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強(qiáng)化行政單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的幾點(diǎn)思考論文
隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展和機(jī)構(gòu)改革的不斷深入，為了更準(zhǔn)確地記錄會(huì)計(jì)信息，規(guī)范各單位的會(huì)計(jì)行為，行政事業(yè)單位應(yīng)依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定和有關(guān)監(jiān)管制度的要求，建立嚴(yán)密有序的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，以有效地約束單位財(cái)務(wù)人員的行為，堵塞財(cái)務(wù)漏洞，及時(shí)發(fā)現(xiàn)糾正營(yíng)私舞弊行為，這也是對(duì)財(cái)務(wù)人員的一種保護(hù)，將近年來(lái)呈高發(fā)態(tài)勢(shì)的財(cái)務(wù)人員犯罪的苗頭扼殺在搖籃里，對(duì)提高行政事業(yè)單位職能效率，加強(qiáng)單位資金有效使用，具有積極的促進(jìn)作用。
一、目前行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督狀況
《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》總則第一條規(guī)定：為了進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》等法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)范。①這為行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督提供了依據(jù)。會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依照法律的規(guī)定，通過(guò)會(huì)計(jì)手段對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性，合理性和有效性進(jìn)行的一種監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督分為狹義的會(huì)計(jì)監(jiān)督和廣義的會(huì)計(jì)監(jiān)督。目前我行政行政事業(yè)單位實(shí)行的收支兩條線管理制度以及審計(jì)部門(mén)對(duì)單位及領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)工作，在一定程度上強(qiáng)化了對(duì)行政事業(yè)單位的外部監(jiān)督工作，但是大多數(shù)會(huì)計(jì)監(jiān)督還是由單位內(nèi)部的管理部門(mén)來(lái)完成的，如報(bào)銷(xiāo)程序中的會(huì)審會(huì)簽制度，這就是通過(guò)多個(gè)主管領(lǐng)導(dǎo)審批核實(shí)來(lái)達(dá)到控制財(cái)政資金流出的目的。但是從近年來(lái)屢見(jiàn)不鮮的財(cái)務(wù)人員違法違紀(jì)問(wèn)題可以看出，行政事業(yè)單位內(nèi)部管理松懈，監(jiān)督不到位的情況異常嚴(yán)重。為了更有效地規(guī)范行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)管理工作，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)刻不容緩的問(wèn)題。
二、目前行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題
(一)對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度及相關(guān)的法律法規(guī)重視不夠，落實(shí)不到位，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作根基不牢，監(jiān)管工作更是無(wú)從開(kāi)展
會(huì)計(jì)工作的主體是單位財(cái)務(wù)人員，他們的會(huì)計(jì)資格水平和職業(yè)操守從根本意義上決定著會(huì)計(jì)工作能否合法有效地開(kāi)展。我們國(guó)家由于歷史遺留的用人體制問(wèn)題，一部分會(huì)計(jì)人員在走上會(huì)計(jì)崗位前，從來(lái)沒(méi)有接受過(guò)正規(guī)的系統(tǒng)的教育，對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)掌握不全面，很多會(huì)計(jì)人員甚至沒(méi)有基本的會(huì)計(jì)崗位從業(yè)證書(shū)，是無(wú)證上崗;有些經(jīng)過(guò)了短暫培訓(xùn)就匆匆上崗，上崗后不注重后續(xù)學(xué)習(xí)教育，導(dǎo)致會(huì)計(jì)知識(shí)更新速度緩慢，管理方式落后，在很多時(shí)候存在隨意設(shè)置會(huì)計(jì)科目，未按國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算等賬務(wù)處理不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯?wèn)題。很多人員記賬還保留著會(huì)計(jì)制度改革以前的記賬方式，自己記的賬別人看不懂;也有些會(huì)計(jì)人員從業(yè)久了，對(duì)單位財(cái)務(wù)的“潛規(guī)則”摸得很透，凡事以領(lǐng)導(dǎo)的指示和要求為準(zhǔn)，不管是合法的還是違法的都不敢反對(duì)，到最后只能違規(guī)辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，這樣的財(cái)務(wù)人員本身的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)就不高，職業(yè)操守就不堅(jiān)定，根本無(wú)法勝任工作崗位，更無(wú)從談起會(huì)計(jì)的監(jiān)管工作。
