對預算會計制度改革的思考的論文

　　目前的預算會計制度體系是從1998年起實施的《財政總預算會計制度》《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》以及醫(yī)院、學校、測繪等特殊行業(yè)的會計制度。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和發(fā)展，特別是我國財政管理體制改革步伐的加快及WTO的加入，它已不能很好地適應新形勢的需要，因此需要對預算會計制度進行進一步的修改和完善。

　　1.現(xiàn)行預算會計制度改革中存在的問題

　　(1)預算會計體系的構(gòu)成與國際慣例不接軌

　　在1997年的預算會計改革中，對預算會計體系進行了重新劃分，即預算會計體系包括財政總預算會計、行政單位會計以及事業(yè)單位會計，這種劃分使構(gòu)成非營利組織的民辦事業(yè)單位、社會團體、及各種基金會等無從歸屬，不利于各國政府進行比較。這些問題的存在需要我們對預算會計的概念和外延要進行更細致的研究，對預算會計體系進行更科學的劃分。

　　(2)核算基礎存在某些不足

　　在我國現(xiàn)行的預算會計制度中，財政總預算會計和行政事業(yè)單位會計以收付實現(xiàn)制為基礎，事業(yè)單位原則上使用收付實現(xiàn)制，但實行內(nèi)部成本核算時可以使用權(quán)責發(fā)生制。以收付實現(xiàn)制為基礎的會計核算在運行中存在某些不足主要表現(xiàn)為：一是無法正確反映政府債務、資產(chǎn)和財務狀況。如在我國一些西部地區(qū)，地方政府欠發(fā)工資并沒有根本解決，還有政府為企業(yè)提供擔保的事項也時有發(fā)生，在收付實現(xiàn)制下，政府的這些債務被隱藏了，不能直接反映政府的財務狀況，夸大政府可支配的財政資源。二是政府的資金運用情況和效果得不到有效的分析。在實際的業(yè)務操作中，行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)并不計提折舊，所以購買固定資產(chǎn)的財政資金支出后，就以原始成本始終掛在賬面上，使提供公共服務的資源產(chǎn)生的業(yè)績與利用效率不能在預算會計的最好辦法。比如引進市場的競爭機制，保持員工一定比例的流動性，就能很容易的來抑制非正式組織的力量的不斷壯大。

　　中得到完整的反映。三是管理當局易于操縱財務成果。因為管理當局可以根據(jù)其需要調(diào)整收現(xiàn)和付現(xiàn)時間，從本期推遲到下期或從下期提前到本期，使財務信息缺乏可靠性和前后期的一貫性。

　　(3)預算會計科目設置不完整

　　現(xiàn)行的預算會計科目體系，同以前相比沒有很大的變化。隨著我國經(jīng)濟體制改革的深化，特別是加入WTO后，對預算會計體系提出更多的要求，傳統(tǒng)的預算會計體系暴露出許多問題：一是行政事業(yè)單位進行會計核算的會計科目過于簡單，不能滿足實際需要，需要增設新的會計科目。二是現(xiàn)行的會計科目本身也存在一些固有的缺陷。三是實施部門預算改革按原有標準分類設置的會計科目已經(jīng)不能很好適應預算管理體制改革后提出的新的要求。

　　⑷缺乏完整性的財務會計報告體系

　　我國政府會計報表包括財政總預算財務會計報表，行政事業(yè)單位會計報表。但各套會計報表自成體系，有些報表項目之間缺乏必然的聯(lián)系，有些報表的內(nèi)容也不夠全面，未能反映出隱性的資產(chǎn)和債務項目，沒有一套能夠完整的反映各級政府的資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)全貌的合并會計報表。

　　2.預算會計改革中遵循的原則

　　(1)系統(tǒng)性與連續(xù)性相結(jié)合

　　既要系統(tǒng)反映當年的預算收支情況，還要連續(xù)反映財務運行的結(jié)果。所謂全口徑預算管理，相對于部門來說是綜合預算，對總預算來說是社會保障預算、基金預算、資本預算都是其主要內(nèi)容，同時預算會計必須根據(jù)國家的有關會計政策和制度，全面、連續(xù)、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督會計主體的經(jīng)濟活動，提供連續(xù)運行的財務會計信息。

　　(2)全面性與準確性相結(jié)合

　　預算會計制度提供的信息要不斷滿足各方面的需要，各級政府部門、財稅部門、審計機關和預算單位等是預算會計信息的主要使用者，它們職能不同對預算會計信息的要求內(nèi)容也不同。因此，預算會計在核算范圍、科目設置、報表編制等方面，要體現(xiàn)會計核算的一般原則，同時也要照顧各個職能部門的特殊性，提供完整的會計資料，滿足各方面對會計信息的需求。

