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管理會計理論與實踐問題研究論文
管理會計與財務(wù)會計共同構(gòu)成現(xiàn)代會計。財務(wù)會計理論系統(tǒng)、科學(xué)，對財務(wù)會計的實踐起著十分重大的指導(dǎo)作用，財務(wù)會計實踐反過來又極大地促進了財務(wù)會計理論的發(fā)展，形成了“實踐一理論一再實踐一上升的理論”的良性循環(huán)，呈現(xiàn)一派百花齊放，百家爭鳴的學(xué)術(shù)研究景象。而管理會計理論研究與實踐應(yīng)用卻不令人樂觀，主要表現(xiàn)在：管理會計缺乏系統(tǒng)、科學(xué)、前后一貫的理論體系，重視程度不夠，實踐應(yīng)用薄弱。由此形成理論指導(dǎo)性差、實踐應(yīng)用不足、理論與實踐相互脫節(jié)的局面。
一、管理會計理論體系有待完善
會計理論是由許多概念或要素組成的，它們相互配合，共同構(gòu)成會計理論體系。因此，會計理論體系是會計理論中各個概念或要素組成的體系。管理會計作為現(xiàn)代會計的一大分支，其會計理論應(yīng)包括管理會計目標、對象、假設(shè)、職能、原則等一系列問題。從目前管理會計教材和有關(guān)著作來看，這方面的內(nèi)容和研究成果匱乏，還沒有象財務(wù)會計那樣形成系統(tǒng)、科學(xué)的體系。究其原因，主要包括以下幾方面：
(一）管理會計引人我國較晚20世紀80年代我國開始引人管理會汁，對管理會計的學(xué)習(xí)、認識經(jīng)歷較長的時間。管理會計本身為他山之石，再加上國際范圍內(nèi)對管理會計的不同認識，制約了其發(fā)展。例如，全美會汁師協(xié)會（NAA)下屬的管理會計實務(wù)委員會（MAPC)自1986年以來發(fā)布的一系列《管理會計公告》中將管理會計定義為：管理會計是向管理當局提供用于企業(yè)內(nèi)部計劃、評價、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)營管理責任履行所需財務(wù)信息的確認、計ti,分析、編報、解釋和傳遞的過程。國際會計師聯(lián)合會（1FAG)常設(shè)分會財務(wù)和會計委員會認為，管理會計是在一組織內(nèi)部，對管理當局進行汁劃、評價和控制的信息進行確認、計量、積累、分枋、編報、解釋和傳輸?shù)倪^程。以上兩個權(quán)威機構(gòu)將管理會計定義為一門技術(shù)，并&認為既然是一門技術(shù)，就不需要強有力的理論指導(dǎo)^這樣，管理會計理論研究在西方倍受冷落，有關(guān)管理會計的對象、目標、假設(shè)、原則等的研究零散而不系統(tǒng)。時間和大環(huán)境問題，是我國對管理會計研究不足的重要原因。
(二）管理的重要性問題
我國長期以來重核算輕管理，盡管隨著管理被列人生產(chǎn)要素，局面有所改善，但管理應(yīng)有的位置仍然不到位，尤其是中小企業(yè)重視會計核算的職能而忽視管理的職能，管理會計的學(xué)習(xí)應(yīng)用情況令人擔憂。
(三）學(xué)術(shù)研究薄弱
