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淺析社會(huì)學(xué)眼中的管理會(huì)計(jì)研究理論論文
1引言
在西方會(huì)計(jì)的發(fā)展史上，早在1922年，H·W·奎因坦斯就在《管理會(huì)計(jì)：財(cái)務(wù)管理入門》中就首次提出了“管理會(huì)計(jì)”的概念。而直到1952年，倫敦舉行的會(huì)計(jì)師國際代表大會(huì)上會(huì)計(jì)學(xué)界才正式提出“管理會(huì)計(jì)”一詞。西方會(huì)計(jì)界通常把管理會(huì)計(jì)當(dāng)做是各種專業(yè)技術(shù)的應(yīng)用，所以一直以來管理會(huì)計(jì)的基本理論也鮮有深入細(xì)致的研究。盡管中國的會(huì)計(jì)學(xué)者一直在關(guān)注管理會(huì)計(jì)理論的研究，但由于中國管理會(huì)計(jì)的研究歷史比較短，與西方發(fā)達(dá)國家相比較來說，依然有很大的差距。鑒于此，本文基于社會(huì)學(xué)視角對(duì)管理會(huì)計(jì)發(fā)展歷程、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的理論研究進(jìn)行了概述，以期為管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用提供參考。
2管理會(huì)計(jì)的社會(huì)學(xué)發(fā)展歷程
2.1概述
Weber將會(huì)計(jì)當(dāng)作資本主義社會(huì)理性化的核心，他認(rèn)為應(yīng)當(dāng)將資本主義理解成通過理性的資本主義企業(yè)持續(xù)追求利潤(Weber，1930，p.17)。他認(rèn)為如果沒有簿記的計(jì)算功能，就不可能有現(xiàn)代的、理性的資本主義企業(yè)組織。理性化為Weber的社會(huì)學(xué)課題提供了總的主線。他關(guān)心產(chǎn)生并促進(jìn)“特定的現(xiàn)代計(jì)量觀”傳播的條件。Weber將經(jīng)濟(jì)企業(yè)定義為能夠?qū)蛸Y本會(huì)計(jì)的自主活動(dòng)，認(rèn)為“這種導(dǎo)向通過‘計(jì)量’方式發(fā)生”。從這個(gè)意義上說，Weber把計(jì)量作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的社會(huì)學(xué)分析核心，并將會(huì)計(jì)看作一個(gè)中心角色。Sombart對(duì)Weber的論點(diǎn)進(jìn)行補(bǔ)充，他就復(fù)式簿記和資本主義的相互關(guān)系提出了一個(gè)相似但更強(qiáng)的論點(diǎn)。他的觀點(diǎn)與Weber的觀點(diǎn)一起，建立了社會(huì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)間的聯(lián)系。早在Weber之前，Marx就已經(jīng)指出會(huì)計(jì)簿記與資本主義間關(guān)系的重要性，在“資本論”中，簿記被描述成生產(chǎn)過程的演繹。Marx在生產(chǎn)關(guān)系中將會(huì)計(jì)以及其他政治因素賦予一個(gè)重要的地位。在其著作中，會(huì)計(jì)被賦予宏觀結(jié)構(gòu)性地位，對(duì)資本主義生產(chǎn)關(guān)系的本質(zhì)形成和再生產(chǎn)產(chǎn)生重要影響。在他們看來，會(huì)計(jì)幫助界定社會(huì)和經(jīng)濟(jì)關(guān)系，而這恰恰界定了一個(gè)社會(huì)的本質(zhì)。因此，會(huì)計(jì)學(xué)和社會(huì)學(xué)的相互關(guān)系開始萌芽。然而，直到二十世紀(jì)五六十年代“行為會(huì)計(jì)學(xué)”出現(xiàn)前，這方面的研究少之又少。
在20世紀(jì)50年代，會(huì)計(jì)的社會(huì)學(xué)關(guān)注才重新浮出水面，其焦點(diǎn)已經(jīng)由宏觀層面對(duì)理性化和積累的關(guān)注轉(zhuǎn)移到以微觀群體、群體動(dòng)態(tài)及會(huì)計(jì)的作用為中心。可以從Argyris(1952)關(guān)于預(yù)算對(duì)人的影響這一開創(chuàng)性研究來追蹤這種變化。1930年以后，群體與群體動(dòng)態(tài)成為社會(huì)學(xué)家的一個(gè)主要研究焦點(diǎn)，企業(yè)可以被看作一個(gè)社會(huì)系統(tǒng)，而人際關(guān)系和群體動(dòng)態(tài)是這個(gè)社會(huì)系統(tǒng)的核心。到二十世紀(jì)五六十年代，以群體觀念為核心的社會(huì)學(xué)科迅速發(fā)展起來。社會(huì)學(xué)家Homans(1951)首次試圖基于群體觀念進(jìn)行理論綜述。他的貢獻(xiàn)在于試圖綜合各個(gè)學(xué)術(shù)流派并形成具有普遍意義的社會(huì)學(xué)理論，該理論將使群體成為社會(huì)關(guān)系研究的起點(diǎn)。在Homans進(jìn)行理論綜述的同時(shí)，社會(huì)學(xué)家致力于調(diào)查諸如礦工、員工流動(dòng)、道德、生產(chǎn)率和行業(yè)沖突等群體關(guān)系問題。大西洋對(duì)岸的許多作家加強(qiáng)了這種理論模式。“行為會(huì)計(jì)”用于刻畫20世紀(jì)50年代后期以來研究浪潮的標(biāo)志，它根植于群體的社會(huì)學(xué)分析發(fā)展基礎(chǔ)之上。