(二)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的漠視，會(huì)計(jì)監(jiān)督人員崗位責(zé)任不明晰，導(dǎo)致單位會(huì)計(jì)監(jiān)督制度被大大弱化
《內(nèi)部控制規(guī)范》規(guī)定：?jiǎn)挝粦?yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，明確各相關(guān)部門(mén)或崗位在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)定內(nèi)部監(jiān)督的程序和要求，對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評(píng)價(jià);內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或崗位應(yīng)當(dāng)定期或不定期檢查單位內(nèi)部管理制度和機(jī)制的建立與執(zhí)行情況，以及內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位及人員的設(shè)置情況等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題并提出改進(jìn)建議。② 工作中，很多分管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)同志對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度知之甚少，更別說(shuō)其制度的建立及健全，甚至有的領(lǐng)導(dǎo)誤認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是財(cái)會(huì)人員的事，出了事更是將一切的過(guò)錯(cuò)責(zé)任都推給單位會(huì)計(jì)承擔(dān)，理由就是自己只簽字，不懂會(huì)計(jì)操作;會(huì)計(jì)監(jiān)督人員是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的主體，有些單位會(huì)計(jì)監(jiān)督人員崗位分工和責(zé)任不明確，各崗位之間的牽制作用不能充分發(fā)揮，不相容原則沒(méi)能有效地貫徹落實(shí)。在預(yù)算申報(bào)、收支核算、采購(gòu)業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)控制等方面未建立嚴(yán)格的稽查監(jiān)管制度，會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)人員未履行應(yīng)盡的崗位職責(zé)，只憑單位領(lǐng)導(dǎo)的簽字就可報(bào)銷(xiāo)的現(xiàn)象不在少數(shù)。這些情形的出現(xiàn)都是導(dǎo)致單位會(huì)計(jì)監(jiān)督制度被大大弱化的原因。
(三)預(yù)算編制不科學(xué)，預(yù)算調(diào)整程序不規(guī)范，對(duì)預(yù)算的調(diào)整與執(zhí)行監(jiān)控不到位，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作無(wú)法實(shí)現(xiàn)
預(yù)算編制是各單位對(duì)預(yù)算資金的籌集和分配工作所作的年度計(jì)劃。編制單位預(yù)算應(yīng)堅(jiān)持做到編制方法科學(xué)準(zhǔn)確、編制程序規(guī)范合理、編制內(nèi)容完整無(wú)缺，每年要及時(shí)編制預(yù)算等，且要做到預(yù)算申報(bào)審批后在執(zhí)行時(shí)一般不予以調(diào)整的原則，即預(yù)算支出確定后，除了突發(fā)性緊急狀況和因政策調(diào)整導(dǎo)致的開(kāi)支增加外，其他的支出一律不予以追加，在下年度預(yù)算編制時(shí)再予以納入。很多單位在編制預(yù)算時(shí)不能按照科學(xué)合理化需求編制，編制預(yù)算計(jì)劃不周，不能按要求編制人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、事業(yè)發(fā)展和建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)等項(xiàng)目，而是逐年增加預(yù)算。在財(cái)政資金下拔后，往往根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的意愿花錢(qián)，導(dǎo)致最后預(yù)算資金的調(diào)整，影響單位正常職能的發(fā)揮，也造成了國(guó)有資產(chǎn)的流失，損害了國(guó)家和人民的利益，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作無(wú)法實(shí)現(xiàn)。
三、強(qiáng)化行政單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施
(一)強(qiáng)化會(huì)計(jì)控制，打牢會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)，為強(qiáng)化監(jiān)管工作提供保證。
