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預(yù)算會(huì)計(jì)若干基本理論問題研究論文
一、預(yù)算會(huì)計(jì)主體
在現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論中，會(huì)計(jì)主體通常被定義為會(huì)計(jì)工作特定的空間范圍在選定會(huì)計(jì)主體時(shí)，通常認(rèn)為有兩個(gè)可以依賴的標(biāo)準(zhǔn):一是根據(jù)能控制資源、承擔(dān)義務(wù)并進(jìn)行經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的經(jīng)濟(jì)單位來(lái)確定;二是根據(jù)特定的個(gè)人集團(tuán)或機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)利益范圍來(lái)確定下面我們來(lái)討論上述現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論中有關(guān)會(huì)計(jì)主體的理論在預(yù)算會(huì)計(jì)中的使用情況和特殊表現(xiàn)中國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)分別由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)組成那么，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)的主體分別是什么，整個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)的主體又是什么，我們分別來(lái)討論財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的主體是什么?是財(cái)政機(jī)關(guān)、一級(jí)政府，還是預(yù)算收支活動(dòng)或其他什么?
筆者認(rèn)為，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的主體同時(shí)是一級(jí)政府和預(yù)算收支活動(dòng)說財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的主體是一級(jí)政府，其主要原因是:財(cái)政機(jī)關(guān)在編制財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，是站在一級(jí)政府的立場(chǎng)上編制的，而不是站在財(cái)政機(jī)關(guān)的立場(chǎng)上編制的，即財(cái)政機(jī)關(guān)編制的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，是財(cái)政機(jī)關(guān)代表一級(jí)政府編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，而不是財(cái)政機(jī)關(guān)本身作為一個(gè)行政單位編制的其自身的會(huì)計(jì)報(bào)表在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中，一級(jí)政府是會(huì)計(jì)工作特定的空間范圍，是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的主體。說財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的主體又是預(yù)算收支活動(dòng)，其主要原因是:中國(guó)的政1府預(yù)算采用復(fù)式預(yù)算的方法編制，即整個(gè)政府預(yù)算由兩個(gè)以上的性質(zhì)不同的預(yù)算收支活動(dòng)組成按照現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在中國(guó)的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中，存在著四個(gè)性質(zhì)不同的預(yù)算收支活動(dòng)，它們是一般預(yù)算?基金預(yù)算專用基金和財(cái)政周轉(zhuǎn)金這四個(gè)性質(zhì)不同的預(yù)算收支活動(dòng)分別運(yùn)行，各自平衡即對(duì)這四個(gè)預(yù)算收支活動(dòng)來(lái)說，“資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)”的會(huì)計(jì)等式分別成立在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中，預(yù)算收支活動(dòng)也是會(huì)計(jì)工作特定的空間范圍，是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的主體。
