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解讀國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化論文
會(huì)計(jì)（的）國(guó)際協(xié)調(diào)化或國(guó)際（的）會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化，是一個(gè)慣常的用語，但其豐富的內(nèi)含卻往往未被深究，這是促使我寫這篇短文的動(dòng)機(jī)。
一、會(huì)計(jì)國(guó)際化與會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)化是否同義？
回顧多國(guó)會(huì)計(jì)觀與全球會(huì)計(jì)觀的對(duì)立，會(huì)計(jì)國(guó)際化與會(huì)計(jì)國(guó)家化觀念的對(duì)立。
“會(huì)計(jì)國(guó)際化”是一個(gè)泛意詞，它的原意不過是指：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)從一國(guó)的范圍內(nèi)跨越國(guó)界而走向國(guó)際；這當(dāng)然也導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和理論的研究在視野上超越國(guó)界而放眼于世界。然而，直至20世紀(jì)70年代，在跨國(guó)公司向東道國(guó)投資或在國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作中面對(duì)的，卻是各國(guó)相當(dāng)凸顯的會(huì)計(jì)差異，所以，從某種意義上說，國(guó)際會(huì)計(jì)的開拓和發(fā)展，是從國(guó)別會(huì)計(jì)的比較研究開始的。當(dāng)時(shí)對(duì)跨國(guó)公司的經(jīng)理人員就曾明確提出，要求他們必須具備駕馭多種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和多種貨幣計(jì)量的能力。在60年代，許多會(huì)計(jì)學(xué)家對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)的理解，基本上屬于“多國(guó)會(huì)計(jì)觀”，較典型的如Kollarich和Mahon對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)所下的定義：“國(guó)際會(huì)計(jì)是對(duì)所有國(guó)家的會(huì)計(jì)原則、方法和準(zhǔn)則進(jìn)行研究和分析。”被譽(yù)為國(guó)際會(huì)計(jì)大師的Mueller也認(rèn)為：國(guó)際會(huì)計(jì)闡述的是不同國(guó)家會(huì)計(jì)之間的相互關(guān)系。
與此同時(shí)，一些有遠(yuǎn)見的國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)者，卻發(fā)紓了對(duì)開拓國(guó)際會(huì)計(jì)研究的熱忱、抱負(fù)和較高的期望,如Jenninp在1962年就認(rèn)為，要有一套在國(guó)際上公認(rèn)的會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則，作為使國(guó)際會(huì)計(jì)和審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化的棕要步驟。Zimmennan也指出，“國(guó)際會(huì)計(jì)是最高層次的會(huì)計(jì)抽象，其目的在于打破國(guó)界,發(fā)展世界性的會(huì)計(jì)理論，并在任何一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)（實(shí)務(wù)）中加以應(yīng)用”。遺憾的是，上述“多國(guó)會(huì)計(jì)觀”和“全球會(huì)計(jì)觀”，一方務(wù)實(shí)卻缺乏遠(yuǎn)見，一方更多是一種冀求而不去設(shè)想如何做起，這也許是新興學(xué)科在創(chuàng)始階段難以避免的過程�？梢哉f，這一時(shí)期，兩種學(xué)派的分野是“會(huì)計(jì)國(guó)際化”和“會(huì)計(jì)國(guó)別化”，“協(xié)調(diào)化”的概念還不明確。
由此引出了較深層次的“會(huì)計(jì)國(guó)際化”和“會(huì)計(jì)國(guó)家化”之爭(zhēng)。持會(huì)計(jì)國(guó)家化觀點(diǎn)的學(xué)者和會(huì)計(jì)界人士認(rèn)為，會(huì)計(jì)是與各國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略和政策、歷史文化和意識(shí)形態(tài)背景等密切聯(lián)系的，會(huì)計(jì)的國(guó)家特色是無法磨滅的；持會(huì)計(jì)國(guó)際化觀點(diǎn)的學(xué)者和會(huì)計(jì)界人士則認(rèn)為，會(huì)計(jì)是一種“國(guó)際商業(yè)語言”，會(huì)計(jì)無國(guó)界，不應(yīng)保持國(guó)家特色，在經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程中，應(yīng)該通過多方努力，減少直至消滅國(guó)別差異。