提高會(huì)計(jì)人員從業(yè)水平，是提高單位財(cái)務(wù)工作水平的前提條件，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員后續(xù)教育工作，注重知識(shí)的更新?lián)Q代。同時(shí)，應(yīng)吸收年輕人員充實(shí)到財(cái)務(wù)工作崗位。在提高財(cái)務(wù)人員執(zhí)業(yè)技術(shù)水平的同時(shí)，還應(yīng)提升他們的思想政治、職業(yè)道德、法律知識(shí)等綜合素質(zhì)，引導(dǎo)他們建立正確的人生觀、價(jià)值觀，減少財(cái)務(wù)違法違規(guī)行為的發(fā)生。
加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度及相關(guān)的法律條文的學(xué)習(xí)運(yùn)用。強(qiáng)化會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員管理，形成完整的單位財(cái)務(wù)工作管理制度，規(guī)范會(huì)計(jì)憑證、賬簿、會(huì)計(jì)檔案管理，如在單據(jù)處理方面，會(huì)計(jì)人員按照規(guī)定把好單據(jù)的填制、審核、歸檔等多道關(guān)口，保證單據(jù)信息的完整;在固定資產(chǎn)方面，為確保資產(chǎn)信息的完整準(zhǔn)確，在資產(chǎn)的采購(gòu)入賬、實(shí)物保管、盤(pán)點(diǎn)、賬務(wù)相符等方面都要采取有效的措施，以便更好地做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整，為強(qiáng)化監(jiān)管工作提供保證。
(二)合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，實(shí)行不相容崗位相互分離制度，明確會(huì)計(jì)監(jiān)督人員崗位責(zé)任，實(shí)行單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)制。
研究制定本單位《內(nèi)部控制實(shí)施辦法》，確立穩(wěn)定良好的運(yùn)行機(jī)制以保證監(jiān)督制度的落實(shí)，做到內(nèi)部控制分工明確，特別是如預(yù)算業(yè)務(wù)管理、收支業(yè)務(wù)管理、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)管理等內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位必須責(zé)任到人。加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督人員責(zé)任意識(shí)，摒棄以往重視核算而輕視監(jiān)督的理念，努力構(gòu)建一支品德高尚、業(yè)務(wù)精湛的會(huì)計(jì)監(jiān)督隊(duì)伍。
單位負(fù)責(zé)人要提高對(duì)本單位內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，擔(dān)負(fù)起會(huì)計(jì)監(jiān)督的主導(dǎo)責(zé)任，就內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及時(shí)提出相應(yīng)的改進(jìn)意見(jiàn)，提高單位內(nèi)部控制的有效性，并且要定期出具單位的自我評(píng)價(jià)報(bào)告。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)加強(qiáng)在內(nèi)部控制方面知識(shí)的學(xué)習(xí)，在掌握基礎(chǔ)知識(shí)的同時(shí)更加提高對(duì)其重要性的認(rèn)識(shí)，進(jìn)而提高全單位對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)程度，徹底改變領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”說(shuō)了算的狀況。
(三)把好“預(yù)算關(guān)”，加強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性，在執(zhí)行過(guò)程中預(yù)算調(diào)整程序也要規(guī)范執(zhí)行，以確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作順利實(shí)施。
單位財(cái)務(wù)人員要提前做好本年度預(yù)算編制的準(zhǔn)備工作，整理編制預(yù)算所需的各項(xiàng)資料，如有關(guān)的定員、定額等基本數(shù)據(jù)以及以前年度預(yù)算執(zhí)行情況和結(jié)余調(diào)整情況，在全面領(lǐng)會(huì)財(cái)政部門(mén)關(guān)于計(jì)劃年度預(yù)算編報(bào)工作精神的同時(shí)，做好本年度的預(yù)算編制工作。在預(yù)算的編制過(guò)程中，也要做到科學(xué)合理，采用“零基預(yù)算法”，即一律以收支標(biāo)準(zhǔn)或定額來(lái)制定年度的收支預(yù)算，不再根據(jù)以往年度的收支情況定預(yù)算。預(yù)算數(shù)據(jù)要實(shí)，不得留有缺口，以免發(fā)生不必要的調(diào)整。
在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中因?qū)嶋H情況發(fā)生重大變化而確有必要進(jìn)行預(yù)算調(diào)整的時(shí)候，也要嚴(yán)格履行調(diào)整審核、審批手續(xù)，規(guī)范執(zhí)行，建立預(yù)算調(diào)整執(zhí)行的監(jiān)控和分析機(jī)制，使每一分錢(qián)都物盡其用。只有把好“預(yù)算關(guān)”， 才能確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作順利實(shí)施。
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