財務(wù)會計理論系統(tǒng)、科學(xué)，實踐應(yīng)用豐富。我國1980年成立中國會計學(xué)會，該學(xué)會雖沒有注明是財務(wù)會計學(xué)會，但是其會刊《會計研究》所刊載的論文大都是財務(wù)會計的研究成果，空間幾乎被財務(wù)會計所獨占。從現(xiàn)有的會計學(xué)期刊來看，有關(guān)管理會計的研究成果較少。例如，中央財經(jīng)大學(xué)的孟焰教授在其文章《面向21世紀的中國管理會計》中曾提到“管理會計學(xué)術(shù)研究興趣不高，在過去的八年間，《會計研究》發(fā)表的學(xué)術(shù)語言文言化的復(fù)古傾向--一個值得關(guān)注的語言學(xué)位論文試論情感語言節(jié)目主持人萬峰、鐘曉的語言特點基于園本課程開發(fā)背景下研究教師教育理念的形新生兒高膽紅素血癥護理相關(guān)因素分析及對策試析價值多元化背景下學(xué)生價值觀的引導(dǎo)試論高等職業(yè)院校高等數(shù)學(xué)課程改革爭議試論中職《外科護理學(xué)》的情境式教學(xué)試析高校教師職業(yè)道德建設(shè)問題研究經(jīng)濟學(xué)和經(jīng)濟法基礎(chǔ)課程融通教學(xué)小針刀治療頸椎病療效觀察手術(shù)側(cè)臥位適宜度的研究
和學(xué)術(shù)論文的編寫格式">科學(xué)技術(shù)報告、學(xué)位論文和學(xué)術(shù)論文的編寫格式淺析“教學(xué)學(xué)術(shù)”視角下大學(xué)教師教學(xué)責任意識剖析傳播學(xué)術(shù)中的“歐洲中心主義”——亞洲中從Ontology的譯名之爭看哲學(xué)術(shù)語的翻譯原則試論新聞學(xué)學(xué)術(shù)規(guī)范研究的依據(jù)與路徑論析大學(xué)教師教學(xué)與科研的學(xué)術(shù)責任中學(xué)的學(xué)術(shù):一個亟待關(guān)注的話題試論學(xué)術(shù)嬗變中的教育創(chuàng)新環(huán)境法學(xué)的學(xué)術(shù)特色與貢獻中，涉及財務(wù)會計領(lǐng)域的論文約465篇，而涉及管理會計和成本會計的論文僅71篇，后者R占前者的15%�！惫芾頃嫹矫娴闹鞲乔缚蓴�(shù)3再從會計學(xué)學(xué)位論文看，以中央財經(jīng)大學(xué)為例，1991-1998年間，每年約有25名經(jīng)過國家統(tǒng)招的會計學(xué)碩士研究生畢業(yè)，而以管理會計為研究對象的論文僅有1-2篇，有時甚至為零。上述現(xiàn)象說明，管理會計研究急需加強。
二、管理會計實踐應(yīng)用嚴重不足
我國管理會計的應(yīng)用情況不足，這與將管理作為生產(chǎn)要素的理念極不協(xié)調(diào)。鄭州煤炭管理干部學(xué)院會計系教師閆萬華、姚澤對河南省國有大中型企業(yè)管理會計的應(yīng)用情況作了調(diào)查，結(jié)果表明只有9.57%的企業(yè)感到管理會計的應(yīng)用效果較好，而認為管理會計用途不大和使用差的企業(yè)占調(diào)查企業(yè)的45.23%。另據(jù)其他資料，管理會計應(yīng)用較多的是定額管理、成本控制、財務(wù)分析等方面，其他方面應(yīng)用較少，尤其是貨幣的時間價值這一財務(wù)管理的重要因素在管理會計實踐中常常不曾考慮。
當然，我們身邊應(yīng)用較好的企業(yè)也存在。2002年暑假，一社會實踐小組到兗礦集團就企業(yè)實施會計法規(guī)情況作社會調(diào)查，了解了該企業(yè)管理會計的應(yīng)用情況。兗礦集團作為我國煤炭行業(yè)的一顆明珠，其管理會計的應(yīng)用令人樂觀，他們不僅花巨資啟用了ERP管理系統(tǒng)，而且各礦、廠等在定額消耗、成本控制、崗位責任、投資決策、財務(wù)預(yù)算及分析等方面的做法都體現(xiàn)著管理會計的思想，這與該公司領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)會汁、管理會計的重視緊密相關(guān)，調(diào)查中深深地感受到了這一點，這與上述兩位教師對河南問卷的調(diào)查結(jié)果“影響和阻礙管理會計應(yīng)用的因素48.94%來自于領(lǐng)導(dǎo)不重視”不謀而合。
