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實(shí)證會計的理論基礎(chǔ)新探論文
一、實(shí)證會計的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)
經(jīng)濟(jì)學(xué)和理財學(xué)是實(shí)證會計的基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)學(xué)對實(shí)證會計的基礎(chǔ)作用體現(xiàn)在兩個方面，即方法上和思想上。在方法上，實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法對實(shí)證會計有著重大的影響。在數(shù)理統(tǒng)計發(fā)展的前提下，經(jīng)濟(jì)學(xué)家紛紛用數(shù)學(xué)方法研究經(jīng)濟(jì)問題，數(shù)量模型研究成為當(dāng)代經(jīng)濟(jì)研究的主流學(xué)派。
在思想上，經(jīng)濟(jì)理論對實(shí)證會計起著理論支撐作用。特別是1978年以后，實(shí)證會計進(jìn)人發(fā)展的第二階段，主要研究會計政策選擇，這主要是建立在分紅計劃、債務(wù)契約和政治成本三大假設(shè)基礎(chǔ)之上。這些都是以經(jīng)濟(jì)理論尤其是企業(yè)理論為基礎(chǔ)的。對實(shí)證會計有著重大影響的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論有以下兩種:
1、企業(yè)理論。
1937年Coase的著作《企業(yè)的性質(zhì)》奠定了現(xiàn)代企業(yè)理論的基礎(chǔ)。該文指出，市場運(yùn)行是有成本的，通過形成一個組織，并允許某個權(quán)威來支配資源，就能節(jié)約某些市場運(yùn)行成本。企業(yè)是價格機(jī)制的替代物。企業(yè)存在的根本原因，在于節(jié)約交易費(fèi)用。Coase提出交易費(fèi)用這一概念，不僅為企業(yè)理論奠定了基礎(chǔ)，對今后的實(shí)證會計理論研究也有深遠(yuǎn)的影響。
20世紀(jì)70年代以后，代理理論興起。Jensen和Meckling將代理關(guān)系定義為一種契約。代理理論認(rèn)為，委托人和代理人都是效用最大化者，代理人不會總以委托人的最大利益而行動。這就產(chǎn)生了代理成本。代理成本是委托人的監(jiān)督成本、代理人的保證支出和剩余損失的總和。這時經(jīng)理會借助自我約束和監(jiān)督契約的簽定來降低代理成本。財務(wù)報告的一項功能是約束管理者，便其從股東利益出發(fā)。在早期選擇實(shí)證會計中，往往借助于代理理論中委托人和代理人都是經(jīng)濟(jì)理性人的假設(shè)，假設(shè)經(jīng)理有機(jī)會主義傾向，其選擇會計政策是為了使其預(yù)期效用最大化。通常使用債務(wù)契約和報酬契約、政治過程來解釋和預(yù)測會計選擇。
盡管代理成本及與政治過程相聯(lián)系的代理、信息和其他契約成本形成了經(jīng)驗(yàn)性會計研究的三大假設(shè)(即分紅假設(shè)、負(fù)債權(quán)益比率假設(shè)、政治成本假設(shè))，但許多契約也可能解釋組織選擇(包括會計選擇)，使得人們采用契約成本概念。在契約理論中，企業(yè)可以看作是契約的聯(lián)結(jié)，包括與雇員、供應(yīng)商、資本提供者等的契約。契約成本產(chǎn)生于市場交易、企業(yè)內(nèi)部交易、政治過程交易。它包括交易成本、代理成本、信息成本、協(xié)商成本和破產(chǎn)成本。企業(yè)要減少這些契約相聯(lián)系的成本。企業(yè)中的契約大都與會計變量有關(guān)，會計是各種正式和非正式契約的組成部分、大量的契約訂立和監(jiān)督是建立在各契約方所接受的會計數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，會計政策選擇是為了降低契約成本，實(shí)現(xiàn)有效的公司治理。
契約成本的存在對企業(yè)組織和會計選擇模型都很重要�？梢哉f，沒有契約成本就沒有會計存在。契約成本的相對大小影響著會計政策選擇。Alchain認(rèn)為，不同制度的競爭導(dǎo)致最有效地提供產(chǎn)品和勞務(wù)的形式存在下來。Fama和Jensen認(rèn)為，組織形式——可供選擇的契約結(jié)構(gòu)因其決策體系和權(quán)益而異——在很大程度上能夠生存是因?yàn)槠跫s成本的優(yōu)勢。會計方法影響企業(yè)的組織成本，因而保留下來的會計方法是類似經(jīng)濟(jì)均衡的結(jié)果。實(shí)證會計理論中，認(rèn)為管理當(dāng)局進(jìn)行會計政策選擇是為了減少契約成本，從而將契約理論與會計政策選擇聯(lián)系起來。
2、公共選擇理論與管制理論。
公共選擇理論是由Buchanan提出的。這種理論以傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)假設(shè)(即所有人都追求自身利益最大化)為前提，依據(jù)自由市場交換能使雙方都獲利的經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，分析政策決策行為、民眾公共選擇行為及二者之間的關(guān)系。其特點(diǎn)是根據(jù)人們是在經(jīng)濟(jì)市場還是在政治市場活動，采取不同方式處理人類決定的過程。公共選擇理論中一個重要的概念是公共物品。所謂公共物品，是指那些能夠同時供許多人享用的物品，并且供給它的成本與享用它的效果，并不隨享用它的人數(shù)規(guī)模的變化而變化，導(dǎo)致了“搭便車”現(xiàn)象。所謂搭便車現(xiàn)象，是指如果由個人來表示他對某種公共物品愿意支付的代價，個人會隱瞞自己的偏好，慌報自己愿意支付的意愿，以便從他人的支出或生產(chǎn)中得到好處。公共物品不能像私人物品一樣通過市場機(jī)制有效地供給，而必須通過集體選擇來決定其生產(chǎn)和供給。按照公共選擇理論，會計信息是一種公共物品，佯在搭便車現(xiàn)象，因而企業(yè)就不愿過多披露其信息，必須對會計信息披露進(jìn)行必要的規(guī)范。將會計信息當(dāng)作一種公共物品，就可以對其需求和供給進(jìn)行分析。在實(shí)證會計理論中，會計政策選擇是公共選擇的結(jié)果，應(yīng)以促進(jìn)社會福利最大化為原則。
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