關(guān)于會(huì)計(jì)真實(shí)性的論文

　　[摘要] 會(huì)計(jì)即是一個(gè)信息系統(tǒng)，又是一個(gè)人為的系統(tǒng)，如何使會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性在客觀內(nèi)容和主觀形式上達(dá)到完美的統(tǒng)一？筆者認(rèn)為，回答這類問(wèn)題需要對(duì)會(huì)計(jì)的真實(shí)性有一個(gè)全面、深刻的認(rèn)識(shí)，使人們追求的會(huì)計(jì)真實(shí)建立在客觀、務(wù)實(shí)的基礎(chǔ)上。

　　[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)歷史真實(shí)性 主觀真實(shí)性 現(xiàn)實(shí)真實(shí)性

　　會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是客觀內(nèi)容和主觀形式的統(tǒng)一。會(huì)計(jì)究竟能在多大程度上做到真實(shí)？會(huì)計(jì)的真實(shí)性的標(biāo)志究竟是什么？人們應(yīng)該以什么標(biāo)準(zhǔn)去認(rèn)定會(huì)計(jì)的真實(shí)與否？回答這類問(wèn)題需要對(duì)會(huì)計(jì)的真實(shí)性有一個(gè)全面、深刻的認(rèn)識(shí)，使人們追求的會(huì)計(jì)真實(shí)建立在客觀、務(wù)實(shí)的基礎(chǔ)上。

　　一、會(huì)計(jì)的歷史真實(shí)性

　　會(huì)計(jì)的歷史真實(shí)是由于遵循了歷史成本的原則得以實(shí)現(xiàn)的。歷史成本計(jì)價(jià)原則要求企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，按照這個(gè)價(jià)格所進(jìn)行的資產(chǎn)核算及其提供的相關(guān)信息也將是真實(shí)的。歷史成本原則包括兩個(gè)內(nèi)容：一是以歷史成本為計(jì)量屬性，二是以名義貨幣為計(jì)量單位。會(huì)計(jì)的歷史成本原則以資產(chǎn)交易時(shí)的價(jià)格作為資產(chǎn)的取得成本，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的歷史真實(shí)性。會(huì)計(jì)的這種歷史真實(shí)性，在會(huì)計(jì)的實(shí)踐中是非常重要的。因?yàn)樗�不僅是會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)真實(shí)性賴以存在的基礎(chǔ)和前提，也是人們判斷會(huì)計(jì)信息真實(shí)與否的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)只有首先做到了歷史的真實(shí)，才有可能實(shí)現(xiàn)現(xiàn)實(shí)的真實(shí)。才能使會(huì)計(jì)信息使用者依據(jù)會(huì)計(jì)的歷史成本資料做出符合現(xiàn)實(shí)情況的判斷，不至于受虛假會(huì)計(jì)信息的誤導(dǎo)而遭受損失。

　　以歷史成本計(jì)價(jià)的資產(chǎn)只有在特定的歷史時(shí)期才是真實(shí)的。歷史的真實(shí)決不能等同于現(xiàn)實(shí)的真實(shí)。在前工業(yè)社會(huì)，勞動(dòng)生產(chǎn)率提高的緩慢性，不但決定了商品的內(nèi)在價(jià)值變化緩慢，而且決定了貨幣本身的價(jià)值變化也是緩慢的。二者共同作用的結(jié)果，使商品價(jià)格在一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)保持了相對(duì)穩(wěn)定。在這種條件下，歷史成本原則自然成為能夠反映會(huì)計(jì)真實(shí)的合理的一種計(jì)價(jià)模式。然而，隨著科技的進(jìn)步，勞動(dòng)生產(chǎn)率的不斷提高，即使貨幣幣值保持了穩(wěn)定，財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際價(jià)值仍然會(huì)發(fā)生變化，按歷史成本原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，仍然不能使賬面歷史成本與現(xiàn)實(shí)的價(jià)值保持一致。要使歷史成本所確立的會(huì)計(jì)的歷史真實(shí)性 具有現(xiàn)實(shí)的客觀性，即客觀真實(shí)性，就必須對(duì)其進(jìn)行修正。