三、加強管理會計理論研究
(一）加強“管理會計與應(yīng)用專業(yè)委員會”的組織工作
1999年，借鑒國際經(jīng)驗，我國成立了“管理會計與應(yīng)用專業(yè)委員會”，并在當年舉辦了全國性的“管理會計與應(yīng)用專題研討會”。令人可喜的是，在當年中國會計學(xué)會重點會計科研課題招標中，“管理會計應(yīng)用與發(fā)展的典型案例研究”資助金額最高、課題數(shù)目最多。這些課題，2002年已陸續(xù)出版了研究成果。委員會的成立初見成效。建議委員會每年召開一次管理會計理論與實務(wù)研討會，每屆會議由管理會計研究較好的髙�；驊�(yīng)用較典型的企業(yè)來承辦，管理會計與應(yīng)用專業(yè)委員會協(xié)辦。面向全國征集優(yōu)秀論文，特邀企業(yè)界專家、大學(xué)教授、學(xué)者、政府官員等參加會議，開展學(xué)術(shù)交流。同時，創(chuàng)辦會刊《管理會計研究》，將管理會計的研究成果和會淺議利用網(wǎng)絡(luò)進行文獻檢索課教學(xué)的實踐與探究試論高等職業(yè)院校高等數(shù)學(xué)課程改革爭議試論高等職業(yè)院校高等數(shù)學(xué)課程改革芻議會計學(xué)視角下應(yīng)對國際反傾銷策略芻議等淺議多渠道培養(yǎng)語文綜合實踐能力房屋建筑施工中的質(zhì)量管理芻議淺議把握考試方向科學(xué)有序訓(xùn)練小議構(gòu)建綜合性銀行的法學(xué)研究淺議如何讓學(xué)困生走進英語世界談議論文的出彩方法論文、管理會計應(yīng)用的典型案例刊登在會刊上，附帶地將管理會計的科研立項、招標、會議通知等信息載于會刊上，使會刊真正成為推動管理會計研究、發(fā)展的有利陣地。
(二）加大管理會計理論界與實業(yè)界的聯(lián)系
理論與實踐密不可分，管理會計的理論發(fā)展需要實踐的強有力支持，這就要求理論研究人員經(jīng)常到企業(yè)去，了解管理會計的應(yīng)用情況，對實踐中的問題進行研究，可采取企業(yè)與研究機構(gòu)聯(lián)合的方式確立研究課題，促進管理會計的理論研究，同時理論成果對實踐又具有指導(dǎo)意義。
(三）加大教育學(xué)習(xí)力度
目前會計學(xué)及其相關(guān)專業(yè)大都開設(shè)了《管理會計》課程。從教學(xué)情況來看，教材內(nèi)容古板，實用性、操作性較差；學(xué)時安排較少，不能滿足教學(xué)內(nèi)容的要求；教學(xué)方法手段以填鴨式、黑板式為主，案例教學(xué)不足�？傊�，教學(xué)狀況并不令人滿意。因此，改革《管理會計》教學(xué)刻不容緩：（1)教材內(nèi)容要改革。應(yīng)借鑒英、美、加等國的經(jīng)驗，除管理會計的基本內(nèi)容外，將著名公司的管理會計經(jīng)驗做法寫人教材，將一些重要會議、重要圖片編人教材，使教材圖文并茂，內(nèi)容豐富，生動有趣；（2)改革教學(xué)方法。加大案例教學(xué)，將國際、國內(nèi)的典型個案滲透到教學(xué)中，讓所學(xué)的基本理論在案例分析中得到應(yīng)用，這樣將大大提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣；（3)確保教學(xué)時數(shù)。適當增加教學(xué)學(xué)時數(shù)，使豐富的教學(xué)內(nèi)容和好的教學(xué)方法有時間的保證；（4)鼓勵教師利用寒假、暑假時間到企業(yè)去，積累豐富的案例，為教學(xué)做好充分的準備。當然，學(xué)校要在資金方面給予支持。除此之外，會計人員工作之余要加強學(xué)習(xí)，條件成熟時，可設(shè)立管理會計師資格考試，必將涌現(xiàn)出一大批素質(zhì)較高的管理會計師隊伍。一句話，繼續(xù)教育常抓不懈。