這兩種觀點(diǎn)之爭(zhēng)，是有益的。引發(fā)出“存異求同”的協(xié)調(diào)概念。無論是主張“國(guó)家化”還是“國(guó)際化”的學(xué)者，都從環(huán)境因素對(duì)會(huì)計(jì)的影響人手，研究“存異”的依據(jù)和“求同”的途徑，結(jié)果卻使這兩種對(duì)立的觀點(diǎn)，找到了“嵌人”點(diǎn)。要言之，主張“國(guó)際化”的學(xué)者認(rèn)可了不同的環(huán)境因素組合，形成了各國(guó)不同的會(huì)計(jì)，在環(huán)境因素沒有轉(zhuǎn)變之前，各國(guó)的會(huì)計(jì)是很難趨同的，而經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程則是促使各國(guó)環(huán)境因素趨同的強(qiáng)大動(dòng)力；而主張“國(guó)家化”的學(xué)者則認(rèn)同了國(guó)際商貿(mào)活動(dòng)把會(huì)計(jì)向世界傳播的歷史事實(shí)，特別是中世紀(jì)以來主要的殖民帝國(guó)家把它們的商貿(mào)活動(dòng)和會(huì)計(jì)拓展和傳播到殖民地及勢(shì)力范圍內(nèi)的國(guó)家和地區(qū)的史實(shí)。
第二次世界大戰(zhàn)后，以發(fā)達(dá)國(guó)家為母國(guó)的跨國(guó)公司向世界各地“進(jìn)軍”，也在發(fā)達(dá)國(guó)家之間相互滲透；各國(guó)的資本市場(chǎng)向國(guó)際開放，推動(dòng)了金融資本的國(guó)際流動(dòng)。正是這種國(guó)際環(huán)境的變化，促使研究國(guó)別會(huì)計(jì)的學(xué)者把視野擴(kuò)大到對(duì)各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的全球性比較和分類研究，并歸納出若干有代表性的“會(huì)計(jì)模式”，20世紀(jì)70年代這種研究亟盛一時(shí)（常勛，2003)，就是佐證。不同會(huì)計(jì)模式凸顯了它們的“異”，同一會(huì)計(jì)模式又凸顯出其“同”，但在內(nèi)部又存在不同程度的“異”。隨著環(huán)境因素的演變，“同”與“異”不是靜態(tài)的而是動(dòng)態(tài)的，是互有消長(zhǎng)變化的。在70年代紛紛登上歷史舞臺(tái)的推動(dòng)這種“存異求同”的各種性質(zhì)的國(guó)際組織，正是順應(yīng)歷史潮流，順應(yīng)客觀環(huán)境的需要；另一方面，這些組織也不斷地發(fā)揮了它們的主觀能動(dòng)作用。正是在這樣的時(shí)代背景下，“會(huì)計(jì)（的）國(guó)際協(xié)調(diào)化”概念才正式在國(guó)際論壇上亮相，其時(shí)間比“會(huì)計(jì)國(guó)際化”概念要滯后得多，可見它們并不是同義詞；可以這樣看，會(huì)計(jì)的“國(guó)際協(xié)調(diào)化”概念源于“國(guó)際化”概念，后來，則甚至以“協(xié)調(diào)化”來描繪“國(guó)際化”了；至于為什么較多地使用“國(guó)際（的）會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化”（internationalaccountingharmonization)這個(gè)詞而少用“會(huì)計(jì)（的）國(guó)際協(xié)調(diào)化”（internationalharmonizationofaccounting)這個(gè)詞，也許只是個(gè)習(xí)慣冋題，沒有必要加以深究了。
二、國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化
是一個(gè)富有彈性的概念，迄今還沒有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩x，協(xié)調(diào)化與標(biāo)準(zhǔn)化、統(tǒng)一性、可比性被認(rèn)為是相關(guān)但不同的概念，當(dāng)前的發(fā)展趨向又如何呢？
縱觀20世紀(jì)70至80年代主要的國(guó)際會(huì)計(jì)著作中對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化所下的定義,?可以歸納出兩個(gè)最基本的共同點(diǎn)：首先，協(xié)調(diào)是指限制、縮小和減少會(huì)計(jì)差異的舉措；其次是協(xié)調(diào)的過程觀，即它不可能是一蹴而就的，我們把它簡(jiǎn)略地表述為“存異求同”的過程。至于協(xié)調(diào)的結(jié)果或目的，有的學(xué)者提出要“形成一套嚴(yán)密的可接受的標(biāo)準(zhǔn)和慣例”（Aipan和Radebaugh),有的學(xué)者提出要增加會(huì)計(jì)慣例或財(cái)務(wù)信息的可比性（如Nobes和Parker,Choi、Frost和Meek),這里就導(dǎo)出了與協(xié)調(diào)化相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)化和可比性概念。而Samuels和Piper則指出：“可比性、標(biāo)準(zhǔn)化或統(tǒng)一性與協(xié)調(diào)化是不同的概念�！庇斜匾骄窟@四個(gè)概念間的關(guān)聯(lián)和區(qū)別。
