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我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同分析論文
—、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的現(xiàn)狀
會(huì)計(jì)國(guó)際化已是大勢(shì)所趨、潮流所向，這不僅已經(jīng)是人們的共識(shí)，近年來會(huì)計(jì)國(guó)際瓶動(dòng)的進(jìn)程更是翻證明了這一點(diǎn)，無論是西方發(fā)達(dá)國(guó)家，還是廣大發(fā)展中國(guó)家都紛紛宣布采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則.據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，到2005年為止，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)發(fā)布的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)已在將近92個(gè)國(guó)家得到不同程度的應(yīng)用。很多采用本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家也宣稱，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以IFRS為基礎(chǔ)的，或者是與IFRS相似，甚至一致的。IASC改組后，作為當(dāng)今肚界上最有影響力的兩大勢(shì)力集團(tuán)一歐盟和美國(guó)均先后表態(tài)支持IASB為會(huì)計(jì)準(zhǔn)貝摑P示趨同作出的努力，英國(guó)、澳大利亞國(guó)家或者承諾直接采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，或者努力消除本國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異。2003年，全球六大會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)名發(fā)表的觸查報(bào)告顯示，在59個(gè)被調(diào)查國(guó)家和地區(qū)中，95%#意向向國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)貝賭同。我國(guó)在促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同問題上一直保持積極的態(tài)度，并提出了協(xié)調(diào)的策略以及實(shí)現(xiàn)的建議，就如何協(xié)調(diào)我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異在原則上達(dá)成了共識(shí)。自20世紀(jì)90年代以來，會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程加快。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)主席大衛(wèi)?泰迪認(rèn)為，到2006年初，允許或要求采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則國(guó)家和地區(qū)將超過100個(gè)，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則將在世界主要資本市場(chǎng)上得到統(tǒng)一應(yīng)用。我國(guó)自1992年底發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》以來,已頒布16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和多項(xiàng)具體準(zhǔn)則征求意見稿，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及西方發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，通過比較并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況后確定的。就我國(guó)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)狀而言，其過程始終是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展聯(lián)系在一起的。因此，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的基礎(chǔ)較好。而2006年日新會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布則是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同道路上的一個(gè)重要里程碑。
二、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的動(dòng)因分析
(一）跨國(guó)公司國(guó)際經(jīng)營(yíng)的需要第二次世界大戰(zhàn)以后，跨國(guó)公司迅速發(fā)展�？鐕�(guó)公司機(jī)構(gòu)設(shè)置的特點(diǎn)，決定跨國(guó)公司具有了全球范圍內(nèi)配置各種資源的能力和渠道。而各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異不利跨國(guó)公司信息匯總，減少了會(huì)計(jì)信息的可化性、有用性，影響母公司戰(zhàn)略管理和資金運(yùn)營(yíng)�？鐕�(guó)公司全球經(jīng)營(yíng)更具有要求國(guó)際間會(huì)計(jì)處理趨同化、標(biāo)準(zhǔn)化的客觀必然性�？鐕�(guó)公司迫切需要國(guó)際間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一。隨著全球范圍內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)加劇、技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整加快以及市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)加大，出于優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、節(jié)約成本、降低稅負(fù)和風(fēng)險(xiǎn)、增加利潤(rùn)乃至戰(zhàn)略防衛(wèi)和發(fā)展等目的，規(guī)模巨大的跨國(guó)公司在許多國(guó)家從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，需要建立更高效的管理系統(tǒng)�？鐕�(guó)公司具有強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)國(guó)際化的重大經(jīng)濟(jì)推動(dòng)力量。當(dāng)今世界掀起的企業(yè)合并高潮，是以跨國(guó)公司間的跨國(guó)并購(gòu)為特征的。無論是歐洲范圍內(nèi)并購(gòu)，還是西歐公司對(duì)美國(guó)公司并購(gòu)，必將促進(jìn)美英和西歐這兩大會(huì)計(jì)模式的協(xié)調(diào),為未來會(huì)汁準(zhǔn)貝啲全球趨同提供強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。