　　二、會(huì)計(jì)的主觀真實(shí)性

　　會(huì)計(jì)的主觀真實(shí)性需通過(guò)兩條渠道去實(shí)現(xiàn)。一是主觀上不做假賬，即會(huì)計(jì)人員在辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，要尊重歷史真實(shí)的要求，尊重會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，尊重會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)真實(shí)會(huì)計(jì)信息的需要，這需要通過(guò)法律和職業(yè)道德的約束，以及相關(guān)的制度建設(shè)予以保證。

　　會(huì)計(jì)主觀真實(shí)性的另一個(gè)方面，是通過(guò)運(yùn)用謹(jǐn)慎性的原則，對(duì)會(huì)計(jì)歷史真實(shí)性所進(jìn)行的現(xiàn)實(shí)修正。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用；在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定：企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債和費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備；謹(jǐn)慎性原則在近十年的會(huì)計(jì)實(shí)踐中，對(duì)于“擠出”企業(yè)資產(chǎn)和利潤(rùn)中的水分，防止虛夸利潤(rùn)發(fā)揮了較大的作用。使得以歷史成本計(jì)價(jià)的各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值得到了現(xiàn)實(shí)的修正，有利于會(huì)計(jì)信息由歷史的真實(shí)性向現(xiàn)實(shí)的真實(shí)性過(guò)度。

　　但是，謹(jǐn)慎性原則從產(chǎn)生之初即帶有明顯的兩面性，一方面它能夠避免虛計(jì)資產(chǎn)和浮夸利潤(rùn)，保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益；另一方面在運(yùn)用該原則時(shí)，不可避免地會(huì)帶有主觀隨意的色彩，甚至為人為導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真留下了隱患。

　　從我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)規(guī)范看，有些體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的具體方法操作性是比較強(qiáng)的，如存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法、固定資產(chǎn)的加速折舊方法等。但企業(yè)會(huì)計(jì)制度中關(guān)于資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，特別是存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)由于受多種因素的影響，使得決定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額多少的“可變現(xiàn)凈值”的確定較為困難，這為企業(yè)利用謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行會(huì)計(jì)信息操縱留下了一定的空間。

　　另外，任何會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的貫徹和運(yùn)用，都離不開(kāi)會(huì)計(jì)行為的主體——會(huì)計(jì)人員。鑒于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的范圍日益擴(kuò)大，并且謹(jǐn)慎性原則本身“可選擇性”的空間也很大，使得會(huì)計(jì)人員以職業(yè)判斷為依據(jù)，應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則對(duì)“歷史成本”進(jìn)行修正時(shí)做到客觀、準(zhǔn)確反映會(huì)計(jì)的真實(shí)性變得十分困難，甚至是根本就無(wú)法做到。這種情況在我國(guó)專科以上學(xué)歷的會(huì)計(jì)人員僅占17%的隊(duì)伍中出現(xiàn)是不足為奇的，也是必然的。就是在那些有能力準(zhǔn)確進(jìn)行職業(yè)判斷，運(yùn)用會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則修正歷史成本，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)真實(shí)性的會(huì)計(jì)人員的群體中，也會(huì)存在為數(shù)眾多的順應(yīng)所有者、經(jīng)營(yíng)者的特殊經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的要求，以謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用為手段操縱會(huì)計(jì)信息，故意使其背離客觀真實(shí)性。這一點(diǎn)不僅被中國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)踐所證實(shí)，也被市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系“最為完善”的美國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐所證實(shí)。因此，人們不應(yīng)期望有了這樣一些諸如謹(jǐn)慎性原則，就能完全實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)真實(shí)性。謹(jǐn)慎性原則也不能完全實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的客觀真實(shí)性。

