關(guān)于會計真實(shí)性的論文

　　[摘要] 會計即是一個信息系統(tǒng)，又是一個人為的系統(tǒng)，如何使會計信息的真實(shí)性在客觀內(nèi)容和主觀形式上達(dá)到完美的統(tǒng)一？筆者認(rèn)為，回答這類問題需要對會計的真實(shí)性有一個全面、深刻的認(rèn)識，使人們追求的會計真實(shí)建立在客觀、務(wù)實(shí)的基礎(chǔ)上。

　　[關(guān)鍵詞] 會計歷史真實(shí)性 主觀真實(shí)性 現(xiàn)實(shí)真實(shí)性

　　會計是一個信息系統(tǒng)，會計信息的真實(shí)性是客觀內(nèi)容和主觀形式的統(tǒng)一。會計究竟能在多大程度上做到真實(shí)？會計的真實(shí)性的標(biāo)志究竟是什么？人們應(yīng)該以什么標(biāo)準(zhǔn)去認(rèn)定會計的真實(shí)與否？回答這類問題需要對會計的真實(shí)性有一個全面、深刻的認(rèn)識，使人們追求的會計真實(shí)建立在客觀、務(wù)實(shí)的基礎(chǔ)上。

　　一、會計的歷史真實(shí)性

　　會計的歷史真實(shí)是由于遵循了歷史成本的原則得以實(shí)現(xiàn)的。歷史成本計價原則要求企業(yè)的各項(xiàng)財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時的實(shí)際成本計價，按照這個價格所進(jìn)行的資產(chǎn)核算及其提供的相關(guān)信息也將是真實(shí)的。歷史成本原則包括兩個內(nèi)容：一是以歷史成本為計量屬性，二是以名義貨幣為計量單位。會計的歷史成本原則以資產(chǎn)交易時的價格作為資產(chǎn)的取得成本，體現(xiàn)了會計的歷史真實(shí)性。會計的這種歷史真實(shí)性，在會計的實(shí)踐中是非常重要的。因?yàn)樗�不僅是會計現(xiàn)實(shí)真實(shí)性賴以存在的基礎(chǔ)和前提，也是人們判斷會計信息真實(shí)與否的重要依據(jù)。會計只有首先做到了歷史的真實(shí)，才有可能實(shí)現(xiàn)現(xiàn)實(shí)的真實(shí)。才能使會計信息使用者依據(jù)會計的歷史成本資料做出符合現(xiàn)實(shí)情況的判斷，不至于受虛假會計信息的誤導(dǎo)而遭受損失。

　　以歷史成本計價的資產(chǎn)只有在特定的歷史時期才是真實(shí)的。歷史的真實(shí)決不能等同于現(xiàn)實(shí)的真實(shí)。在前工業(yè)社會，勞動生產(chǎn)率提高的緩慢性，不但決定了商品的內(nèi)在價值變化緩慢，而且決定了貨幣本身的價值變化也是緩慢的。二者共同作用的結(jié)果，使商品價格在一個相當(dāng)長的時期內(nèi)保持了相對穩(wěn)定。在這種條件下，歷史成本原則自然成為能夠反映會計真實(shí)的合理的一種計價模式。然而，隨著科技的進(jìn)步，勞動生產(chǎn)率的不斷提高，即使貨幣幣值保持了穩(wěn)定，財產(chǎn)物資的實(shí)際價值仍然會發(fā)生變化，按歷史成本原則進(jìn)行會計核算，仍然不能使賬面歷史成本與現(xiàn)實(shí)的價值保持一致。要使歷史成本所確立的會計的歷史真實(shí)性 具有現(xiàn)實(shí)的客觀性，即客觀真實(shí)性，就必須對其進(jìn)行修正。