筆者認(rèn)為，預(yù)算收支活動(dòng)也是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的主體，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論中有關(guān)會(huì)計(jì)主體的理論在預(yù)算會(huì)計(jì)中的特殊表現(xiàn)之一另外，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的主體也是一級(jí)政府，但財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告并沒有全面完整地反映一級(jí)政府的全部經(jīng)濟(jì)信息，例如一級(jí)政府占有或者使用的實(shí)物資產(chǎn)并沒有得到反映(在行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)告等中反映)等，這是現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論中有關(guān)會(huì)計(jì)主體的理論在預(yù)算會(huì)計(jì)中的又一特殊表現(xiàn)行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)的主體分別是什么?這個(gè)問題現(xiàn)在比較簡(jiǎn)單筆者認(rèn)為，它們就是行政單位和事業(yè)單位。我國(guó)從1998年1月1日起，對(duì)于行政單位和事業(yè)單位的預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金，開始實(shí)行統(tǒng)籌運(yùn)行、綜合平衡的管理和核算辦法因此，預(yù)算內(nèi)資金、預(yù)算外資金分別運(yùn)行、各自平衡的做法現(xiàn)在已經(jīng)沒有了。
另外，我國(guó)也不比西方有些國(guó)家，它們?cè)诜怯M織中設(shè)置若干個(gè)基金(如普通基金、特種目的的基金、固定資產(chǎn)基金等)作為會(huì)計(jì)主體，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算我國(guó)將整個(gè)行政單位和事業(yè)單位作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，組織會(huì)計(jì)核算在我國(guó)，整個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)的主體是什么?是一級(jí)政庥預(yù)算收支活動(dòng)或其他什么?筆者認(rèn)為都不是主要原因是:我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)并不聯(lián)合編制一套會(huì)計(jì)報(bào)告，而且事實(shí)上即使編制了也沒有意義財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的收支與行政單位和事業(yè)單位的收支是撥款與接受撥款的關(guān)系，兩者放在一起并不能說明一級(jí)政府的收支，也不能說明是預(yù)算活動(dòng)的收支，它們不能抵銷，也不能相力口。
還有，即使編制財(cái)政總預(yù)算、行政單位和事業(yè)單位的合并資產(chǎn)負(fù)債表，由一級(jí)政府占有或者使用的所有資產(chǎn)也并沒有全部納入其中。例如，由一級(jí)政府占有的國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)并沒有納入其中。有關(guān)資料顯示，1996年，我國(guó)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)僅占國(guó)有資產(chǎn)總量的18.3%，這部分國(guó)有資產(chǎn)通過預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告可以得到反映，但還有8%多的國(guó)有資產(chǎn)沒有在預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告中得到反映，它們是通過企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表等反映的在我國(guó)，預(yù)算會(huì)計(jì)的主體只能分別由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的主體行政單位會(huì)計(jì)的主體和事業(yè)單位會(huì)計(jì)的主體組成
二、預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)也稱記帳基礎(chǔ)，是指會(huì)計(jì)事項(xiàng)的記帳基準(zhǔn)從根本上說，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要解決收入和費(fèi)用(支出)會(huì)計(jì)要素應(yīng)以什么標(biāo)準(zhǔn)、在什么時(shí)候及如何記錄和在會(huì)計(jì)報(bào)表中報(bào)告的問題當(dāng)然，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益(凈資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素也存在著類似的問題，但它們通常被認(rèn)為是收入和費(fèi)用(支出會(huì)計(jì)要素確認(rèn)連帶產(chǎn)生的結(jié)果。