人們?cè)诹?xí)慣上會(huì)交替地使用“標(biāo)準(zhǔn)化”和“協(xié)調(diào)化”這兩個(gè)概念。協(xié)調(diào)的結(jié)果就是要導(dǎo)致通用的規(guī)范化的標(biāo)準(zhǔn)或準(zhǔn)則，制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是最好的例證。然而，標(biāo)準(zhǔn)化常常意味著要求執(zhí)行嚴(yán)密的、備選范圍很小的規(guī)定和方法，其極限正是在所有情況下執(zhí)行單一的規(guī)定或方法，所以“標(biāo)準(zhǔn)化”又往往與“統(tǒng)一性”連在一起。在當(dāng)時(shí)的國(guó)際環(huán)境條件下，要把國(guó)別差異限止和縮小到什么樣的水平，才達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)化的要求，還是很難界定的，更不用說“統(tǒng)一性”了。而使用“協(xié)調(diào)化”這個(gè)概念，則富有彈性和開放性，它只是一個(gè)調(diào)節(jié)國(guó)別差異的過程，但隨著協(xié)調(diào)化的進(jìn)展，國(guó)別差異將不斷縮小，甚至在某些特定的領(lǐng)域消失。因此也可以說，“協(xié)調(diào)化”是實(shí)現(xiàn)“標(biāo)準(zhǔn)化”乃至“統(tǒng)一性”的進(jìn)程。
會(huì)計(jì)慣例或財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的財(cái)務(wù)信息的“可比性”，是比“協(xié)調(diào)化”更明確的概念，只要財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者能在不致導(dǎo)向錯(cuò)誤決策的前提下分析和利用這些信息，這些信息就是可比的�？杀刃栽试S一定限度的差異存在，只是要求對(duì)這些差異進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)而使信息可比，因此，信息的可比性常用來說明會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化。反過來說，會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的結(jié)果最直接的表現(xiàn)就是所提供的財(cái)務(wù)信息的可比性，對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的最直接的要求就是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的可比性，這正是國(guó)際資本市場(chǎng)和貨幣市場(chǎng)所要求的。
根據(jù)以上的評(píng)述，可以認(rèn)定，在當(dāng)時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)化、統(tǒng)一性和可比性與協(xié)調(diào)化是不同的但相關(guān)的概念。這種論斷不是絕對(duì)的和一成不變的，協(xié)調(diào)化的概念之所以富有彈性，正是因?yàn)樵诓煌瑫r(shí)期的不同國(guó)際環(huán)境條件下，協(xié)調(diào)化可以有不同的含義，回顧過去30年間國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的開發(fā)過程，將是最具說服力的例證。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成立初期，在其《前言》中就表明了它的立場(chǎng)：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的準(zhǔn)則“不能取代各國(guó)規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)內(nèi)規(guī)定”，當(dāng)時(shí)提出的準(zhǔn)則制定的三原則為：1.制定的只是“有助于提高跨國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量和可比性”的“基本的準(zhǔn)則”；2.要“根據(jù)各國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況”，“把統(tǒng)一性、靈活性恰當(dāng)?shù)亟Y(jié)合起來”；3.“內(nèi)容要力求簡(jiǎn)短、正確、不復(fù)雜、可以適用于各種情況”。
根據(jù)這樣的原則制定出來的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不可避免地只是把主要國(guó)家（特別是美、英）的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“兼容并包”，只作些原則規(guī)定或規(guī)定了多種備選會(huì)計(jì)方法，徒有“協(xié)調(diào)”之名，而無“協(xié)調(diào)”之實(shí)。但這卻是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)面對(duì)當(dāng)時(shí)各國(guó)的會(huì)計(jì)差異凸顯，所在國(guó)資本市場(chǎng)尚在向國(guó)際開放，國(guó)際貨幣市場(chǎng)尚待發(fā)展，而跨國(guó)公司關(guān)注的更多是母國(guó)和東道國(guó)的國(guó)別會(huì)計(jì)這樣的歷史背景下，不得不采取的“務(wù)實(shí)之舉”。