　　二、會計的主觀真實(shí)性

　　會計的主觀真實(shí)性需通過兩條渠道去實(shí)現(xiàn)。一是主觀上不做假賬，即會計人員在辦理會計業(yè)務(wù)時，要尊重歷史真實(shí)的要求，尊重會計準(zhǔn)則和制度，尊重會計信息使用者對真實(shí)會計信息的需要，這需要通過法律和職業(yè)道德的約束，以及相關(guān)的制度建設(shè)予以保證。

　　會計主觀真實(shí)性的另一個方面，是通過運(yùn)用謹(jǐn)慎性的原則，對會計歷史真實(shí)性所進(jìn)行的現(xiàn)實(shí)修正。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定：會計核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用；在《企業(yè)會計制度》中規(guī)定：企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益，少計負(fù)債和費(fèi)用，但不得計提秘密準(zhǔn)備；謹(jǐn)慎性原則在近十年的會計實(shí)踐中，對于“擠出”企業(yè)資產(chǎn)和利潤中的水分，防止虛夸利潤發(fā)揮了較大的作用。使得以歷史成本計價的各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值得到了現(xiàn)實(shí)的修正，有利于會計信息由歷史的真實(shí)性向現(xiàn)實(shí)的真實(shí)性過度。

　　但是，謹(jǐn)慎性原則從產(chǎn)生之初即帶有明顯的兩面性，一方面它能夠避免虛計資產(chǎn)和浮夸利潤，保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益；另一方面在運(yùn)用該原則時，不可避免地會帶有主觀隨意的色彩，甚至為人為導(dǎo)致會計信息失真留下了隱患。

　　從我國現(xiàn)有會計規(guī)范看，有些體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的具體方法操作性是比較強(qiáng)的，如存貨計價的后進(jìn)先出法、固定資產(chǎn)的加速折舊方法等。但企業(yè)會計制度中關(guān)于資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，特別是存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)由于受多種因素的影響，使得決定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額多少的“可變現(xiàn)凈值”的確定較為困難，這為企業(yè)利用謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行會計信息操縱留下了一定的空間。

　　另外，任何會計原則、會計方法在會計實(shí)務(wù)中的貫徹和運(yùn)用，都離不開會計行為的主體——會計人員。鑒于會計準(zhǔn)則和會計制度中謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的范圍日益擴(kuò)大，并且謹(jǐn)慎性原則本身“可選擇性”的空間也很大，使得會計人員以職業(yè)判斷為依據(jù)，應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則對“歷史成本”進(jìn)行修正時做到客觀、準(zhǔn)確反映會計的真實(shí)性變得十分困難，甚至是根本就無法做到。這種情況在我國�？埔陨蠈W(xué)歷的會計人員僅占17%的隊(duì)伍中出現(xiàn)是不足為奇的，也是必然的。就是在那些有能力準(zhǔn)確進(jìn)行職業(yè)判斷，運(yùn)用會計謹(jǐn)慎性原則修正歷史成本，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)會計現(xiàn)實(shí)真實(shí)性的會計人員的群體中，也會存在為數(shù)眾多的順應(yīng)所有者、經(jīng)營者的特殊經(jīng)營目標(biāo)的要求，以謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用為手段操縱會計信息，故意使其背離客觀真實(shí)性。這一點(diǎn)不僅被中國的會計實(shí)踐所證實(shí)，也被市場經(jīng)濟(jì)體系“最為完善”的美國會計實(shí)踐所證實(shí)。因此，人們不應(yīng)期望有了這樣一些諸如謹(jǐn)慎性原則，就能完全實(shí)現(xiàn)會計的現(xiàn)實(shí)真實(shí)性。謹(jǐn)慎性原則也不能完全實(shí)現(xiàn)會計的客觀真實(shí)性。