四、管理會計應(yīng)用要加強
(一)取得單位領(lǐng)導(dǎo)的高度重視
從我國的實際來看，無論什么工作，只要領(lǐng)導(dǎo)髙度重視，工作將會大出成績。管理會計的應(yīng)用也不例外。前述調(diào)查結(jié)果也是如此。為此單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該多關(guān)注單位的財務(wù)會計、管理會計工作，工作人員也應(yīng)多向單位領(lǐng)導(dǎo)匯報工作情況、提出工作思路以及要求，使管理會計的重要性在單位領(lǐng)導(dǎo)心中日益得到提升，管理會計的應(yīng)用水平將不斷提高。
(二）提高管理會計人員素質(zhì)
目前，我國還沒有真正建立起管理會計師隊伍，管理會計師由財務(wù)會計師（會計師）承擔。從國外的情況來看，管理會計師的素質(zhì)要求要高于會計師。面對激烈的市場競爭，管理會計師作為既懂管理又懂會計的專門人才，應(yīng)具有戰(zhàn)略頭腦，思路開闊，高瞻遠矚，洞察敏銳，判斷準確，善于捕捉信息，勇于抓住機遇，創(chuàng)造性地分析解決問題。當然，做到上述幾方面并非簡單之事，應(yīng)博學(xué)多識，一專多能，緊緊把握時代脈搏，積極主動地更新知識，持之以恒，鍥而不舍，編織博、專、新的知識結(jié)構(gòu)。同時，應(yīng)加強思想修養(yǎng)，達到“寧靜以致遠，淡泊以明志”的思想境界。逐漸培養(yǎng)舉一反三，聞一知十的悟性思維。值得一提的是，美國在1995年就有48%的管理會計師走出辦公室狹小的空間，深人到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的前沿了解企業(yè)的情況，這一點值得我國學(xué)習(xí)，也有助于管理會計師上述素質(zhì)的培養(yǎng)。
(三）學(xué)術(shù)界積極參與
學(xué)術(shù)界將管理會計的研究成果及時應(yīng)用到企業(yè)的實踐中，指導(dǎo)管理會計實踐。企業(yè)為學(xué)術(shù)成果提供試驗場所，并能促進管理會計的實際應(yīng)用，管理會計的實踐又反過來有助于提升管理會計的理論，形成理論、實踐交替上升的良性循環(huán)。
我們應(yīng)該看到，我國在推動管理會計研究和應(yīng)用方面也開展過一些工作，如1997年《會計研究》雜志舉辦了“安易杯”管理試論會計師事務(wù)所角度審計意見購買行為研究論當前體制下加強事業(yè)單位會計管理策略淺談高校后勤社會化抉擇的會計管理問題會計學(xué)視角下應(yīng)對國際反傾銷策略芻議等最新淺談應(yīng)計制會計與盈余管理的關(guān)系有關(guān)增值稅會計處理方法改進之我見淺談會計管理在企業(yè)中的發(fā)展及應(yīng)用稅務(wù)會計需堅守的四條“高壓線”資產(chǎn)減值會計處理規(guī)范的國際比較違約金的稅務(wù)和會計處的有獎?wù)魑�，這是我國首次開展的有關(guān)管理會計研究的規(guī)模較大的論文征集活動，取得了豐碩的成果。相信，隨著管理生產(chǎn)要素的逐步深人人心，管理會計逐步得到重視，學(xué)術(shù)研究日益加強，管理會計的理論水平和實踐應(yīng)用層次、規(guī)模將出現(xiàn)一番新的景象。
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