(二）區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的需要區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化或集團(tuán)化是世界經(jīng)濟(jì)全球化的一個(gè)發(fā)展階段。目前世界上區(qū)域和次區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作組織有110多個(gè)。區(qū)域經(jīng)濟(jì)組織能夠比較便利地消除成員間的分歧，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部統(tǒng)一，故可促進(jìn)全球化協(xié)議的最終形成，這為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同提供組織保證。在IASC改組后，世界各國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中力量對(duì)比發(fā)生了很大變化，以英、美等為代表的西方發(fā)達(dá)國(guó)家主導(dǎo)了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程,因此要在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中更有發(fā)言權(quán),區(qū)域經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)會(huì)計(jì)合作就顯得相對(duì)重要。歐共體進(jìn)行的區(qū)域會(huì)計(jì)統(tǒng)一就JirH'?成功范例，不僅有效地控制和減少歐盟范圍內(nèi)會(huì)計(jì)和報(bào)告差異，而且擴(kuò)大了歐盟會(huì)計(jì)的影響范圍。
(三）全球經(jīng)濟(jì)一體要求資本確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一在世界貿(mào)易飛速發(fā)展與資本全球流動(dòng)所引致的經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中，實(shí)際上包含著兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的全球化:一是商品技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的全球化;二是資本技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的全球化。目前在商品技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)全球化方面巳是卓有成效。然而，許多產(chǎn)品具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)因沒有國(guó)際通行的資本技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，跨境融資艱難或無法進(jìn)行。這就引發(fā)了資本計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的全球化問題。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是資本市場(chǎng)的一^基礎(chǔ)性構(gòu)件，其功效就是資本的度量衡，用以度量資本運(yùn)動(dòng)的賺狀況及其成果。當(dāng)資本運(yùn)動(dòng)從較小范圍的經(jīng)濟(jì)合作秩序擴(kuò)展到全球范圍內(nèi)“自由”流動(dòng)時(shí),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的資本計(jì)量功效內(nèi)在地決定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則亦必須全球統(tǒng)一。在資本運(yùn)動(dòng)全球化過程中，國(guó)際金融發(fā)展對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展有著更直接的需求，是國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展更為直接的推動(dòng)力。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同既可減少國(guó)際經(jīng)濟(jì)生活和國(guó)際金融活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)和曲折，又可保障和促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)、國(guó)際金融活動(dòng)有效運(yùn)行和發(fā)展。一^全球統(tǒng)一的資本市場(chǎng)需要全球統(tǒng)一、高效率和低成本的國(guó)際會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。目前的國(guó)際資本市場(chǎng)，實(shí)際上不f種高度有賺一的國(guó)際市場(chǎng),而是各自為政，其中的主要原因是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)務(wù)權(quán)威性不足以統(tǒng)一或取代主要發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，各國(guó)資本市場(chǎng)會(huì)if制度和標(biāo)準(zhǔn)不銜接，市場(chǎng)準(zhǔn)人條件尚未國(guó)際化。
三、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異分析