　　三、會計的客觀真實(shí)性

　　會計的真實(shí)性原則要求會計核算以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。即企業(yè)不得虛構(gòu)、歪曲、和隱瞞經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，是杜絕會計信息失真的基本前提。會計真實(shí)性原則有三層含義：一是以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計核算，做到會計的歷史真實(shí)性；二是在歷史成本基礎(chǔ)上，運(yùn)用合理的職業(yè)判斷， 準(zhǔn)確計算、確定并反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，做到主觀真實(shí)性。三是在會計進(jìn)行職業(yè)判斷過程中，沒有會計做假的主觀故意，并且是以積極的態(tài)度，盡量使其提供的有關(guān)的會計信息與客觀存在的實(shí)際相一致，從而實(shí)現(xiàn)會計的現(xiàn)實(shí)真實(shí)性。由此可以看出，會計由歷史真實(shí)經(jīng)職業(yè)判斷到現(xiàn)實(shí)真實(shí)性必須經(jīng)過會計判斷的過程。其關(guān)鍵在于會計職業(yè)判斷的水平，也就是主觀真實(shí)能夠做到的程度。

　　會計做到了歷史的真實(shí)并不等于現(xiàn)實(shí)的真實(shí)。在會計實(shí)踐中，有些會計事項(xiàng)是能夠根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際情況進(jìn)行紀(jì)錄和反映的，也就可以比較容易做到歷史的真實(shí)。但是還有很多的會計事項(xiàng)需根據(jù)有關(guān)的會計準(zhǔn)則和制度的要求，結(jié)合會計人員的職業(yè)判斷才能夠予以確認(rèn)，如存貨計價方法的選擇、固定資產(chǎn)折舊方法的運(yùn)用、收益性支出與資本性支出的劃分等，都需要借助會計人員的職業(yè)判斷得以實(shí)現(xiàn)，在這種情況下，主觀真實(shí)性程度就顯得尤為重要，并且決定了會計信息的質(zhì)量即會計的現(xiàn)實(shí)真實(shí)性的程度。

　　會計的歷史真實(shí)性固然很重要，但是會計信息的意義與作用主要在于會計信息的現(xiàn)實(shí)真實(shí)性。因?yàn)闀�計只有現(xiàn)實(shí)是真實(shí)的，會計信息的使用者才能借助這種真實(shí)的會計信息做出合理的估計，為其有關(guān)的決策提供支持。筆者認(rèn)為：理論上的會計信息的現(xiàn)實(shí)真實(shí)性 ， 標(biāo)志著會計信息所反映的經(jīng)濟(jì)活動與會計主體的客觀經(jīng)濟(jì)活動是一致的，它包含不依賴于人的意識而存在的客觀內(nèi)容。但是在會計核算中，所運(yùn)用到會計假設(shè)、估計和會計人員的職業(yè)判斷，確實(shí)帶有一定的主觀性，要使這種會計人員的主觀活動與客觀實(shí)際實(shí)現(xiàn)完全一致，會計的這種真實(shí)性只能是一種境界，是一種幾乎無法實(shí)現(xiàn)的理想狀態(tài)，人們是在追求相對真實(shí)中來實(shí)現(xiàn)絕對真實(shí)的。

　　綜上所述，人們應(yīng)以一種平常心態(tài)評價會計信息質(zhì)量，會計信息存在一些虛假行為并不等于會計人員都在做假賬。會計理論上的真實(shí)（絕對真實(shí)）是不可能做到的，過分的追求絕對真實(shí)也是沒有實(shí)質(zhì)性意義的。我們在倡導(dǎo)會計真實(shí)性時，應(yīng)注意成本與效率的關(guān)系，筆者認(rèn)為，符合現(xiàn)實(shí)真實(shí)性要求的會計信息的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是：沒有主觀造假的故意，按有關(guān)法律、會計準(zhǔn)則、會計制度辦理會計業(yè)務(wù)，不影響會計信息的使用效果，不會對投資人、債權(quán)人、經(jīng)營管理者、乃至政府決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，以此得出的結(jié)論和做出的決策不致產(chǎn)生謬誤，最終不影響資源的合理配置的會計信息。

　　參考文獻(xiàn):

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