　　三、會(huì)計(jì)的客觀真實(shí)性

　　會(huì)計(jì)的真實(shí)性原則要求會(huì)計(jì)核算以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。即企業(yè)不得虛構(gòu)、歪曲、和隱瞞經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，是杜絕會(huì)計(jì)信息失真的基本前提。會(huì)計(jì)真實(shí)性原則有三層含義：一是以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，做到會(huì)計(jì)的歷史真實(shí)性；二是在歷史成本基礎(chǔ)上，運(yùn)用合理的職業(yè)判斷， 準(zhǔn)確計(jì)算、確定并反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，做到主觀真實(shí)性。三是在會(huì)計(jì)進(jìn)行職業(yè)判斷過(guò)程中，沒(méi)有會(huì)計(jì)做假的主觀故意，并且是以積極的態(tài)度，盡量使其提供的有關(guān)的會(huì)計(jì)信息與客觀存在的實(shí)際相一致，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)真實(shí)性。由此可以看出，會(huì)計(jì)由歷史真實(shí)經(jīng)職業(yè)判斷到現(xiàn)實(shí)真實(shí)性必須經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)判斷的過(guò)程。其關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的水平，也就是主觀真實(shí)能夠做到的程度。

　　會(huì)計(jì)做到了歷史的真實(shí)并不等于現(xiàn)實(shí)的真實(shí)。在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，有些會(huì)計(jì)事項(xiàng)是能夠根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際情況進(jìn)行紀(jì)錄和反映的，也就可以比較容易做到歷史的真實(shí)。但是還有很多的會(huì)計(jì)事項(xiàng)需根據(jù)有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的要求，結(jié)合會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷才能夠予以確認(rèn)，如存貨計(jì)價(jià)方法的選擇、固定資產(chǎn)折舊方法的運(yùn)用、收益性支出與資本性支出的劃分等，都需要借助會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷得以實(shí)現(xiàn)，在這種情況下，主觀真實(shí)性程度就顯得尤為重要，并且決定了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量即會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)真實(shí)性的程度。

　　會(huì)計(jì)的歷史真實(shí)性固然很重要，但是會(huì)計(jì)信息的意義與作用主要在于會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)實(shí)真實(shí)性。因?yàn)闀?huì)計(jì)只有現(xiàn)實(shí)是真實(shí)的，會(huì)計(jì)信息的使用者才能借助這種真實(shí)的會(huì)計(jì)信息做出合理的估計(jì)，為其有關(guān)的決策提供支持。筆者認(rèn)為：理論上的會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)實(shí)真實(shí)性 ， 標(biāo)志著會(huì)計(jì)信息所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)主體的客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是一致的，它包含不依賴于人的意識(shí)而存在的客觀內(nèi)容。但是在會(huì)計(jì)核算中，所運(yùn)用到會(huì)計(jì)假設(shè)、估計(jì)和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，確實(shí)帶有一定的主觀性，要使這種會(huì)計(jì)人員的主觀活動(dòng)與客觀實(shí)際實(shí)現(xiàn)完全一致，會(huì)計(jì)的這種真實(shí)性只能是一種境界，是一種幾乎無(wú)法實(shí)現(xiàn)的理想狀態(tài)，人們是在追求相對(duì)真實(shí)中來(lái)實(shí)現(xiàn)絕對(duì)真實(shí)的。

　　綜上所述，人們應(yīng)以一種平常心態(tài)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，會(huì)計(jì)信息存在一些虛假行為并不等于會(huì)計(jì)人員都在做假賬。會(huì)計(jì)理論上的真實(shí)（絕對(duì)真實(shí)）是不可能做到的，過(guò)分的追求絕對(duì)真實(shí)也是沒(méi)有實(shí)質(zhì)性意義的。我們?cè)诔珜?dǎo)會(huì)計(jì)真實(shí)性時(shí)，應(yīng)注意成本與效率的關(guān)系，筆者認(rèn)為，符合現(xiàn)實(shí)真實(shí)性要求的會(huì)計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是：沒(méi)有主觀造假的故意，按有關(guān)法律、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，不影響會(huì)計(jì)信息的使用效果，不會(huì)對(duì)投資人、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)管理者、乃至政府決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，以此得出的結(jié)論和做出的決策不致產(chǎn)生謬誤，最終不影響資源的合理配置的會(huì)計(jì)信息。

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