在20世紀(jì)60年代和70年代早期，預(yù)算的組織和行為方面成為研究人員的當(dāng)務(wù)之急。利用群體和組織的社會(huì)學(xué)理論和管理理論，Hopwood(1974)將這種推理向前大大地推進(jìn)了一步。通過鑒別在管理績效評(píng)價(jià)中運(yùn)用預(yù)算信息的三種不同方法，Hopwood重新確定了辯論的標(biāo)點(diǎn)。他確定了一種“預(yù)算約束”模式、一種“利潤意識(shí)”模式以及一種“非會(huì)計(jì)”模式。
在20年間，預(yù)算和相關(guān)評(píng)價(jià)機(jī)制的行為特性研究永久性地改變了會(huì)計(jì)學(xué)和社會(huì)學(xué)之間的相互關(guān)系。在此過程中，會(huì)計(jì)學(xué)科也被改變了，會(huì)計(jì)不再被認(rèn)為是一個(gè)純粹的技術(shù)過程，而應(yīng)該被視為一種組織的和行為的過程。然而，隨著社會(huì)學(xué)和更廣泛的社會(huì)學(xué)科環(huán)境的發(fā)展、變化，會(huì)計(jì)內(nèi)涵也隨之發(fā)生了變化。
2.2作為組織和社會(huì)實(shí)踐的會(huì)計(jì)
在20世紀(jì)70年代中期穩(wěn)固建立起的行為會(huì)計(jì)如果是會(huì)計(jì)實(shí)踐社會(huì)學(xué)問題的一種響應(yīng)，那么它的核心幾乎無一例外地集中于組織內(nèi)產(chǎn)生的種種過程。由Weber，Sombart和Marx等學(xué)者概括的議程，以及尋求分析大規(guī)模社會(huì)變革和會(huì)計(jì)變革之間的相互關(guān)系，幾乎完全被群體和群體動(dòng)態(tài)的議題所替代。Hopwood(1974)明確主張恢復(fù)會(huì)計(jì)的宏觀層面分析來糾正這種傾向。1978年，Hopwood再次談到，只有非常少量的研究關(guān)注更廣泛的社會(huì)和政治因素對(duì)會(huì)計(jì)的影響。甚至到1980年，那種能夠?qū)⒑暧^和微觀關(guān)注融為一體的會(huì)計(jì)社會(huì)學(xué)分析仍主要停留在期望階段。1980年以后，情形開始發(fā)生變化，制度結(jié)構(gòu)與過程的關(guān)系與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的關(guān)系逐漸被重視起來。在未來的20年里，社會(huì)學(xué)與會(huì)計(jì)之間相互作用的變化，對(duì)會(huì)計(jì)的社會(huì)科學(xué)的研究和分析，在很大程度上歸因于會(huì)計(jì)學(xué)科的領(lǐng)域。關(guān)注和研究對(duì)象的改變，也不再單純地將預(yù)先假設(shè)的社會(huì)學(xué)概念作用于會(huì)計(jì)。概念本身在與會(huì)計(jì)計(jì)量實(shí)踐緊密相連中得以發(fā)展，會(huì)計(jì)學(xué)科變得更具有思想性，也對(duì)社會(huì)科學(xué)的發(fā)展做出了自己的貢獻(xiàn)。會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域的拓展受益于四個(gè)研究分支：第一是會(huì)計(jì)制度環(huán)境的研究;第二是會(huì)計(jì)的政治經(jīng)濟(jì)研究;第三是會(huì)計(jì)的民志學(xué);第四是會(huì)計(jì)嵌入的關(guān)系網(wǎng)絡(luò)研究。
2.3代理人、網(wǎng)絡(luò)和核算實(shí)踐集合
Granovetter(1985)以指出經(jīng)濟(jì)行為蘊(yùn)含于社會(huì)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)或系統(tǒng)之中。根據(jù)他的觀點(diǎn)，絕大部分經(jīng)濟(jì)行為緊密鑲嵌在個(gè)人關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中。在Granovetter看來，不能僅將這些關(guān)系看作理性市場中引起摩擦的因素，這些關(guān)系應(yīng)當(dāng)被看作社會(huì)學(xué)分析的中心和責(zé)任。Callon(1998)提出了關(guān)于經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)學(xué)科之間相互關(guān)系的嵌入問題。他認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)學(xué)作為一門學(xué)科，要塑造經(jīng)濟(jì)而不是觀察經(jīng)濟(jì)。