下面我們主要討論會(huì)計(jì)基礎(chǔ)在預(yù)算會(huì)計(jì)中的選用問題討論時(shí)，筆者將分別就財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)以及事業(yè)單位會(huì)計(jì)并主要針對(duì)其收入和支出會(huì)計(jì)要素展開闡述先討論財(cái)政總預(yù)算和行政單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)規(guī)范規(guī)定，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)均采用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基5礎(chǔ)究其原因，主要是因?yàn)槲覈?guó)政府預(yù)算采用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，為切實(shí)貫徹預(yù)算會(huì)計(jì)主要為加強(qiáng)預(yù)算管理服務(wù)的指導(dǎo)思想，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)就需要與政府預(yù)算基礎(chǔ)保持一致行政單位預(yù)算收支大部分納入政府的財(cái)政決算報(bào)告，因此，其會(huì)計(jì)基礎(chǔ)也應(yīng)當(dāng)與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)一樣在這里，筆者認(rèn)為，值得思考的一個(gè)問題是:作為政府預(yù)算收入的一個(gè)最主要的來(lái)源即政府的稅收收入，按照現(xiàn)行有關(guān)稅法的規(guī)定，在預(yù)算年度結(jié)束也即每年年底時(shí)，通常不能全部進(jìn)入國(guó)庫(kù)按照收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)也不能對(duì)其作出記錄然而，這些稅收收入應(yīng)當(dāng)是政府在當(dāng)年預(yù)算年度內(nèi)的收人這在一定程度上影響了當(dāng)年預(yù)算年度內(nèi)政府預(yù)算收入的正確性如果有可能的話，筆者認(rèn)為，在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)方面，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)考慮稅法、預(yù)算制度和會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào)如果實(shí)際上較難協(xié)調(diào)的話，在會(huì)計(jì)上可以提供一些按照修正的收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)計(jì)算出來(lái)的政府預(yù)算收入的數(shù)據(jù)，以作為按收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)計(jì)算出來(lái)的收入數(shù)據(jù)的補(bǔ)充。再討論事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)事業(yè)單位是一種非常特殊的社會(huì)組織，它們主要從事社會(huì)公益活動(dòng)，但又沒有政府的行政權(quán)力。
從經(jīng)濟(jì)性質(zhì)上說，事業(yè)單位是一個(gè)非盈利組織，它們的業(yè)務(wù)活動(dòng)不以盈利為目的�，F(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)規(guī)范將事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)區(qū)分成事業(yè)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)兩大類，并且規(guī)定，事業(yè)單位一般采用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，但經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收支的核算可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為，事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的選用取決于事業(yè)單位在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的經(jīng)濟(jì)地位。目前在我國(guó)，事業(yè)單位的全面改革已經(jīng)實(shí)質(zhì)性啟動(dòng)以財(cái)政部發(fā)布的自1997年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》為標(biāo)志，事業(yè)單位與財(cái)政的關(guān)系已經(jīng)全面進(jìn)入核定收支定額或者定向補(bǔ)助階段。按照國(guó)務(wù)院的有關(guān)設(shè)想，事業(yè)單位“除教育單位和極少數(shù)需要由財(cái)政撥款的以外，其他事業(yè)單位每年減少財(cái)政撥款1/3，爭(zhēng)取三年基本達(dá)到自負(fù)盈虧”�？梢灶A(yù)計(jì)，我國(guó)事業(yè)單位在近3年內(nèi)將發(fā)生一次巨大的變化市場(chǎng)觀念、競(jìng)爭(zhēng)觀念、效益觀念等嶄新的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的觀念將全面進(jìn)入事業(yè)單位事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)從總體來(lái)說也將逐漸轉(zhuǎn)向以考核經(jīng)濟(jì)效益為主的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，而不再是以考核預(yù)算收支為主的收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)
三、預(yù)算會(huì)計(jì)要素