　　(3)科學性與可操作性相結(jié)合

　　會計是經(jīng)濟管理的重要手段，這個手段的運用，要靠廣大的會計人員來操作，因此預算會計制度的制定，既要考慮經(jīng)濟業(yè)務活動的各個方面，看是否有利于加強管理，又要考慮會計人員的素質(zhì)和水平。會計工作的基礎在很大程度上是在基層，如果基層會計人員不能適應，再先進科學的制度，也不能得到貫徹執(zhí)行。

　　(4)立足國情與吸收、借鑒相結(jié)合

　　我國的政治制度、行政管理體制等方面與國外差異較大，因此在學習西方國家成功經(jīng)驗的同時，一定要結(jié)合我國的國情，以辨證的態(tài)度吸收對自己有用的東西，不能全盤照抄。

　　3.改革現(xiàn)行預算會計制度的對策

　　(1)伴隨財政管理體制改革步伐的加快，我國預算會計體系將向政府會計和非營利組織會計的模式和方向發(fā)展

　　預算會計是核算政府預算執(zhí)行情況的會計，它可以是政府會計的一個分支，政府會計的外延要比預算會計的外延廣一些。隨著部門預算改革的編制，財政總預算會計和行政單位會計的改革將逐步趨向于以一級政府為中心，核算整個政府的財務狀況，即編制一級政府的收支情況表。此時，財政總預算會計和行政單位會計將合二為一成為政府會計。非營利組織會計主要由事業(yè)單位、民辦、非企業(yè)單位、社會團體及各種基金會組成。非營利組織會計是能夠涵蓋排除企業(yè)會計后的所有的其他類型。不久我國大多數(shù)的國有事業(yè)單位將撤出公共預算體系，逐步向非營利組織會計靠攏，屆時公立、私立、外貿(mào)、混合制的事業(yè)單位將遵循統(tǒng)一的非營利組織標準，將有效的財務活動轉(zhuǎn)化為優(yōu)質(zhì)的社會服務，以取得社會效益最大化，而政府會計也需要遵循獨立的會計標準，增強政府的持續(xù)管理能力。

　　(2)循序漸進的引入權(quán)責發(fā)生制

　　在會計實務中，不論是企業(yè)會計還是預算會計，都不能絕對化的采用一種核算方法，我們不能一談到權(quán)責發(fā)生制，就完全否認收付實現(xiàn)制的作用，在預算會計改革的初期，我們應考慮循序漸進的引入權(quán)責發(fā)生制，凡以收付實現(xiàn)制為基礎的賬簿，已不能真實的反映經(jīng)濟業(yè)務事項的應部分的引入權(quán)責發(fā)生制，對部分資產(chǎn)和負債實行權(quán)責發(fā)生制核算，待條件成熟時，實現(xiàn)預算的權(quán)責發(fā)生制。

　　(3)改革預算會計科目設置體系

　　一是預算科目的分類要適應部門預算制度的需要，應將一級科目改按部門設置，部門之下依據(jù)實際責任要求，進一步體現(xiàn)出部門日常維持性支出、轉(zhuǎn)移性支出、公共工程支出設置二級科目，再根據(jù)需要設置三級科目。二是行政事業(yè)單位可適當增設會計科目核算基本建設資金。三是遵循會計準則的客觀性、一貫性原則的基礎上，結(jié)合事業(yè)單位自身的特點，在事業(yè)基金總賬科目下，增設必要的二級明細科目。

　�、冉�立完整的政府財務報告制度

　　政府財務報告是一種全面系統(tǒng)反映政府財務狀況的核算方式，也是披露政府綜合信息的一種規(guī)范化途徑，會計報表不應只提供給政府部門，更應提供給與政府服務和政府收入息息相關的廣大社會公眾�？梢酝ㄟ^以下途徑來重塑財務報告體系：一是在提供預算執(zhí)行情況信息的基礎上，進一步完善有關反映資產(chǎn)分布和利用的信息，政府采購資金的使用效率和效果的信息和一些反映與決策相關的非財務信息等。二是研究開發(fā)一套報表匯總、編制和調(diào)整的軟件系統(tǒng)，能夠按照不同的要求生成報表，提供各種角度的信息。向社會各界實時地、透明地描述除國家機密以外的財務信息。三是我們可以有步驟、漸進地引進企業(yè)合并財務報表的相應的技術手段，完善反映各級政府之間財務狀況全貌的合并財務信息。

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