(一)趨同存在經(jīng)濟(jì)利益的較量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同存在的利益沖突主要是:國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定主體是誰，也就是說國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容是更多地體現(xiàn)美英等其他發(fā)達(dá)國(guó)的家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神,還是體現(xiàn)廣大發(fā)展中國(guó)家的要求。如果國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容更多地體現(xiàn)的是英美等其他西方發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神將大受其益;廣大發(fā)展中國(guó)家將需要耗費(fèi)大量的成本去實(shí)現(xiàn)其本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。誰能夠在國(guó)際會(huì)汁準(zhǔn)則的制定中占據(jù)主導(dǎo)地位，誰就#利。根據(jù)經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則除了能對(duì)會(huì)計(jì)核算做出具體的技術(shù)規(guī)范外,還具有經(jīng)濟(jì)影響性，不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息,影響不同經(jīng)濟(jì)主體的利益，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響的是不同國(guó)家的利益,故會(huì)計(jì)國(guó)際化^陣純技術(shù)問題,實(shí)質(zhì)是各國(guó)利益之爭(zhēng)。發(fā)達(dá)國(guó)家在這場(chǎng)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程中將可能收益更多,而廣大發(fā)展中國(guó)家則可能從中獲得較少收益,既要承擔(dān)在該進(jìn)程中所發(fā)生的大量準(zhǔn)則協(xié)調(diào)成本、會(huì)計(jì)改革成本和風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還要承擔(dān)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)發(fā)展中國(guó)家情況考慮不同所帶來的大量負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果,另采用國(guó)際準(zhǔn)則有可能會(huì)導(dǎo)致本國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的部分丟失�？傊�,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)過程實(shí)質(zhì)上就是一^關(guān)于利益的討價(jià)還價(jià)、博弈和妥協(xié)的搬,趨同的過程將是很漫長(zhǎng)的.我國(guó)在向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同過程中,要充分考慮趨同中的經(jīng)濟(jì)利益，要最大化我國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益。
(二）文化差異會(huì)計(jì)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,不能不受到一^國(guó)家社會(huì)形態(tài)、經(jīng)濟(jì)狀況和文化背景的影響，而這些社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、哲學(xué)、和人類價(jià)值觀對(duì)會(huì)計(jì)的影響又的。不同的社會(huì)因其有著不同的文化背景而呈現(xiàn)出不同的文化類型以及不同的文化內(nèi)容，同時(shí)也塑造出具有不同民族特性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特征。東方文化注重強(qiáng)調(diào)群體意識(shí)而不是個(gè)體差異,并總是習(xí)慣于用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)來要求所有的人和組織，這是*方纖文化的寶貴遺產(chǎn)，但會(huì)對(duì)射十準(zhǔn)則制定和撕產(chǎn)生深遠(yuǎn)靜向。會(huì)計(jì)文化作為一^以精神文化為核心的多層次復(fù)合體,在全球化背景下的會(huì)計(jì)^同不相同。不同文化之間在價(jià)值準(zhǔn)則、風(fēng)俗習(xí)慣、社會(huì)制度等方面不可避免池存在著差異。差異本身就是矛盾,矛盾就是各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沖突的根源。從會(huì)計(jì)的文化環(huán)境角度不難理解，我國(guó)的會(huì)計(jì)人員所偏好的是按部王的會(huì)計(jì)制度,對(duì)制度的具體性要求較高,在出臺(tái)政策時(shí)要根據(jù)實(shí)際清況細(xì)化具體辦法，使其具有可操作性,在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和實(shí)施^中，如果引進(jìn)、模仿，必塔因?yàn)槲幕牟幌嗳荻鴶R找。
(三）資本市場(chǎng)不完善國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定,是基于發(fā)達(dá)國(guó)家較為成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，是以全球資本市場(chǎng)跨國(guó)上市和籌資的財(cái)務(wù)信息的決策為導(dǎo)向的,會(huì)計(jì)信息使用人一般是資本市場(chǎng)上的投資人、潛在投資人、債權(quán)人等,而我國(guó)現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)成分還是以國(guó)有企業(yè)為主,資本市場(chǎng)尚未完善,所以會(huì)計(jì)信息的主要使用人是政府管理部門,這就形成了與資本市場(chǎng)決策者不同的信息需要，運(yùn)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則生成的信息并不ttM用中國(guó)準(zhǔn)則提供的信息更有用。