作者一向贊譽(yù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)采取的順應(yīng)潮流、審時(shí)度勢(shì)，不失時(shí)機(jī)地調(diào)整它的立場(chǎng)和政策，不斷提高國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性的策略。針對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)界對(duì)初期發(fā)布的準(zhǔn)則的批評(píng)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于20世紀(jì)80年代末至90年代初啟動(dòng)了它的“可比性與改進(jìn)計(jì)劃”，于1995年1月完成了對(duì)列人改進(jìn)計(jì)劃的10個(gè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂工作；接著，又在1995年與證券委員會(huì)國(guó)際組織（IOSCO)簽訂了關(guān)于“使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核心體系”的協(xié)作計(jì)劃，并于1998年底完成，IOSCO已于2000年5月正式宣布通過了對(duì)30份2000年準(zhǔn)則連同11份解釋公告的評(píng)審，并向包括美國(guó)在內(nèi)的全世界各主要資本市場(chǎng)推薦使用。在這段期間，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所體現(xiàn)的國(guó)際協(xié)調(diào)作用顯然不能與初期相提并論，人們對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的理解，也顯然不同于初期。這也正是20世紀(jì)80年代以來國(guó)際資本市場(chǎng)和貨幣市場(chǎng)的不斷壯大，公司的跨國(guó)籌資、融資、投資活動(dòng)的不斷發(fā)展及跨國(guó)合并浪潮的興起，經(jīng)濟(jì)全球化使各國(guó)的對(duì)外開放程度和國(guó)際經(jīng)濟(jì)、文化合作交流活動(dòng)的不斷深化和擴(kuò)大，以及致力于國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的各種國(guó)際組織的努力及其成果等促成的。
引用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1992年《章程》中對(duì)其目標(biāo)的表述，可以看到，當(dāng)時(shí)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已希望通過國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，“實(shí)現(xiàn)相似的交易事項(xiàng)在全球范圍內(nèi)應(yīng)作出相似的會(huì)計(jì)處理”，也就是巳經(jīng)把建立“全球會(huì)計(jì)”作為工作的方向了，但《章程》中對(duì)所確立的兩項(xiàng)目標(biāo)，只是提出要“推動(dòng)這些準(zhǔn)則在世界范圍內(nèi)的接受和遵循”；要“為改進(jìn)和協(xié)調(diào)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和程序，廣泛地開展工作”。這兩項(xiàng)目標(biāo)在當(dāng)時(shí)還只是個(gè)期望值，只是指明方向的指路標(biāo)而已。然而，到了世紀(jì)之交，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)根據(jù)“重塑未來”計(jì)劃，完成了結(jié)構(gòu)性的全面重組。在新的體制下，重組后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)管理委員會(huì)于2001年1月1日啟用的新《章程》及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB)于2002年4月發(fā)布的改寫了的《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則前言》中,③又重新表述了IASC的目標(biāo)：1.要制定一套高質(zhì)量、可理解和可實(shí)施的全球性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，“以幫助世界資本市場(chǎng)的參與者和其他使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策；2.促使這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到使用和嚴(yán)格的運(yùn)用；3.促使各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS)和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS)的趨同，并得到高質(zhì)量的解決。這三項(xiàng)目標(biāo)已成為新IASC當(dāng)前的行動(dòng)綱領(lǐng)了。