我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置了資產(chǎn)、負(fù)債凈資產(chǎn)、收入和支出五個(gè)會(huì)計(jì)要素。其中，資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)三個(gè)會(huì)計(jì)要素構(gòu)筑資產(chǎn)負(fù)債表收入和支出兩個(gè)會(huì)計(jì)要素構(gòu)筑收入支出表下面我們分別討論先討論構(gòu)筑資產(chǎn)負(fù)債表的會(huì)計(jì)要素在資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三個(gè)會(huì)計(jì)要素中，資產(chǎn)和負(fù)債可以說是所有組織共有的兩個(gè)會(huì)計(jì)要素，但盡管如此，筆者認(rèn)為，在預(yù)算會(huì)計(jì)中，資產(chǎn)和負(fù)債這兩個(gè)會(huì)計(jì)要素依然有其特點(diǎn)。
這些特點(diǎn)主要是:第一，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)僅由貨幣資金(如國(guó)庫(kù)存款、其他財(cái)政存款等)和債權(quán)(如暫付款、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)等)兩部分組成，沒有實(shí)物資產(chǎn)如固定資產(chǎn)或存貨這樣的資產(chǎn)類別;行政單位中的資產(chǎn)具有取得的無(wú)償性(行政單位中的資產(chǎn)尤其是固定資產(chǎn)通常由政府預(yù)算直接保證供給，而不需要行政單位依靠其業(yè)務(wù)收入去購(gòu)買)和使用的非經(jīng)營(yíng)性的特點(diǎn)，另外，在行政單位中沒有無(wú)形資產(chǎn)這一資產(chǎn)類別，行政單位中的資產(chǎn)通常也不使用“控制”這一企業(yè)常用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)資產(chǎn)，而使用“占有或者使用”這一標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)資產(chǎn);事業(yè)單位的資產(chǎn)具有使用的非盈利性的特點(diǎn)，另外，在事業(yè)單位中，通常沒有遞延資產(chǎn)這一資產(chǎn)類別第二，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中的負(fù)債具有主要表現(xiàn)為高信用度的國(guó)債以及因財(cái)政周轉(zhuǎn)金的融通而形成的借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金和因體制結(jié)算等而形成的與上級(jí)往來(lái)的特點(diǎn);行政單位和事業(yè)單位中的負(fù)債主要表現(xiàn)為高流動(dòng)性即絕大部分負(fù)債均為流動(dòng)負(fù)債的特點(diǎn)，因?yàn)閲?guó)家規(guī)定，行政單位和事業(yè)單位都不可以以發(fā)行債券的方式來(lái)籌集長(zhǎng)期資金，銀行借款一般也只可以取得短期借款而不可以取得長(zhǎng)期借款凈資產(chǎn)是預(yù)算會(huì)計(jì)中特有的一個(gè)會(huì)計(jì)要素，其主要特點(diǎn)是:它是資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額，這個(gè)差額不存在明確的所有者權(quán)益這一特點(diǎn)主要是由向政府及事業(yè)單位提供資金的有關(guān)方面具有無(wú)需出資回報(bào)的特點(diǎn)所決定的。
再討論構(gòu)筑收入支出表的會(huì)計(jì)要素。筆者認(rèn)為，預(yù)算會(huì)計(jì)中的收入會(huì)計(jì)要素具有如下特點(diǎn):第一，目的性財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)取得收入的目的是為了實(shí)現(xiàn)國(guó)家的職能，即國(guó)家的國(guó)防、治安、行政、外交、教育等都需要有資金作為保證;行政單位和事業(yè)單位取得收入的目的是為了開展各自的業(yè)務(wù)活動(dòng)。第二，合法性財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)取得的收入應(yīng)以預(yù)算法和稅法等作為主要的法律依據(jù);行政單位和事業(yè)單位取得的收入應(yīng)以《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》等作為主要的法規(guī)依據(jù)。第三，非償還性。即財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)取得的稅收和收費(fèi)等收入，行政單位取得的撥入經(jīng)費(fèi)和預(yù)算外資金等收入，以及事業(yè)單位取得的財(cái)政補(bǔ)助收入和事業(yè)收入等收入，都是不需要償還的。預(yù)算會(huì)計(jì)中的支出會(huì)計(jì)要素具有如下特點(diǎn):第一，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的支出事實(shí)上是一級(jí)政府為實(shí)現(xiàn)其職能而對(duì)財(cái)政資金所作的再分配，這筆財(cái)政資金的正式消耗是在行政單位、事業(yè)單位以及其他有關(guān)政府需要對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)助的單位。第二，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的支出數(shù)以資金撥出數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)，一般不考慮實(shí)際耗用資金單位的實(shí)際使用數(shù)，政府支出決算數(shù)也主要以財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的支出數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)第三，行政單位和事業(yè)單位的支出事實(shí)上包含了按照預(yù)算關(guān)系向其所屬單位轉(zhuǎn)撥資金的撥出經(jīng)費(fèi)數(shù)。