盡管中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在近年來取得了較決發(fā)展，但市場(chǎng)體系還不夠完善,市場(chǎng)的發(fā)育程度還有觸高。中國(guó)的貨幣市場(chǎng)、外匯市場(chǎng)、資本市場(chǎng)還沒有完全放開,利率和匯率還沒有完全市場(chǎng)化.我國(guó)的金融產(chǎn)品還比較單一，金融衍生品市場(chǎng)發(fā)展較慢，政策上的限制較多,這樣國(guó)際上一些會(huì)計(jì)領(lǐng)域我們還沒有涉及或還沒有完全涉及,很多會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理就不能直接照搬照套，對(duì)國(guó)P示會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用必領(lǐng)審慎。而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中,我國(guó)一些牛雜的會(huì)計(jì)事項(xiàng)的面，IASB也并未能涵蓋，如果單純追求國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同’勢(shì)必造成我國(guó)很多會(huì)計(jì)事項(xiàng)無據(jù)可依。
(四）法律環(huán)境不完善，缺乏公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同將意味著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從以剛性規(guī)則為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)向以基本原則為基礎(chǔ)。這一轉(zhuǎn)變建立在會(huì)計(jì)人員具有較高的職業(yè)道德水平、較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力和有效的證券監(jiān)管的基礎(chǔ)上,否則，將導(dǎo)致企業(yè)對(duì)原則的濫用。從企業(yè)業(yè)績(jī)iWi?和監(jiān)督的角度看，我國(guó)現(xiàn)行法律、法規(guī)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)應(yīng)用環(huán)境的要求還存在差距。我國(guó)公司發(fā)行股票、配股和增發(fā)股票、暫停股票上市和終肚市以及對(duì)公司進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督方面獅常倚重于利潤(rùn)，這不僅使利潤(rùn)成為關(guān)注的焦點(diǎn)’而且使如何真實(shí)公允地在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映利潤(rùn)也變得十分關(guān)鍵。無論是公司管理層，面監(jiān)管層，還是財(cái)務(wù)報(bào)告的面者，鎌關(guān)注的焦點(diǎn)集中于利潤(rùn)指標(biāo)，從而在一定程度上忽視了資產(chǎn)負(fù)債表信息的質(zhì)量，這與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表不同。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)組織的自律機(jī)制尚不健全，市場(chǎng)監(jiān)管制度尚在完善之中,對(duì)虛假陳報(bào)、信息誤導(dǎo)和違卻滕作的處罰規(guī)章相對(duì)欠缺,加之執(zhí)法不力，存在較大的職業(yè)判斷余地。從法律上看我國(guó)屬成文法系國(guó)家,會(huì)計(jì)模式也總體屬“立法會(huì)計(jì)”。但法律法規(guī)尤其是經(jīng)濟(jì)法規(guī)不健全,公民法律意識(shí)淡薄，存在嚴(yán)重的有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)現(xiàn)象，故法律對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)范作用存在很大的欠缺，增大了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的難度。
(五）公司治理結(jié)構(gòu)的差異西方發(fā)達(dá)國(guó)家的公司法人治理結(jié)構(gòu)是是指股東大會(huì)、董事會(huì)和公司管理當(dāng)局三者相互制衡的機(jī)制,其核心是所有者“管理”經(jīng)營(yíng)者，使經(jīng)營(yíng)者按照所有者的意圖經(jīng)營(yíng)公司，實(shí)現(xiàn)資本的保值增值。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的設(shè)計(jì)也據(jù)此展開,形成了與其公司治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)模式。而我國(guó)公司法人治理結(jié)構(gòu)中管理當(dāng)局與董事會(huì)的關(guān)系形同于上下級(jí)關(guān)系,在我國(guó)國(guó)有企業(yè)或國(guó)有控股企業(yè)中,公司法人治理結(jié)構(gòu)也是突出國(guó)家“管住”經(jīng)營(yíng)者。國(guó)秦既作為所有者又作為公司取得稅款的相關(guān)利益者，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的設(shè)計(jì)也強(qiáng)調(diào)了國(guó)家的這兩面要。會(huì)計(jì)系統(tǒng)是在一定的治WI制下運(yùn)行的，必然要受到公司治理機(jī)制的影響。當(dāng)企業(yè)組織不完善，缺乏必要的內(nèi)部和外部控制時(shí)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)可能成為內(nèi)部人控制條件下用來欺騙股東等外部利益相關(guān)者的工具。健全的公司治理可使會(huì)汁準(zhǔn)則得到有效撕，防范舞弊行為。我國(guó)上市公司治理存在諸多問題,如法人股東持股比例高,使得廳市場(chǎng)“用腳投票”的功能難以發(fā)揮;上市公司收到非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告卻沒有相應(yīng)的處切;商業(yè)銀行對(duì)公司的監(jiān)控作用較小。這些治理方面的問題增加了公司舞弊的機(jī)會(huì)。未來的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則傾向于原則細(xì),需要較多的職業(yè)判斷,當(dāng)前如果將這種靈活的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用于我國(guó)，無疑會(huì)給舞弊者制造更多的機(jī)會(huì)。由此可見，不同公司治理結(jié)構(gòu)的差異，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同一障礙。