以上的簡(jiǎn)括評(píng)述向我們展示：“協(xié)調(diào)化”已經(jīng)開始體現(xiàn)為準(zhǔn)則化（標(biāo)準(zhǔn)化），國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的列車將通過國(guó)際準(zhǔn)則的制定、發(fā)布和實(shí)施而駛向目的地，“協(xié)調(diào)化”基本上可以與“標(biāo)準(zhǔn)化”（“準(zhǔn)則化”）劃上等號(hào)，在新國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的《章程》和《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則前言》中，巳明確地提出要促使各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同。這樣的快速發(fā)展趨向,也許是國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)者們?cè)?0世紀(jì)80年代尚未意料到的。
三、國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的近期目標(biāo)和遠(yuǎn)期目標(biāo)：
前者是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的趨同化，這實(shí)際上已成為世界資本市場(chǎng)的現(xiàn)實(shí)需要；后者是國(guó)際準(zhǔn)則與各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同化，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的重組對(duì)此創(chuàng)建了可望實(shí)現(xiàn)的機(jī)制。
國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告（跨國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告）的編報(bào)者和使用者，主要是國(guó)際資本市場(chǎng)（和國(guó)際貨幣市場(chǎng)）的參與者，即籌（融）資者和投資者。一套根據(jù)公認(rèn)的具有高度權(quán)威性和實(shí)施效力的國(guó)際準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告，將有利于向國(guó)際資本市場(chǎng)的投資者提供據(jù)以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的可比信息，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)現(xiàn)在已把這種“可比性”提高到國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的“趨同化”，“趨同化”是近期才被廣泛運(yùn)用的、標(biāo)志著“高度可比”的概念，它已經(jīng)是全球化的國(guó)際資本市場(chǎng)（和貨幣市場(chǎng)）順利運(yùn)作的現(xiàn)實(shí)需要，是跨國(guó)投資者和籌（融）資者的共同需求，是在近期完全可以實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。但在當(dāng)前各國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)存在差異的情況下，這樣的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告與國(guó)內(nèi)使用（比如說在國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)籌資）的財(cái)務(wù)報(bào)告還不可能是一致的，至少是需要在國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整才能編成的。因此，如果能促使各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的“高質(zhì)量趨同”，就可以逐步減少在國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上調(diào)整改編的工作量，但要實(shí)現(xiàn)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同化，畢竟需要一個(gè)（也許為期還不很短的）過程，目前還應(yīng)該肯定這只是協(xié)調(diào)化的遠(yuǎn)期目標(biāo)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的全面重組，創(chuàng)建了一個(gè)可望實(shí)現(xiàn)國(guó)際準(zhǔn)則與國(guó)家準(zhǔn)則趨同化的機(jī)制：