比照Granovetter的嵌入概念，Callon認(rèn)為代理人的計(jì)算容量與其所處的社會(huì)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)密不可分。不應(yīng)當(dāng)將代理人所在的網(wǎng)絡(luò)看作場景和制度環(huán)境，而應(yīng)當(dāng)將代理人和網(wǎng)絡(luò)看作一枚硬幣的兩面。代理人的計(jì)量能力完全取決于其所處的關(guān)系網(wǎng)絡(luò)。這種回避宏觀和微觀的差異以及場景概念的嘗試，與上述早期會(huì)計(jì)文獻(xiàn)著述是相符合的，對(duì)核算的代理和網(wǎng)絡(luò)之間內(nèi)在聯(lián)系的關(guān)注也是一致的。
2.4結(jié)論
20世紀(jì)初作為社會(huì)學(xué)中心的會(huì)計(jì)在大約半個(gè)世紀(jì)里從視野中消失了。20世紀(jì)五六十年代會(huì)計(jì)被社會(huì)學(xué)家“重新發(fā)現(xiàn)”的時(shí)候，關(guān)注的焦點(diǎn)已經(jīng)從宏觀層面理性化過程轉(zhuǎn)移到微觀層面群體和群體過程。20世紀(jì)80年代以后，在會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中可以看到進(jìn)一步的轉(zhuǎn)移現(xiàn)象。會(huì)計(jì)研究人員尋求理解和分析組織內(nèi)部更廣的制度壓力和社會(huì)壓力之下的會(huì)計(jì)實(shí)踐間的關(guān)聯(lián)。最近，出現(xiàn)了關(guān)注嵌入社會(huì)網(wǎng)絡(luò)的代理人改變經(jīng)濟(jì)過程的方式方面的研究。但是，網(wǎng)絡(luò)概念的首要性、網(wǎng)絡(luò)作為相互連接代理人的各種網(wǎng)絡(luò)觀念、對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)塑造經(jīng)濟(jì)之作用的強(qiáng)調(diào)，為會(huì)計(jì)研究人員提出了許多值得關(guān)注的問題。
3社會(huì)學(xué)方法與社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)
3.1社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)
社會(huì)學(xué)的方法，突出了會(huì)計(jì)技能對(duì)社區(qū)的影響。社會(huì)學(xué)的方法是一個(gè)近似道德的方法，它以社會(huì)福利為中心的問題。社會(huì)學(xué)方法的兩個(gè)重要特征：(1)重視會(huì)計(jì)信息披露能夠反映企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任;(2)“正義”延伸到“社會(huì)福利”，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)生產(chǎn)技術(shù)和方法的具體影響。社會(huì)學(xué)的所有方法都可以通過會(huì)計(jì)信息來進(jìn)行社會(huì)福利的決策。從社會(huì)經(jīng)濟(jì)的角度，結(jié)合社會(huì)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法，形成了社會(huì)經(jīng)濟(jì)福利學(xué)觀點(diǎn)，社會(huì)學(xué)方法關(guān)注“社會(huì)福利”，而經(jīng)濟(jì)學(xué)方法則將強(qiáng)調(diào)“一般的經(jīng)濟(jì)福利”。 因此，運(yùn)用會(huì)計(jì)理論的理論，有助于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)展。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是在20世紀(jì)70年代被提出的一種新的會(huì)計(jì)學(xué)分支，是把社會(huì)利益作為一個(gè)整體，而不是從企業(yè)所有者或股東的角度來衡量企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的結(jié)果，從而讓會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象，從單個(gè)的企業(yè)延伸到整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)。