǔn)則中還是會將這些內(nèi)容重復(fù)編人并講授，這同樣會造成學(xué)生負(fù)擔(dān)增加，教師負(fù)擔(dān)增加，造成課時和師資力量的浪費。

　　2.將國際會計準(zhǔn)則知識整合人課程體系。即將國際會計準(zhǔn)則的內(nèi)容，分散后補充到相關(guān)章節(jié)中。我國國際會計專業(yè)的學(xué)生，學(xué)習(xí)的內(nèi)容除了美國的公認(rèn)會計原則，還要學(xué)習(xí)我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則。在講授我國企業(yè)會計準(zhǔn)則和美國公認(rèn)會計原則的同時，將國際會計準(zhǔn)則的內(nèi)容整合在各科的學(xué)刁中是可行的。但將國際會計準(zhǔn)則整合在整個課程體系中需要較高的投人，這種方法要求所有的會計以及相關(guān)課程的教師都必須要懂得國際會計準(zhǔn)則以及國際會計準(zhǔn)則的引入對他們研究的特定領(lǐng)域的影響。如果不想擴(kuò)展課程總數(shù)和總的課時量，必須考慮有些課程應(yīng)該從現(xiàn)有課程體系中剔除出去，而另一些課程應(yīng)該縮減課時。

　　上述兩種介紹國際會計準(zhǔn)則的方式各有優(yōu)點和缺點。在原有課程體系中嵌入國際會計準(zhǔn)則的課程設(shè)置方法雖然增加了教師的負(fù)擔(dān)，但是可以在短期內(nèi)實施；將國際會計準(zhǔn)則的內(nèi)容整合人整個課程體系中，授課效果理想，但對教師的要求較高。所以筆者建議，可以先將國際會計準(zhǔn)則課程嵌人現(xiàn)有課程體系中，同時，更多地安排教師學(xué)習(xí)國際會計準(zhǔn)則，并在每一門課程中逐漸引人國際會計準(zhǔn)則的內(nèi)容。也就是說，要結(jié)合這兩種方式，以求在短期和長期中都達(dá)到最好的授課效果。

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