(六）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待提高我國(guó)的會(huì)計(jì)教育水平與世界發(fā)達(dá)國(guó)家相比還存在差距。改革開放以來,我國(guó)的普通教育水平有了較大的提高，會(huì)計(jì)等各方面專業(yè)教育發(fā)展得也非�？�。我國(guó)目前會(huì)計(jì)人員中，擁有高學(xué)歷的人員多數(shù)是近年來高等院校培養(yǎng)出來的,實(shí)際經(jīng)驗(yàn)并不豐富;沒有學(xué)歷的人員多數(shù)是歷史上從事會(huì)計(jì)工作的人員，缺少是會(huì)計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)。因此，在這這種背景下,我國(guó)擁有的真正具備高層學(xué)歷和現(xiàn)代會(huì)計(jì)知識(shí)、具備會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格和實(shí)際工作能力的高級(jí)會(huì)計(jì)人員極少，高級(jí)會(huì)計(jì)人才嚴(yán)重匾乏。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)也形成了一種習(xí)慣和定勢(shì)，廣大會(huì)計(jì)人員習(xí)慣于按照會(huì)計(jì)制度的具體要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和報(bào)告，極少運(yùn)用專業(yè)判斷。會(huì)計(jì)準(zhǔn)貝摑際趨同對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、職業(yè)素質(zhì)、工作技能提出了更高的要求。未來的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將越來越傾向于原則基礎(chǔ)，以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常提供較少指南，對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局及會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷要求很高。現(xiàn)階段由于會(huì)計(jì)人員的習(xí)慣和專業(yè)素質(zhì)方面的原因，將難以適應(yīng)會(huì)計(jì)政策選擇、會(huì)計(jì)估計(jì)判斷等方面的較高要求.我國(guó)的這種會(huì)計(jì)環(huán)境教育水平在一定程度上制約了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。
四、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同對(duì)策
(一)積極主動(dòng)地參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的過程，也是各國(guó)利益爭(zhēng)奪的過程，我國(guó)應(yīng)當(dāng)積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程,爭(zhēng)取在各個(gè)層面上有更多的中國(guó)代表參加準(zhǔn)則的制定，提高我國(guó)在IFRS制定中的影響力，爭(zhēng)取更多的國(guó)家利益。我國(guó)要發(fā)揮作用，使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多地面包括中國(guó)在內(nèi)的廣大發(fā)展中國(guó)家的需求。一方面應(yīng)當(dāng)廣泛地參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作,包括積極對(duì)征求意見稿提出意見，利用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)會(huì)議的開放機(jī)制參加會(huì)議和提供觀電。目前，我國(guó)尚未建立起完整的會(huì)計(jì)概念框架體系，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定必須由會(huì)汁概念框架指導(dǎo)。會(huì)計(jì)概念理論框架的建立能夠?yàn)楦黜?xiàng)具體準(zhǔn)則的研究、制定、評(píng)價(jià)提供系統(tǒng)的理論支持。當(dāng)前的重要任務(wù)就是除了要積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和完善活動(dòng)外，還要加強(qiáng)對(duì)我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)貝幽比較研究，盡可能制定出既有利于維護(hù)我國(guó)利益、又有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際化、得到國(guó)際社會(huì)公認(rèn)的高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，在這個(gè)慨念框架的指導(dǎo)下，制定在原則上前后一致的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡量保持其與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一-致性。我國(guó)傳統(tǒng)文化具有包容會(huì)通的精神，體現(xiàn)出中國(guó)人從不抱殘守缺、固步自封而總是能以非凡的包容和會(huì)通精神來豐富和完善自己的優(yōu)秀品質(zhì),正是有這種傳統(tǒng),我國(guó)一定會(huì)順應(yīng)國(guó)際潮流,與國(guó)際慣例接軌,向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，更好的參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作與交流。毫無疑問，我國(guó)文化與西方國(guó)家的文化存在著諸多差異,而且這種文化差異往往是根深蒂固的,在較長(zhǎng)的歷史時(shí)期內(nèi)將難以消除。