1.重組后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)改而采取了與各國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)合作的策略，把協(xié)調(diào)工作啟動(dòng)于準(zhǔn)則制定的過程之中，而不再是在準(zhǔn)則制定之后。④國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在進(jìn)行準(zhǔn)則的規(guī)劃和制定工作時(shí)，會(huì)將具體的研究或其他工作委派給國(guó)家準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)或其他組織，特別是與美、英、加、澳、德、法、日等7國(guó)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)建立了戰(zhàn)略協(xié)作伙伴關(guān)系，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的專職成員中有7名負(fù)有與相應(yīng)國(guó)家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)正式聯(lián)絡(luò)的責(zé)任。這種實(shí)質(zhì)性的合作機(jī)制，可望形成一個(gè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)與主要國(guó)家的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)共同致力于制定國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的新格局。
2.在作者看來，這種趨同化將是全球會(huì)計(jì)模式的兩大模塊中歐洲大陸會(huì)計(jì)模式向美英會(huì)計(jì)模式的靠攏。其依據(jù)并不是重組后的IASC基本上是由美、英主導(dǎo)，而主要是由于歐洲單一市場(chǎng)和歐元推動(dòng)了金融業(yè)和其他產(chǎn)業(yè)在全歐范圍內(nèi)的整合，歐洲跨國(guó)公司向世界進(jìn)軍和歐洲資本市場(chǎng)國(guó)際化規(guī)模的擴(kuò)展。在20世紀(jì)末的全球性公司購(gòu)并高潮中，德、法、荷公司的跨國(guó)購(gòu)并加在一起，超過了美、英兩國(guó),?歐洲大陸各國(guó)資本市場(chǎng)日趨發(fā)達(dá)，勢(shì)必向“公眾投資者利益至上”的架構(gòu)逐步轉(zhuǎn)化,⑥對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的要求以“合法性”為第一勢(shì)必逐步讓位于以“公允性”為第一，而這正是美英會(huì)計(jì)模式的主導(dǎo)思想。歐盟之所以在2000年6月和2001年2月聲明和重申至遲在2005年采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的決心（它應(yīng)該意識(shí)到國(guó)際準(zhǔn)則是偏向美英模式的），?其主要背景正在于此。
3.如果說，這種機(jī)制可望在較短時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)國(guó)際準(zhǔn)則與發(fā)達(dá)國(guó)家的國(guó)家準(zhǔn)則的“高質(zhì)量趨同”，那么，在國(guó)際準(zhǔn)則中充分體現(xiàn)發(fā)展中國(guó)家的要求，則是需要倍加關(guān)注的問題。發(fā)展中國(guó)家所關(guān)切的，一是
對(duì)主要以發(fā)達(dá)國(guó)家為基地的跨國(guó)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告披露要求能否充分體現(xiàn)主要作為東道國(guó)的發(fā)展中國(guó)家的公眾利益；二是擔(dān)心從發(fā)達(dá)國(guó)家的角度制定的高質(zhì)量準(zhǔn)則，對(duì)發(fā)展中國(guó)家能否有效地適用。按照重組后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)組織架構(gòu)，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)成員中占絕對(duì)多數(shù)的，是來自美、英等發(fā)達(dá)國(guó)家的專家，我們希望專家們能恪守國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)新《章程》中關(guān)于增強(qiáng)獨(dú)立性和公開性的要求，擺脫本國(guó)利益的陰影，公正地為全世界公眾服務(wù)，公開地接受全世界公眾的監(jiān)督；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)則要十分重視來自準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)中的發(fā)展中國(guó)家成員的呼聲。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)今后制定發(fā)布的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則能否穩(wěn)妥地解決這個(gè)矛盾，奠定其全球性準(zhǔn)則的高度權(quán)威，對(duì)此，我們將寄予厚望。