對(duì)社會(huì)的影響有社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的優(yōu)秀企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而為會(huì)計(jì)發(fā)展的中心，它是從宏觀的社會(huì)經(jīng)濟(jì)角度出發(fā)，而不是從企業(yè)社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的微型企業(yè)經(jīng)濟(jì)措施來看，與企業(yè)的社會(huì)效益和社會(huì)成本識(shí)別、計(jì)量、報(bào)告，涵蓋社會(huì)責(zé)任履行的數(shù)據(jù)收集，確定測量方法、測量程序和企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況的評(píng)估信息并將其提供給企業(yè)企業(yè)相關(guān)利益者的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法。
社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，具有其自身的一些特點(diǎn)、理論基礎(chǔ)和方法。文碩教授曾將其概括為：社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)是以經(jīng)濟(jì)學(xué)為中心的多層次理論和方法體系，且這些基礎(chǔ)處于不同的地位，有主次之分。如三角形描述的內(nèi)容為：認(rèn)為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)最一般、最基礎(chǔ)的理論支柱是哲學(xué)和數(shù)學(xué)，所以它們在三角形的最底邊。哲學(xué)是世界觀和方法論，可以從一定程度上為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)問題提供分析和解決問題的方法。數(shù)學(xué)是會(huì)計(jì)的本體，會(huì)計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)在對(duì)社會(huì)效益和社會(huì)成本進(jìn)行計(jì)量和評(píng)估時(shí)，必會(huì)使用大量的數(shù)學(xué)方法。經(jīng)濟(jì)學(xué)是整個(gè)會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)的核心，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的基本理論重有相當(dāng)一部分也是來源于經(jīng)濟(jì)學(xué)，因此經(jīng)濟(jì)學(xué)處于三角形的中心，而把經(jīng)濟(jì)學(xué)作為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，也就是承認(rèn)了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的兩重屬性。在三角形中在三角形中，提供了一種基于邏輯和“三理論”的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)。在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究中，應(yīng)該首先分析社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的理論模型和實(shí)際應(yīng)用，并采用歸納和演繹的方法。揭示社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的目的、功能、原則和信息等。
“三論”是新生事物，屬于跨學(xué)科模式的邊緣。“三論”對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的研究，擴(kuò)大了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的范圍，也使人們有新的視野。作為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)的最高層次的社會(huì)學(xué)自然置于三角形的頂端，這也是有別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)的一個(gè)顯著特征。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論研究關(guān)注經(jīng)濟(jì)之間的數(shù)量關(guān)系，而隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，基于社會(huì)問題的會(huì)計(jì)研究，已然成為當(dāng)代和未來會(huì)計(jì)研究發(fā)展的趨勢。