如果承認(rèn)文化傳統(tǒng)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人員的價(jià)值取向和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定產(chǎn)生影響，就不可否認(rèn)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間將存在差異。在與國(guó)際賢例接軌時(shí)要充分考慮我國(guó)的文化傳統(tǒng)，S卩應(yīng)該保留一些我國(guó)獨(dú)特的文化傳統(tǒng)所決定的與其他西方國(guó)家不同的會(huì)計(jì)處理方法。同時(shí),以英美為主的發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也不一定是最先進(jìn)的，在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí),對(duì)于西方發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我們要本著洋為中用，為我所用的原則，積極吸收其中有益的因素，更好的制定我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,這樣可以降低制度變遷成本、學(xué)習(xí)成本，從而增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可行性、可操作性。
(二）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行機(jī)制應(yīng)加強(qiáng)我國(guó)新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制的建設(shè)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行和監(jiān)督。首先,要嚴(yán)格按《會(huì)計(jì)法》以及其他有關(guān)法規(guī)的規(guī)定,搞好各項(xiàng)會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制的建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督三位H本的整體功效，加大對(duì)會(huì)汁違法行為的處罰力度，以真正起到懲戒作用。其次,要進(jìn)一步增強(qiáng)公司管理層及時(shí)、充分、如實(shí)反映財(cái)務(wù)信息的意識(shí)。同時(shí)要積極爭(zhēng)取國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家審計(jì)署等有關(guān)部門的大力支持和配合。蘭應(yīng)賦予證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)等行業(yè)監(jiān)管部門更多的監(jiān)管權(quán)力,更好地規(guī)范il市公司的財(cái)務(wù)行為。傳統(tǒng)文化對(duì)會(huì)計(jì)體系存在強(qiáng)烈影響，而其中一些影響是不良的。如我國(guó)傳統(tǒng)文化強(qiáng)調(diào)避免不確定性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露中因過度的保密傾向而使債權(quán)人、股東、政府等相關(guān)主體對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求難以滿足，并且使企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)缺乏廣泛的監(jiān)督，這又在一定程度上助長(zhǎng)了我國(guó)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的失真。所以我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同時(shí)，應(yīng)該鼓勵(lì)自愿性信息披露，并適當(dāng)提供有關(guān)的披露指導(dǎo)規(guī)范，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的透明度。
(三）完善相關(guān)法律制度全有效的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，應(yīng)該能夠與其他經(jīng).濟(jì)法栽1實(shí)現(xiàn)彳斷的鏈接與配合，同時(shí)也需要配套協(xié)調(diào)的其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)作為支撐。應(yīng)盡惻參訂、完善不協(xié)調(diào)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)，如由于會(huì)計(jì)對(duì)凈利潤(rùn)的確認(rèn)和it*存在諸多缺陷，很容易人為粉飾，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在考核和評(píng)價(jià)企業(yè)盈利時(shí)，以全面收益取代凈利潤(rùn),以全面收益表取代利潤(rùn)表。凈利潤(rùn)在中國(guó)證券市場(chǎng)上秦非常重要的監(jiān)管指標(biāo)，是企市、配股、進(jìn)行股利分配等的主要判斷指標(biāo),這些監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)成為誘導(dǎo)上市公司纖利潤(rùn)、編造虛假財(cái)務(wù)信息的重要因素。我國(guó)應(yīng)該盡快修訂這種不協(xié)調(diào)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)，建立一套完整的中國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系.就我國(guó)目前而言，環(huán)境因素是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同化進(jìn)程中面臨的最大障礙。環(huán)境因素包括市場(chǎng)發(fā)育雛、紛監(jiān)管體系、法律體系、文化背景等豐富縣的內(nèi)容。目前我國(guó)市面齊發(fā)育不完善’各種要素市場(chǎng)有待發(fā)展’會(huì)計(jì)監(jiān)管體系和運(yùn)行機(jī)制也需要進(jìn)一步發(fā)展和完善。應(yīng)借鑒西方國(guó)家的政府有關(guān)部門的監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)，對(duì)我國(guó)企業(yè)管理當(dāng)局職業(yè)W斷行為及其規(guī)律進(jìn)行系統(tǒng)深入的研究，以便確定相應(yīng)的對(duì)策，進(jìn)而加決推a我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同化進(jìn)程。