在預(yù)算會(huì)計(jì)中，結(jié)余是否需要單獨(dú)設(shè)置為一個(gè)會(huì)計(jì)要素?這是一個(gè)在預(yù)算會(huì)計(jì)改革中幾經(jīng)討論的問題經(jīng)過反復(fù)研究，最后決定不將結(jié)余設(shè)置為一個(gè)會(huì)計(jì)要素其主要原因是，在預(yù)算會(huì)計(jì)中，結(jié)余的經(jīng)濟(jì)意義不大這一點(diǎn)，與企業(yè)會(huì)計(jì)中的利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素不能相比對(duì)政府和事業(yè)單位來(lái)說，重要的是預(yù)算的執(zhí)行情況，收支結(jié)余的大小不是評(píng)價(jià)其業(yè)績(jī)的主要依據(jù)
四、預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告與預(yù)算
會(huì)計(jì)目標(biāo)相適應(yīng)，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告主要包括資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表兩張主表以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和附表等其他有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)告。下面我們分別討論先討論資產(chǎn)負(fù)債表在預(yù)算會(huì)計(jì)中，資產(chǎn)負(fù)債表是反映政府和事業(yè)單位在某一時(shí)日財(cái)務(wù)狀況的一張會(huì)計(jì)報(bào)表在我國(guó)，預(yù)算會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)負(fù)債表事實(shí)上分別由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表、行政單位的資產(chǎn)負(fù)債表和事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表組成，這三張資產(chǎn)負(fù)債表不進(jìn)行合并顯然，預(yù)算會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)負(fù)債表沒有全面完整地反映一級(jí)政府的財(cái)務(wù)狀況筆者認(rèn)為，如果有可能的話，我國(guó)是否可以考慮編制一張能夠全面完整地反映一級(jí)政府財(cái)務(wù)狀況的資產(chǎn)負(fù)債表在這張資產(chǎn)負(fù)債表中，為一級(jí)政府占有或者使用的所有資產(chǎn)需要由一級(jí)政府承擔(dān)的所有負(fù)債以及歸一級(jí)政府所有的凈資產(chǎn)全部納入其中。當(dāng)然，在我國(guó)目前的情況下，要編制這樣一張資產(chǎn)負(fù)債表也確非易事，它需要根據(jù)有關(guān)行政單位、事業(yè)單位以及企業(yè)(國(guó)有獨(dú)資企業(yè)應(yīng)當(dāng)全部納入，非國(guó)有獨(dú)資企業(yè)中的國(guó)有成份也應(yīng)當(dāng)納入)編制的資產(chǎn)負(fù)債表，對(duì)其采用適當(dāng)?shù)木幹瞥绦蛉绾喜⒒虻咒N程序才能編制而成但盡管如此，筆者認(rèn)為，編制這樣一張資產(chǎn)負(fù)債表依然很有必要，因?yàn)樗梢匀嫱暾胤从骋患?jí)政府的財(cái)務(wù)狀況，從而對(duì)于一級(jí)政府全面了解本級(jí)政府的財(cái)務(wù)狀況、進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理等具有重要的現(xiàn)實(shí)意義再討論收入支出表在預(yù)算會(huì)計(jì)中，收入支出表是反映政府和事業(yè)單位在一定期間內(nèi)收入和支出以及結(jié)余情況的一張會(huì)計(jì)報(bào)表猶如資產(chǎn)負(fù)債表，在我國(guó)，預(yù)算會(huì)計(jì)中的收入支出表事實(shí)上也分別由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的收入支出表、行政單位的收入支出表和事業(yè)單位的收入支出表組成，政府的財(cái)政決算以財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的收入支出表為主要依據(jù)。