3.2社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀
美國的《幸�！冯s志曾對(duì)排名前500名的公司進(jìn)行調(diào)查，結(jié)果顯示：1971年時(shí)只有29家公司公布有關(guān)社會(huì)資料; 1976年，此數(shù)量高達(dá)456家，占比達(dá)到91%;而Ernst對(duì)《財(cái)星》雜志中排名前500名的公司的研究指出，在年度報(bào)表中披露社會(huì)衡量方面資料的企業(yè)數(shù)量也在逐年增加。但就實(shí)際情況來看，由美國企業(yè)和社會(huì)信息發(fā)布的絕大多數(shù)是相關(guān)的環(huán)境污染，沒有公布的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表的完整內(nèi)容;德國只有20家最大的公司定期發(fā)布社會(huì)報(bào)告。在德國殼牌石油公司公布的社會(huì)年度報(bào)告中，經(jīng)濟(jì)和社會(huì)數(shù)據(jù)一起發(fā)布，從而為公司提供了一個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會(huì)福利目標(biāo)。1970年以來，日本對(duì)國內(nèi)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)進(jìn)行了廣泛的研究，其中涵蓋了關(guān)于社會(huì)成本計(jì)量的信息披露方式和有關(guān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)原則、研究假設(shè)、社會(huì)責(zé)任社會(huì)責(zé)任信息需求和對(duì)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的研究。1977年法國頒布的法律中法律要求員工750多人的，準(zhǔn)備社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表，要求企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況，以金額來衡量。在1982年，法律要求的人數(shù)擴(kuò)大到超過300人的企業(yè)。法國政府頒布的這項(xiàng)法律要求社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表中披露的信息應(yīng)當(dāng)包括勞動(dòng)報(bào)酬、補(bǔ)貼、擔(dān)保和其他工作條件、培訓(xùn)和家庭生活條件等細(xì)節(jié)。這些信息大部分集中在員工和工人上，揭示了一個(gè)狹窄的范圍，反映了法國社會(huì)的社會(huì)福利。其他如奧地利、新西蘭、瑞典等國家在建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)方面也進(jìn)行了大量的嘗試，但重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了公司與員工之間的關(guān)系，公布的信息主要集中在就業(yè)、工資、健康和安全等方面。從1976年初開始，在英國一些大型企業(yè)準(zhǔn)備了一個(gè)增值表，目的是改善公司的態(tài)度、精神和行為。
80年代初，在Marx關(guān)于“簿記向社會(huì)簿記轉(zhuǎn)化”的思想啟迪下，我國開始研究社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)，并在借鑒西方社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)我國的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)進(jìn)行探索和實(shí)踐。1988年，閻達(dá)五教授在編制我國社會(huì)核算體系建立社會(huì)核算書時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行了詳細(xì)的討論。1995，財(cái)政部頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)——— 職工福利(征求意見稿)》，2006年，國家財(cái)政部印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——— 職工薪酬》，而在2014年修訂后，職工薪酬的范圍進(jìn)一步延伸到了離職后福利。
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