(四）完善公司治理機(jī)制為了完善公司治理機(jī)制，減少公司財(cái)務(wù)舞弊，首先，完善獨(dú)立懂事制度，使獨(dú)立董事享有公司治理、公司審計(jì)、靜提名和細(xì)制定等方面的監(jiān)督權(quán)蚊董事不彳朝市公司擔(dān)任除彼趙_卜的其他彳挪職務(wù),同時(shí)逐腳隨制牛條梢關(guān)34立董事獨(dú)立地行使其職權(quán)。這一新的制度安排使董事會(huì)成為公司內(nèi)部監(jiān)管及控制最為關(guān)鍵的機(jī)構(gòu)。董事會(huì)不僅僅是重大事務(wù)的決策機(jī)構(gòu)，而且必須將上市公司的日常監(jiān)管功能擺在首要位S。其次，減少法人股持股比例，充分發(fā)揮股票市場(chǎng)“用腳投票”的功能，同時(shí)，加強(qiáng)審計(jì)部門、商業(yè)銀行對(duì)上市公司的監(jiān)控力度，加大對(duì)上市公司舞弊和欺詐的處罰力度規(guī)范上市公司的財(cái)務(wù)行為，增強(qiáng)公司管理層及時(shí)、充分、如實(shí)披露財(cái)務(wù)信息的意識(shí)，促使管理層在真正提高上市公司信息質(zhì)量上下功夫，這樣才有可能能減少公司財(cái)務(wù)舞弊和欺詐行為，從而為實(shí)現(xiàn)以原則為基礎(chǔ)的國(guó)際封側(cè)__雛創(chuàng)造餅。
(五）建立會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)制度國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)、工作技能提出了更高要求，我國(guó)目前應(yīng)盡快培養(yǎng)會(huì)計(jì)方面的復(fù)合型人才。當(dāng)前我國(guó)為了提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì),要從以下方面著手:首先，要努力推進(jìn)會(huì)if學(xué)歷教育與繼續(xù)教育的科學(xué)化、系統(tǒng)化、多層次化，重點(diǎn)培養(yǎng)適合國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的高級(jí)會(huì)計(jì)人才。目前中國(guó)擁有的能夠執(zhí)行IAS的會(huì)計(jì)專業(yè)人員數(shù)量還十分有限。國(guó)P示會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有許多方面都涉及會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力。而且準(zhǔn)則是否被無偏的執(zhí)行也有賴于獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)量。我國(guó)目前迫切需要的是提高會(huì)計(jì)信息的可靠度，恢復(fù)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)界在投資者中的誠(chéng)信度，這不僅要求有高質(zhì)量的準(zhǔn)則作為事前的監(jiān)督,更需要有完備的審計(jì)等監(jiān)管措施。目前證監(jiān)會(huì)要求上市公司在再融資時(shí)必須聘請(qǐng)國(guó)際知名的事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)固然是開放會(huì)計(jì)市場(chǎng)的重要舉措，但也體現(xiàn)了確保準(zhǔn)則得以執(zhí)行是保護(hù)投資者利益的關(guān)鍵。為了確保會(huì)計(jì)從業(yè)人員適應(yīng)國(guó)際協(xié)調(diào)的進(jìn)程,除了對(duì)現(xiàn)有人員進(jìn)行培訓(xùn)外，將國(guó)際慣例融人會(huì)i博教學(xué)過程中是我們培養(yǎng)高質(zhì)量的會(huì)汁人才的必要途徑。其次,要重視會(huì)計(jì)現(xiàn)職人員的后續(xù)教育，使目前的會(huì)計(jì)人員能夠及時(shí)更新知識(shí)觀念，了解國(guó)際慣例，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。最后,要努力提高國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平，提高其獨(dú)立、客觀、公正執(zhí)業(yè)的自覺性，使其盡快向國(guó)際水平靠攏。只有使我國(guó)的會(huì)計(jì)變得先進(jìn)起來,才可以通過參與國(guó)際會(huì)計(jì)活動(dòng)來展示自己的實(shí)力,擴(kuò)大自身的影響。
五、總結(jié)
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同不是一踏而就、一勞永逸的事情，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同是一^漸進(jìn)的過程，是世界各國(guó)共同參與、各成員國(guó)互相滲透、縱橫交織，共同致力于構(gòu)建一^永遠(yuǎn)不會(huì)處于“帕累托最優(yōu)”的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。趨同不是完全照搬，而是要綜合考慮我國(guó)的經(jīng)濟(jì)政治文化法律環(huán)境等多種因素，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同應(yīng)具有帕累托改進(jìn)的性質(zhì),即在逐步增加國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比重的同時(shí)，又不能損害既有體制內(nèi)既得利益者的利益,從而使國(guó)際會(huì)準(zhǔn)則變遷的社會(huì)成本最小,否則,會(huì)加大準(zhǔn)則變遷成本。趨同是方向，趨同不是等同，趨同是雙方與多方的共同互動(dòng)，趨同是一態(tài)的博弈過程,不能急于求成，否則不可能實(shí)現(xiàn)真正的趨同。即使實(shí)現(xiàn)了那也只是形式上的趨同，也不利于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和更好的開展國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作。
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