以財(cái)政部1997年發(fā)布自1998年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》以及《政府預(yù)算收支科目》為標(biāo)志，中國(guó)的政1府預(yù)算已分別由一般收支預(yù)算基金收支預(yù)算以及債務(wù)收支預(yù)算三部分組成，政府預(yù)算支出一般實(shí)行以撥作支，即以財(cái)政撥款數(shù)作為財(cái)政支出數(shù)。筆者認(rèn)為，政府預(yù)算采用復(fù)式預(yù)算并在預(yù)算會(huì)計(jì)規(guī)范中規(guī)定相應(yīng)的做法以及政府預(yù)算支出確認(rèn)方法的改革等在我國(guó)都非常有必要，但在反映政府預(yù)算收支情況的收入支出表方面，仍有以下三點(diǎn)可以進(jìn)一步展開討論:
第一，目前反映政府一般預(yù)算收支情況的收入支出表稱為“政府的財(cái)政收支決算總表”，該表的名稱似乎改稱為“政府一般預(yù)算收支決算表”為好，因?yàn)樵摫淼氖罩?nèi)容并不包括基金預(yù)算收支目前，在國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的有關(guān)統(tǒng)計(jì)資料中，財(cái)政總收入和財(cái)政總支出的數(shù)據(jù)事實(shí)上并不包括基金預(yù)算收入和基金預(yù)算支出的內(nèi)容，但基金預(yù)算收支的數(shù)據(jù)在我國(guó)已有一定的數(shù)量，如1997年中央政府性基金收入1066.09億元，占中央財(cái)政總收入的22%。第二，財(cái)政支出采用以撥作支的確認(rèn)方法盡管與財(cái)政部門將財(cái)政資金分配出去之后即不再能重新安排這筆財(cái)政資金的理論相一致，而且，這樣的確認(rèn)方法也確實(shí)比較簡(jiǎn)單，便于及時(shí)編制出財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的收入支出表，但財(cái)政部門對(duì)使用財(cái)政資金的單位以及這些單位財(cái)政資金的使用情況和結(jié)余數(shù)額依然不可忽視如果有必要的話，可以編制這樣一張收入支出表，即在這張收入支出表中，反映有關(guān)方面(如行政單位和事業(yè)單位等)實(shí)際取得的財(cái)政資金數(shù)和實(shí)際使用的財(cái)政資金數(shù)以及相應(yīng)的財(cái)政資金結(jié)余數(shù)第三，現(xiàn)行行政單位和事業(yè)單位的收入支出表都需要分別提供預(yù)算內(nèi)收支和預(yù)算外收支的數(shù)據(jù)，這對(duì)于加強(qiáng)預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金的管理確實(shí)具有一定的作用，但目前由于《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則〉〉和《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》都要求預(yù)算內(nèi)、外資金統(tǒng)籌運(yùn)行、綜合平衡，因此，在行政單位和事業(yè)單位的收入支出表中，預(yù)算內(nèi)、外收入的數(shù)據(jù)可以做到分別反映，但預(yù)算內(nèi)、外支出的數(shù)據(jù)事實(shí)上就只能采用統(tǒng)計(jì)的方法填列，為此，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)統(tǒng)計(jì)方法的規(guī)范和解釋另外，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)目前還沒有與行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)相配套的預(yù)算外資金核算辦法，應(yīng)當(dāng)加緊規(guī)范最后討論其他會(huì)計(jì)報(bào)告。
預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告除了上述資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表外，還有諸如會(huì)計(jì)報(bào)表附注和附表等其他有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表附注主要是為幫助信息使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目等所作的解釋，如采用的主要會(huì)計(jì)方法、預(yù)算執(zhí)行情況的說明等。附表是以表格的形式對(duì)有關(guān)重要的內(nèi)容所作的補(bǔ)充性報(bào)表在預(yù)算會(huì)計(jì)中，比較特殊而且也比較重要的一張附表是基本數(shù)字表基本數(shù)字表是反映行政單位和事業(yè)單位的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員情況、設(shè)備情況和工作成果等的一張報(bào)表筆者認(rèn)為，行政事業(yè)單位的基本數(shù)字表，其重要性在一定程度上不亞于資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表，這可能與在行政事業(yè)單位的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)中非經(jīng)濟(jì)指標(biāo)占一定比重直接相關(guān)為此，筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)充分重視并認(rèn)真規(guī)范行政事業(yè)單位的基本數(shù)字表。
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