作者還認(rèn)為，在當(dāng)前還不能肯定“趨同化”的終點(diǎn)站就是國(guó)別會(huì)計(jì)差異的消失，我甚至認(rèn)為國(guó)別差異是不可能完全消失的，會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)無意于磨滅會(huì)計(jì)的國(guó)家特色，趨同化的最終結(jié)果只是“求大同，存小異”。iosco在認(rèn)可會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“核心體系計(jì)劃”評(píng)審結(jié)果的決定中，一方面充分贊譽(yù)了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的貢獻(xiàn)，另一方面也指出：對(duì)國(guó)際公認(rèn)準(zhǔn)則可能遇到的與特定國(guó)家或地區(qū)的實(shí)際不很切合的重大I's題，要補(bǔ)充“調(diào)整”“披露”和“解釋”等會(huì)計(jì)處理，這正反映了至少在當(dāng)前還要考慮國(guó)別差異的存在。而且，就經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨向看，甚至在一國(guó)之內(nèi)，上市公司和廣泛介人跨國(guó)經(jīng)營(yíng)及投、融資活動(dòng)的大型企業(yè)與經(jīng)營(yíng)和投、融資活動(dòng)局限于國(guó)內(nèi)的中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、從而在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上的差別，不是縮小而是增大，以致象英國(guó)這樣的發(fā)達(dá)國(guó)家，專門制定了《小型報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》；美國(guó)則明白宣示，對(duì)私人公司和小型公眾公司可免予遵守特定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也確定了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則不僅要考慮上市公司對(duì)國(guó)際準(zhǔn)則的需求，而且要考慮非上市公司、中小企業(yè)及新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家對(duì)國(guó)際準(zhǔn)則的要求，按照規(guī)劃，將分兩個(gè)階段實(shí)現(xiàn)全球性的國(guó)際準(zhǔn)則計(jì)劃，在3至5年內(nèi)先完成發(fā)達(dá)國(guó)家間的準(zhǔn)則趨同化，而后再轉(zhuǎn)向中小企業(yè)及新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的信息需求。今后是否會(huì)出現(xiàn)若干層次的國(guó)際準(zhǔn)則的格局，從而把國(guó)別差異縮減到最低限度，值得關(guān)注。
就發(fā)展中國(guó)家、特別是象我國(guó)這樣處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的、全方位對(duì)外開放的國(guó)家而言，跨國(guó)公司投資企業(yè)以及參與國(guó)際投、融資活動(dòng)和跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的本國(guó)大型企業(yè)，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投、融資活動(dòng)局限于國(guó)內(nèi)的中、小型企業(yè)之間的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)間的差別，可能比發(fā)達(dá)國(guó)家更為凸顯，為中小企業(yè)制定專門的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度的做法，對(duì)我們也許更有啟迪。作者想：是否可以借鑒這些做法，為處于改革開放前沿的大型企業(yè)制定更趨同于國(guó)際準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以利用各個(gè)準(zhǔn)則專門關(guān)注特定會(huì)計(jì)領(lǐng)域的特點(diǎn)，并易于緊隨形勢(shì)的發(fā)展而進(jìn)行修訂；對(duì)處于二線的國(guó)內(nèi)企業(yè)，則可制定可能與準(zhǔn)則有差別的、只適用于中小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，以利用制度的完整和可操作性，相對(duì)而言也比較穩(wěn)定；還可以適當(dāng)?shù)乇荛_同時(shí)修訂準(zhǔn)則和制度的麻煩。一國(guó)之內(nèi)的環(huán)境因素差異總是比國(guó)際差異�。桓鲊�(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及發(fā)展戰(zhàn)略和政策也總是有差別的，把準(zhǔn)則和制度的適用范圍區(qū)別開來，未始不是一種可以探索的方式。
國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告趨同化和國(guó)際準(zhǔn)則與各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同化過程，不可避免地要在解決和突破種種矛盾后才能不斷前進(jìn)。我們相信，憑藉專家們和會(huì)計(jì)工作者們的智慧和努力，必能勇闖難關(guān)，實(shí)現(xiàn)“全球會(huì)計(jì)”的目標(biāo)！
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